常州工程職院審計實務(wù)教案08(生產(chǎn)循環(huán)審計)

1、審計實務(wù)教案本次課標題 中文 生產(chǎn)循環(huán)審計授課班級會計0621上課時間11周 11 月12日 第 1-3 節(jié)上課地點A405會計0611、063111周11月 14 日 第1-3、5-7 節(jié)B431B342教學(xué)目的通過本章學(xué)習(xí)，讓學(xué)生掌握如何對單位的生產(chǎn)流程過程中出現(xiàn)的問題進行審計并能提出審計建議。教學(xué)目標能力（技能）目標知識目標素質(zhì)目標通過生產(chǎn)循環(huán)中存貨審計分析，提高對業(yè)務(wù)知識的處理能力和分析能力通過本章學(xué)習(xí)，讓學(xué)生掌握如何對存貨進行審計提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，尤其是對財務(wù)知識的鞏固提高任務(wù)與案例康泰會計師事務(wù)所接受股份有限公司董事會委托，于2008年1月20日以鄭明為項目組長的審計小組對該公司

2、的年度會計報表進行審計，當存貨審計時發(fā)現(xiàn)以下疑點；該公司2007年12月31日材料賬面盤存數(shù)為5萬件，但該企業(yè)2007年111月份各月末材料數(shù)量在2萬件至2.8萬件之間，經(jīng)清點得知，2008年1月20日材料數(shù)量為2.2萬件，2008年1月1日至20日發(fā)出材料數(shù)量13萬件，新增入庫材料為12.8萬件，材料單位成本為12元。根據(jù)以上審計資料計算2002年12月31日該公司材料的應(yīng)存數(shù)，并分析該公司在材料盤存方面存在的問題以及產(chǎn)生的影響？重點難點及解決方法重點：1.生產(chǎn)循環(huán)的特性2.對于存貨如何進行審計難點：存貨的構(gòu)成各應(yīng)該如何進行測試解決方法：1.被審計單位實施的實地盤存既是一項控制程序，又是一項

3、獨立活動，且它的效用并不依賴于對處理業(yè)務(wù)的控制；2.注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序；3.注冊會計師監(jiān)盤的目的是獲得被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結(jié)果的合理保證：4.不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同）參考資料被審計單位生產(chǎn)情況工具與材料中國注冊會計師審計準則第1311號存貨監(jiān)盤中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)存貨審計工作底稿序號步驟名稱教學(xué)內(nèi)容教師活動學(xué)生活動時間分配(分)工具與材料課內(nèi)/課外1布置任務(wù)生產(chǎn)循環(huán)的審計要求此循環(huán)中的任務(wù)布置對生產(chǎn)過程的了解5分鐘獨立審計準則課內(nèi)2

4、情景導(dǎo)入每個審計小組按任務(wù)分工分析生產(chǎn)過程中的事項審計分工5分鐘被審計單位基本資料課內(nèi)3任務(wù)分析對生產(chǎn)過程要求進行分析存貨等要素分析討論，應(yīng)該包括哪些審計要點20分鐘課內(nèi)4訓(xùn)練審計生活過程指導(dǎo)和監(jiān)督討論并書面表述45分鐘課內(nèi)5交流小組間交流分析指導(dǎo)和監(jiān)督相互交流和溝通15分鐘課內(nèi)6知識總結(jié)生產(chǎn)過程中的審計特點及存貨、制造費用等審計的注意點歸納如何進行生產(chǎn)循環(huán)審計完善審計工作底稿10分鐘課內(nèi)7作業(yè)根據(jù)所給資料審計課外項目中的生產(chǎn)循環(huán)課后體會知識鏈接一：審計工作底稿索引號：B10存貨審定表客戶名稱：編制：日期：會計期間：復(fù)核：日期：單位：元項目 本期未審數(shù)審計調(diào)整重分類調(diào)整本期審定數(shù)上期數(shù)索引號原

