淺析近代中國引進印花稅的背景

1、淺析近代中國引進印花稅的背景清末民初，中國近代商品經(jīng)濟取得一定程度的發(fā)展，加上早期財稅理論的深入傳播，迫于巨額的軍費開支及戰(zhàn)爭賠款，清政府在裁并舊稅、開拓新稅源的過程中非常青睞于以商事憑證為課征對象的印花稅，并進行了兩次試辦，雖然兩次試辦都以失敗而告終，但卻形成了我國印花稅制的雛形。印花稅溯源及各國舉辦情形任何一種稅種的“出臺”都與當時的政治、經(jīng)濟需要密切相關(guān)，印花稅的產(chǎn)生也不例外，其最初在荷蘭創(chuàng)辦有著深厚的政治、經(jīng)濟基礎(chǔ)。公元16世紀初，荷蘭人民建立了獨立的荷蘭共和國。建國后，荷蘭的工商業(yè)有了很大發(fā)展，特別是航運業(yè)得到迅速發(fā)展。荷蘭憑借著龐大的船隊和經(jīng)濟實力作后盾，一方面不斷擴大對殖民地的掠

2、奪，另一反面還要繼續(xù)與以前的統(tǒng)治者西班牙帝國進行斗爭。沉重的軍費負擔使得荷蘭的財政支出猛增，國庫極度空虛。當時執(zhí)政的統(tǒng)治者摩里斯在1624年提出用增加稅收的辦法來解決財政困難。然而，當時荷蘭人民的稅收負擔已經(jīng)不輕，再增加稅收又怕人民起來反對。于是，摩里斯便采用公開招標的辦式，以重賞來尋求新稅設(shè)計方案，謀求斂財妙計，并最終確定實施一種以商事產(chǎn)權(quán)憑證為征收對象的印花稅。最初，其征收的形式是由納稅人持應稅憑證到政府指定的地點繳納稅金，政府機關(guān)在繳納后的憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記，以示完稅。印花稅因此得名。由于當時荷蘭商業(yè)發(fā)達，商人從事商業(yè)活動的契約、簿據(jù)較多，征收的手續(xù)簡便，加之商民認為這些商

3、業(yè)憑證由政府部門加蓋公章在發(fā)生糾紛的情況下可以為政府裁判提供法律依據(jù)，也是對自己權(quán)益的一種保障，因而也樂于接受這種新稅種，收效甚佳。因此，印花稅逐步為其他國家效仿，成為風靡歐洲、被稱為稅負輕微，稅源暢旺，成本低廉的“良稅”。以英國為例，英國1878年的財政收入為79 763 298英鎊，其主要的收入項為:關(guān)稅、酒稅、印花稅(包括銀票和遺產(chǎn)稅等項)及房、地租稅等。印花稅在英國推行100多年后，已從一個并不起眼的小稅種發(fā)展成為了當時英國的主要稅收，可想而知其生命力之旺盛及發(fā)展速度之迅猛，由此為各國仿行印花稅提供了更有實力的佐證。1765年，英國甚至因本國的財政困難還計劃在北美殖民地發(fā)行印花稅，但殖

4、民地居民認為他們沒有納稅義務(wù)而群起反對，最終使得英政府不得不改征茶稅。近代中國商品經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的演變鴉片戰(zhàn)爭結(jié)束后，外國商品涌入中國市場，以手工作坊為主要形式的中國資本主義萌芽在這股“歐風美雨”的催化下遭到摧殘，中國幾千年來自給自足的封建自然經(jīng)濟在外國商品的大量傾銷下逐步瓦解。一方面，洋布、洋紗、洋糖等外國產(chǎn)品的傾入使中國的出口貿(mào)易額急劇下降，小手工業(yè)者逐步破產(chǎn)，被迫卷入了資本主義的生產(chǎn)模式中，原來的單獨的個體經(jīng)營模式逐步被外國機器加中國人工的生產(chǎn)模式所代替;另一方面，外國列強又進一步控制著中國的農(nóng)產(chǎn)品市場，大量掠奪茶葉、棉花、大豆、煙葉、絲綢等農(nóng)產(chǎn)品，傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)家庭手工業(yè)遭致破壞，農(nóng)

