財務(wù)會計基礎(chǔ)理論第10章會計記賬

1、財務(wù)會計基礎(chǔ)理論Basic Concepts on Financial Accounting 第十章 會計記賬第一節(jié) 借貸記賬法第二節(jié) 會計賬簿第三節(jié) 憑證目 錄第一節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法是一種復(fù)式記賬的方法，它是當(dāng)今世界上通用的記賬方法。 公元1494年盧卡巴其阿勒（Luca pacioli,也有譯為“巴喬利”的）在他的教材中用這種記賬方法撰寫了世界上第一本復(fù)式簿記專著。借貸記賬法依據(jù)的兩個平衡公式為：資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益期初余額+本期增量發(fā)生額-本期減量發(fā)生額=期末余額第一節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法將記賬的載體賬戶的左方稱為“借方”（Debit , Dr），右方稱為貸方（Credit , Cr

2、），資產(chǎn)的增量記在借方，其減量記在貸方，余額在借方稱為借差；與此相對應(yīng)，負(fù)債和權(quán)益的增量記在貸方，其減量記在借方，余額在貸方，稱為貸差。作為復(fù)式記賬，借貸記賬法對企業(yè)發(fā)生的每一筆交易、事項或情況在經(jīng)過確認(rèn)和計量程序后都要將他們的金額記入受其影響的兩個或兩個以上賬戶的借方或貸方，他們的規(guī)則簡稱為“有借必有貸，借貸必相等?！?第一節(jié) 借貸記賬法正如在本書第七章第五節(jié)所分析的：收入、費(fèi)用、利得和損失這四大類不過是權(quán)益類的延伸，期末均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益類賬戶本期利潤，因為收入和利得是權(quán)益的增量，它們的賬戶與權(quán)益類的賬戶結(jié)構(gòu)相同，屬貸差類賬戶；而費(fèi)用和損失是權(quán)益的減量，它們的賬戶屬借差賬戶。 下面分別將各類賬戶

3、基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容展示如下：第一節(jié) 借貸記賬法借方 資產(chǎn)類賬戶名稱 貸方期初余額：期初資產(chǎn)實有數(shù)發(fā)生額：本期資產(chǎn)增量數(shù) 發(fā)生額：本期資產(chǎn)減量數(shù)期末余額：期末資產(chǎn)結(jié)存數(shù)第一節(jié) 借貸記賬法期初余額：期初負(fù)債實有數(shù)發(fā)生額：本期負(fù)債減量數(shù) 發(fā)生額：本期負(fù)債增量數(shù)期末余額：期末負(fù)債實有數(shù)借方 負(fù)債、權(quán)益類賬戶名稱 貸方第一節(jié) 借貸記賬法 借方 費(fèi)用損失類賬戶名稱 貸方發(fā)生額：本期費(fèi)用增量額 發(fā)生額：本期費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)額借方 收入、利得類賬戶名稱 貸方發(fā)生額：本期收益結(jié)轉(zhuǎn)額 發(fā)生額：本期收益增量額第二節(jié) 會計賬簿一、序時賬簿根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的交易、事項和情況，經(jīng)過確認(rèn)、計量程序后作出的會計分錄，按照他們發(fā)生的時間順序

4、集中或登記成冊，就成為序時賬簿，也稱日記賬。第二節(jié) 會計賬簿 日記賬 第 頁2008年 憑證 摘要 賬戶名稱 借方金額 貸方金額過賬 月日字號95收1上市發(fā)行股票，股款項存入銀行 銀行存款 15 300 000實收股本15 000 000 資本公積 300 000 第二節(jié) 會計賬簿對于企業(yè)日常頻繁發(fā)生的現(xiàn)金或銀行存款收入、付出或存入、支撥，可設(shè)置專門日記賬即銀行存款（或現(xiàn)金）日記賬，其格式見表：2009年 憑證 摘要 借方賬戶名稱貸方賬戶名稱借方金額（存入）貸方金額（支出）余額備注月日字號95收1上市發(fā)行股票，票股款項存入銀行 實收股本 100 000 100 000 10支5購置家具一批 固