5、材料在產(chǎn)品庫存商品低值易耗品在途物資委托加工物資周轉(zhuǎn)材料輔助材料勞務(wù)成本發(fā)出商品包裝物合 計重要事項指示：審計說明：是否存在且屬公司所有有無長期掛帳事項有無屬于殘資、陳舊、冷背積壓的存貨大額購進是否追蹤至原始憑證進口材料是否與稅局報表一致倉庫收發(fā)存金額累計是否與財務(wù)核算一致關(guān)聯(lián)交易是否予以關(guān)注審計結(jié)論：存貨收發(fā)計價是否正確知識鏈接二：一、生產(chǎn)循環(huán)的特性（一）生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目表1 生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目生產(chǎn)循環(huán)存貨（包括材料采購、原材料等、生產(chǎn)成本等）、待攤費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、預(yù)提費用主營業(yè)務(wù)成本（二）主要業(yè)務(wù)活動及憑證和會計記錄表2 生產(chǎn)循

6、環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證及記錄主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的主要部門1計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)通知單、材料需求報告生產(chǎn)計劃部門2發(fā)出原材料領(lǐng)料單（三聯(lián)）倉庫部門3生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄生產(chǎn)部門4核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單、工資匯總表及人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單、存貨明細賬會計部門5儲存產(chǎn)成品入庫單倉庫部門6.發(fā)出產(chǎn)成品出庫單（四聯(lián)）發(fā)運部門二、內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試（一）生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試1.成本會計制度的測試（1）直接材料成本測試根據(jù)計算所需的憑證和記錄復(fù)核計算，還需要注意下列事項：采用定額單耗生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授

7、權(quán)批準；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。非采用定額單耗領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當復(fù)核；材料單位成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。采用標準成本法成本差異的處理是否正確；直接材料的標準成本在當年度內(nèi)有何重大變更。（2）直接人工成本測試計時工資制、計件工資制、標準成本法（3）制造費用測試（4）生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試2.工薪內(nèi)部控制的測試包括工資匯總表和工資單的審查。（二）交易的實質(zhì)性測試在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測試中，存貨的實質(zhì)性測試占有重要位置。1.存貨是資產(chǎn)負債表中的主要項目，是流動資產(chǎn)中的最大項目。2.存貨流

8、動性強、周轉(zhuǎn)快，受市場因素和生產(chǎn)計劃的影響很大，在各年度之間往往不平衡，對各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。3.存貨對應(yīng)的賬項很多，其真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。三、存貨成本審計（一）直接材料成本的審計直接材料成本的審計一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。其主要內(nèi)容包括：1抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查成本計算，費用的分配標準與計算方法，與材料費用分配匯總表相核對。2.審查耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。3.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因

9、。4.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過授權(quán)、經(jīng)過適當?shù)膹?fù)核，成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。5.對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（二）直接人工成本的審計可比照直接材料成本審計程序的1、3、5，還需要：1分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。2結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。（三）制造費用的審計制造費用審計的基本要點包括：1獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。（賬表核對）2抽查制造費用中的重大數(shù)額

10、項目及例外項目是否合理。3審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項。4必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。5審查制造費用的分配是否合理。重點查明分配方法；分配方法是否在相當時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預(yù)定分配率分配費用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。6對于采用標準成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用

11、在本年度內(nèi)有無重大變動。（四）主營業(yè)務(wù)成本的審計1獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。（賬表核對）2編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。3分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。4結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。6確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當披露。四、分析性復(fù)核注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計中往往需要大量運用分析性復(fù)核來獲取審計證據(jù)，通常運用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。

12、（一）簡單比較法1.比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；2.比較前后各期待攤費用、預(yù)提費用，以評價其總體合理性；3.對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；4.比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費用總額及其構(gòu)成、工資費用的發(fā)生額、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評價本期發(fā)生額的總體合理性；5.將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；6.將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額

13、的跌價損失準備；7.將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。（二）比率分析法1.存貨周轉(zhuǎn)率利用存貨周轉(zhuǎn)率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：（1）有意或無意地減少存貨儲備；（2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動；（3）存貨成本項目發(fā)生變動；（4）存貨核算方法發(fā)生變動；（5）存貨跌價準備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動；（6）銷售額發(fā)生大幅度變動。2.毛利率毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：（1）銷售價格發(fā)生變動；（