5、民不得不種植資本主義列強所青睞的農(nóng)產(chǎn)品原料，農(nóng)業(yè)也逐步走向了商品化市場，破產(chǎn)的農(nóng)民也被迫成為資本主義勞動力市場的一部分。以進口價值而論，第2個十年較第1個十年僅增五分之一。第3個十年增14倍，第4個十年增30余倍。而以出口價值而言，前二十年相差不大，第3個十年減少10%，第4個十年減一倍有余。進口日增而出口日減，二者有背道而馳之勢，進而導致了中國傳統(tǒng)手工業(yè)的破產(chǎn)，農(nóng)業(yè)也進一步走向商品化生產(chǎn)。獲得了中國廣闊的商品和勞動力市場后，西方外國列強相繼在中國開設(shè)廠房、礦山，大力興辦輕重工業(yè)。有資料顯示， 1843-1894年的50多年間，列強在中國設(shè)立的企業(yè)就有I9I個，工業(yè)資本將近2000萬元。他們利

6、用通過不平等條約所攫取的政治、經(jīng)濟特權(quán)和對華資本輸出，有力地控制著中國經(jīng)濟。首先，通過開礦進行在華工業(yè)投資。其次，外資商業(yè)規(guī)模不斷擴大。據(jù)吳承明先生的統(tǒng)計，1882年在華外資企業(yè)為440家，1892年為578家，1913年則發(fā)展為3805家。另外，他們還通過在華進行鐵路、礦山投資，設(shè)立銀行等方式控制中國的財經(jīng)命脈。1903年中國有鐵路4360千米，1913年則為9744千米，這些鐵路基本上都受外國資本的控制;1894年前，僅英、德兩國在華設(shè)有銀行7家，1895-1913年則達到9國13行，全國85個分行。19世紀60年代，經(jīng)歷了兩次鴉片戰(zhàn)爭的慘痛失敗后，加之太平天國農(nóng)民起義猛烈地沖擊著清政府的

7、統(tǒng)治，內(nèi)外矛盾的雙重夾擊下，清政府認識到不能像以往那樣統(tǒng)治下去了。這一時期的內(nèi)外戰(zhàn)爭也使得清政府內(nèi)一些掌握實權(quán)的官僚對西方技術(shù)有了切身體會，他們認為傳統(tǒng)的措施已經(jīng)不能應付新的形式了，必須學習西方的科學技術(shù)，引進機器生產(chǎn)先進的軍事器械才能挽救搖搖欲墜的清王朝統(tǒng)治;另一方面，外國列強在華進行資本輸出的同時，也不自覺地將先進的科學技術(shù)和管理方法帶到了中國。在“自強”的口號鼓動下，清政府中的以李鴻章、曾國藩等為代表的洋務(wù)派相繼創(chuàng)辦軍事工業(yè)。從1861年曾國藩創(chuàng)辦的最早的中國近代兵工廠安慶軍械所開始，至1890年張之洞創(chuàng)辦的湖北槍炮廠的近30年時間里，是洋務(wù)派設(shè)立的規(guī)模最大的兵工廠，是中國近代工業(yè)中設(shè)備

8、較為齊備的大型工廠。另外還有福州船政局、天津機器局、湖北槍炮廠等，都是當時洋務(wù)派興辦的規(guī)模較大、設(shè)備齊全的軍事工業(yè)。19世紀70年代至90年代，除了繼續(xù)興辦軍事工業(yè)外，洋務(wù)派開始把重心轉(zhuǎn)向舉辦民用企業(yè)，開始了“求富”的近代工業(yè)道路的探索。這些民用企業(yè)的主要經(jīng)營方式是官督商辦，少數(shù)是官辦或官商合辦，因此在稅收和壟斷等方面享有特權(quán)，生產(chǎn)和經(jīng)營方面比民族資本企業(yè)有無法比擬的優(yōu)越條件。其間，創(chuàng)辦的民用企業(yè)有20多個，重要的有輪船招商局、天津電報總局、開平礦務(wù)局和上海機器織布局。從19世紀70年代起至中日甲午戰(zhàn)爭結(jié)束前，商辦的民族企業(yè)有百余家，但是其資本和規(guī)模都遠遠落后于洋務(wù)派創(chuàng)辦的近代民用工業(yè)。中日甲