5、定資產(chǎn) 2 000 98 000 銀行存款日記賬 第 頁第二節(jié) 會計賬簿 銀行存款日記賬的本月的發(fā)生額，應(yīng)與銀行發(fā)來的當(dāng)月對賬單逐筆核對，然后以截止月底這天為止，將未達(dá)賬編制銀行存款未達(dá)賬調(diào)節(jié)表，核查本企業(yè)與銀行的存、支數(shù)款是否相符。 公司銀行存款未達(dá)賬調(diào)節(jié)表 2009年2月 金額單位：元銀行2月底對賬單余額： 6 936 019 （本公司已入賬，銀行未達(dá)賬項目如下：）加：2月28日零售超市銷售款現(xiàn)金 （+）232 546（銀行3月1日收款） 減：本公司已開出支票未在月底前取款的1.支票號234789，購物款 （）22 600（銀行3月2日付出）2.支票號234672，付運(yùn)費(fèi) （）24 900

6、（銀行3月3日付出）銀行對賬單調(diào)整后余額 7 119 065 本公司銀行存款日記賬2月底余額 7 070 000（銀行已入賬，本公司未入賬項目如下：）加：委托托收銷售款，銀行已收入賬1.單位購貨款 （+）50 800 （本公司3月1日入賬）2.機(jī)構(gòu)購貨款 （+）5 000（本公司3月1日入賬）減：1.2月份電費(fèi)已劃撥 （）4 500（本公司3月2日付出） 2. 2月份電費(fèi)已劃撥 （）2 235（本公司3月2日付出）本公司銀行存款日記賬調(diào)整后余額 7 119 065第二節(jié) 會計賬簿二、分類賬戶將按照會計分錄登記的所有賬戶集中起來，并依據(jù)會計要素各大類的類別次序排序，把這些帳頁裝訂起來，就是總分類

7、賬簿總分類賬戶格式如下： 第二節(jié) 會計賬簿 總分類賬名稱：庫存現(xiàn)金 第 頁2009年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號530向銀行提現(xiàn)398，000 借差 398，000支付職工薪酬398，000 平 0 第二節(jié) 會計賬簿如果有需要，總分類賬戶的每個賬戶之下均可設(shè)置明細(xì)分類賬，開設(shè)二級賬戶并給予名稱。明細(xì)分類賬戶格式，凡按人名、機(jī)構(gòu)名設(shè)置的，其格式與總分類賬戶的格式相同即借貸余三欄式，如果需要按物品品名開戶設(shè)置賬戶，可采用數(shù)量金額式賬戶，其格式如下： 第二節(jié) 會計賬簿 總分類賬的名稱：（即一級賬戶的名稱）：存貨明細(xì)賬戶名稱：（即二級賬戶的名稱） 品名： 規(guī)格： 第 頁年憑證摘要收入支出結(jié)存月日

8、種類號碼數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額第二節(jié) 會計賬簿有些明細(xì)分類賬不需要逐個開設(shè)賬戶，其項目也不多，則不采用多欄式明細(xì)分類賬，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等的明細(xì)分類賬，其格式如下： 銷售明細(xì)分類賬 總分類賬的名稱：銷售費(fèi)用 第 頁年憑證摘要銷售費(fèi)用總額明細(xì)金額（二級賬戶名稱）月日種類號碼運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi)傭金廣告費(fèi)第二節(jié) 會計賬簿三、備查賬簿 備查賬簿屬非正式賬簿，對一些事項和情況，由于不符合會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而不能納入當(dāng)前會計核算的，可以記錄于備查簿，以免遺忘。 第三節(jié) 憑證憑證，一般是指企業(yè)購銷業(yè)務(wù)流程中的原始憑證。原始憑證，包括外來的和企業(yè)自制的。外來原始憑證是在企業(yè)交易、事項或情況發(fā)生

9、或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。 自制原始憑證是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證。 第三節(jié) 憑證原始憑證必須具備以下一些共同的基本內(nèi)容：原始憑證名稱填制原始憑證日期接受憑證單位名稱交易事項內(nèi)容，如品名、商標(biāo)、數(shù)量、單價、金額等填制原始憑證的單位負(fù)責(zé)人及公章 經(jīng)辦人員的姓名蓋章第三節(jié) 憑證 記賬憑證是依據(jù)有關(guān)原始憑證，為了方便傳遞而由單位自制的一種憑證，通用格式示如表所示： 記賬憑證 記賬憑證號：No 2009年7月2日 分類號： 字No 摘要借方貸方一級賬戶二級或明細(xì)賬戶金額一級賬戶二級或明細(xì)賬戶金額合計 會計主管： 記賬： 復(fù)核： 出