14、2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；（3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；（4）固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。五、在貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤概述注冊會計師對存貨進行監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。存貨監(jiān)盤的要點：（1）被審計單位實施的實地盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動，且它的效用并不依賴于對處理業(yè)務(wù)的控制；（2）注冊會計師進行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序；（3）注冊會計師監(jiān)盤的目的是獲得被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結(jié)果的合理保證：（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同）（二）注冊會計師對監(jiān)盤的責(zé)任逐項盤點、循環(huán)盤點、統(tǒng)計估計、當年未觀

15、察的盤點、上年未觀察的盤點監(jiān)盤程序取得的是實物證據(jù)，不能對存貨的所有權(quán)和價值提供審計證據(jù)。（三）存貨監(jiān)盤決策1.監(jiān)盤時間（1）監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。（2）如果企業(yè)有條件進行期中盤點，注冊會計師應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤存日和會計期末之間的永續(xù)記錄加以測試。（3）如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末。2.監(jiān)盤樣本量監(jiān)盤的樣本量往往不能用項目的數(shù)量來確定，這是因為測試的重點是觀察被審計單位的程序而不是選取具體的測試項目?？紤]樣本量的一種較容易的方法是按費時多少，決定因素：（1）實地盤點；（2）永續(xù)記錄的可靠性

16、；（3）存貨的總金額及種類；（4）不同的重要存貨位置的數(shù)量；（5）以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)控。3.項目選?。?）對重要項目和典型存貨項目的有代表性的樣本應(yīng)仔細監(jiān)盤；（2）對可能過時或損壞的項目要仔細查詢；（3）與管理人員認真討論為何有些重要項目不在盤點之列。（四）存貨監(jiān)盤程序1.參與存貨實地盤點前的規(guī)劃有效的存貨盤點工作，必須建立在事前周密計劃的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點計劃。注冊會計師應(yīng)關(guān)注：（1）盤點時間；（2）盤點參與人員；（3）存貨停止流動；（4）編制連續(xù)編號的盤點標簽或填寫盤點清單；（5）召開盤點預(yù)備會議。2.盤點問卷調(diào)查調(diào)查的對象主要是參與盤點的人員，如果存貨主要

17、集中在某幾個倉庫或車間，調(diào)查也可分倉庫或車間進行。3.實地觀察與抽點企業(yè)盤點人員盤點過后，注冊會計師在盤點標簽尚未取下之前，進行復(fù)盤抽點。抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10。所有的盤點標簽、盤點清單均應(yīng)由企業(yè)參與盤點人員和監(jiān)盤注冊會計師簽名，并復(fù)印二份，企業(yè)與事務(wù)所各留一份。同時注冊會計師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點前的最后一張驗收報告（或入庫單）、最后一張貨運文件（或出庫單），以作截止測試之用。觀察盤點和抽點過程中，注冊會計師還應(yīng)檢查企業(yè)有無代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，確定其對損益的影響。對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，也應(yīng)納入盤點的范圍。盤點方式可委

18、托當?shù)貢嫀熓聞?wù)所負責(zé)監(jiān)盤抽點或本所注冊會計師親自前往監(jiān)盤。如存貨量不大，可以向寄存、寄銷單位函證或采用其他替代程序予以確認。4.撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿。（五）存貨監(jiān)盤中的特殊問題1難以盤點的存貨運用創(chuàng)造性的辦法；考慮聘請專家；可以根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度來確認存貨的數(shù)量，如企業(yè)可能采用輪流堆放制度，在這種制度下，一堆材料供使用，而收到的材料則置放于另一堆，到一堆使用完時，可發(fā)現(xiàn)賬戶上的差錯。如果這種輪流堆放制度令人滿意，注冊會計師便可以在某種程度上依靠會計記錄。2.分散盤點只有在以下條件的情況下，分散盤點才能夠提供可靠的審計證據(jù)：（1）控制測試表明企業(yè)成本會計制度非常完善；（2）永續(xù)盤存記錄沒有紕漏；（3）各類存貨間的轉(zhuǎn)換憑證十分可靠。但是如果記錄和實物轉(zhuǎn)移不同步，有可能產(chǎn)生嚴重的誤差。六、存貨計價審計和截止測試（一）存貨計價審計1.樣本的選擇（1）從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點，單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。（2）著重選結(jié)存余額大，價格變化較頻繁的項目。（3）考慮樣本的代表性。（4）抽樣時可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。2.計價方法的確認關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。3.計價審計（1）注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后