9、午戰(zhàn)爭結(jié)束后，隨著中外民族矛盾進一步激化，實業(yè)救國成了國人的共識，加之洋務(wù)運動時期的官商合辦企業(yè)的帶動下，商辦的民族資本主義企業(yè)開始涌現(xiàn)。1895年全國新設(shè)立的工廠有15個，1904年后每年建廠20多個，發(fā)展到1906年建廠52個，資本額達到2290萬元。與此同時，中國的金融業(yè)有所發(fā)展，1897年中國通商銀行建立，至1911年全國共建立銀行17家。鴉片戰(zhàn)爭后，由于外國商品的傾銷，中國自給自足的自然經(jīng)濟遭到破壞，農(nóng)業(yè)商品化生產(chǎn)加強，對外貿(mào)易得到發(fā)展，國內(nèi)市場逐漸擴大。出現(xiàn)了專門從事進、出口貿(mào)易的新式商業(yè)，且分工較細，字號專門經(jīng)營進口貿(mào)易，行棧則專門經(jīng)營出口貿(mào)易，它們是依附于洋行批發(fā)商，具有濃厚的

10、買辦性，從資本的運作上己屬資本主義商業(yè)。特別是19世紀末20世紀初，由于鐵路的修建和內(nèi)河航線的發(fā)展(其中 1885-1911年間，中國共修建鐵路9253.83公里，平均每年興建544.34公里;至1900年中國已擁有各式輪船大約480艘)，進出口貿(mào)易急劇增長，國內(nèi)市場也迅速擴大，一個從通商口岸到廣大農(nóng)村的巨大商業(yè)網(wǎng)絡(luò)逐漸形成。洋行把進口商品批發(fā)給字號，再由轉(zhuǎn)運商銷往各個城鎮(zhèn)和農(nóng)村;同樣地，農(nóng)村小販把出口商品集中起來，經(jīng)轉(zhuǎn)運商運至通商口岸，再由行棧賣給洋行，再由洋行把中國的農(nóng)產(chǎn)品運到世界各地。這樣就把原來的傳統(tǒng)商業(yè)中的地主商業(yè)、牙行以及行會商業(yè)等有效地組織起來了，構(gòu)建了一個龐大的半殖民地半封建社

11、會的巨大商業(yè)網(wǎng)絡(luò)，遍及百余個行業(yè)。由此可知，鴉片戰(zhàn)爭后，中國的政治、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)正發(fā)生著前所未有的變化。西方列強的侵入，打擊了數(shù)千年的封建統(tǒng)治，破壞了封建制度，逐漸培養(yǎng)了買辦階級，使其成為了代替帝國主義統(tǒng)治中國的工具，他們與官僚資產(chǎn)階級共同統(tǒng)治著垂死掙扎的封建社會。由于中國半殖民地半封建的社會性質(zhì)所限，中國的經(jīng)濟也呈現(xiàn)了半殖民地半封建性質(zhì)，自給自足的自然經(jīng)濟逐漸解體，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品依賴于帝國主義控制的國際市場;外國資本主義占據(jù)著很大部分，并逐步控制著中國的經(jīng)濟命脈;民族資本主義由于遭受著帝國主義和封建主義的雙重壓迫，雖有所發(fā)展但力量非常薄弱，成長環(huán)境非常惡劣，常常面臨虧損和破產(chǎn)。在對外貿(mào)易中，中國的優(yōu)勢地位逐漸蕩然無存，基本上都是處于入超地位，任憑外國列強瘋狂掠奪白銀和原料。然而，相對于腐朽不堪的封建社會而言，鴉片戰(zhàn)爭后的中國社會正發(fā)生著意義深遠的變化，一個整合良好的全國市場已悄然在中國形成了，貿(mào)易的政治環(huán)境正得以逐步完善，交通及航運得以發(fā)展，地區(qū)專業(yè)化生產(chǎn)和勞動分工正逐步形成，商人集團和商人資本正逐步成長，農(nóng)村的商業(yè)化和工業(yè)化進程正在逐步加速。加之國內(nèi)貿(mào)易和國際貿(mào)易的迅猛增長及新興