金融企業(yè)會(huì)計(jì)精講（第三版）第05章外匯業(yè)務(wù)核算

1、第五章外匯業(yè)務(wù)核算01外匯業(yè)務(wù)概述02外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的核算03外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算04國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、外匯業(yè)務(wù)的意義外匯是國(guó)際匯兌（Foreign Exchange）的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指以外國(guó)貨幣表示的可以用于國(guó)際清償和國(guó)際結(jié)算的支付手段和資產(chǎn)。根據(jù)中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例的規(guī)定，外匯包括外國(guó)貨幣、外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證、特殊債權(quán)以及其他外匯資金等。我國(guó)對(duì)外匯實(shí)行統(tǒng)一政策、集中管理的方針。國(guó)家授權(quán)外匯管理局行使外匯管理職權(quán)，國(guó)務(wù)院授權(quán)中國(guó)人民銀行管理國(guó)家外匯業(yè)務(wù)。經(jīng)中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)的各金融機(jī)構(gòu)，可在核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)的范圍內(nèi)開(kāi)展外匯業(yè)務(wù)。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述二、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣

2、以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分。目前我國(guó)商業(yè)銀行辦理的外匯業(yè)務(wù)通常可以劃分為外匯公司業(yè)務(wù)和外匯零售業(yè)務(wù)。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述外匯公司業(yè)務(wù)主要包括單位存款、外匯公司匯款、結(jié)售匯、外幣兌換、進(jìn)口代收、托收、信用證等。外匯零售業(yè)務(wù)主要包括外幣儲(chǔ)蓄、國(guó)際匯款、結(jié)售匯、外幣兌換、外幣理財(cái)、代理退稅等。其他與外匯有關(guān)的業(yè)務(wù)還包括外匯貸款，外匯同業(yè)拆借，外匯借款，發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券，買(mǎi)賣(mài)或代理買(mǎi)賣(mài)股票以外的外幣有價(jià)證券，外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)，外匯擔(dān)保，資信調(diào)查、咨詢(xún)和鑒證業(yè)務(wù)等。三、外匯業(yè)務(wù)核算原理銀行外匯業(yè)務(wù)核算應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)

3、外幣折算的規(guī)定，解決的問(wèn)題具體如下：第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述記賬本位幣外匯交易外幣折算的會(huì)計(jì)處理三、外匯業(yè)務(wù)核算原理銀行外匯業(yè)務(wù)核算應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算的規(guī)定，解決的問(wèn)題具體如下：（一）記賬本位幣（二）外匯交易（三）外幣折算的會(huì)計(jì)處理四、外匯業(yè)務(wù)核算方法外匯業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)核算方法有外匯分賬制和外匯統(tǒng)賬制兩種。雖然在外幣折算準(zhǔn)則中沒(méi)有提及分賬制記賬方法，但在外幣折算準(zhǔn)則應(yīng)用指南中提出：“金融保險(xiǎn)企業(yè)的外匯交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。”第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述賬務(wù)記載實(shí)行外匯分賬制設(shè)置特定會(huì)計(jì)科目聯(lián)行、代理行往來(lái)賬務(wù)關(guān)系的復(fù)雜性按國(guó)際慣例結(jié)算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述商業(yè)

4、銀行外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)六、主要會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)核算涉及的主要會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容見(jiàn)表5-1。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述表5-1外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 總行設(shè)置“借入買(mǎi)方信貸款”科目核算。名稱(chēng)主要核算內(nèi)容備注資產(chǎn)類(lèi)短（中）期核算銀行發(fā)放的短期及中期外匯貸款的使用和收回此類(lèi)科目根據(jù)業(yè)務(wù)情況單獨(dú)設(shè)置，也可以在“貸款”科目下設(shè)置明細(xì)科目核算外匯貸款進(jìn)口押匯核算進(jìn)口方銀行向進(jìn)口商提供信用證項(xiàng)下或托收項(xiàng)下進(jìn)口押匯的發(fā)放和收回出口押匯核算出口方銀行向出口商提供信用證項(xiàng)下或托收項(xiàng)下出口押匯的發(fā)放和收回打包貸款核算出口方銀行向出口商提供的，以信用證正本為抵押的出口前期融資性本幣短期貸款的發(fā)放和收回買(mǎi)方信貸核

5、算出口國(guó)銀行直接向買(mǎi)方或買(mǎi)方銀行提供的貸款的發(fā)放和收回外匯貸款1應(yīng)收出口核算受客戶(hù)或銀行同業(yè)委托，代向付款人收取貿(mào)易或非貿(mào)易項(xiàng)下的款項(xiàng)托收款項(xiàng)應(yīng)收進(jìn)口核算代收銀行收到進(jìn)口代收單據(jù)，接受托收行委托代為向付款人收取的款項(xiàng)代收款項(xiàng)應(yīng)收信用證核算出口商交來(lái)遠(yuǎn)（即）期信用證項(xiàng)下出口單證，經(jīng)議付行議付寄單的款項(xiàng)出口款項(xiàng)應(yīng)收開(kāi)出核算開(kāi)證行接受開(kāi)證申請(qǐng)人的申請(qǐng)而對(duì)外簽發(fā)信用證的款項(xiàng)信用證應(yīng)收承兌核算進(jìn)口商辦理遠(yuǎn)期信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)，委托銀行對(duì)外結(jié)算，匯票已經(jīng)銀行承兌的款項(xiàng)匯票款存放境外核算境內(nèi)銀行存放在境外賬戶(hù)行的外匯款項(xiàng)和往來(lái)業(yè)務(wù)。該科目可按國(guó)外代理行設(shè)置分戶(hù)賬同業(yè)續(xù)表名稱(chēng)主要核算內(nèi)容備注負(fù)債類(lèi)匯入核算匯入

6、行的境外匯入?yún)R款業(yè)務(wù)中待解付的匯入?yún)R款增減變動(dòng)情況。該科目可按收款客戶(hù)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)期末可并入“吸收存款”科目編制報(bào)表匯款出口核算受客戶(hù)或銀行同業(yè)委托，代向付款人收取貿(mào)易或非貿(mào)易項(xiàng)下的款項(xiàng)與“應(yīng)收出口托收款項(xiàng)”互為對(duì)轉(zhuǎn)科目托收款項(xiàng)進(jìn)口核算代收銀行收到進(jìn)口代收單據(jù)，接受托收行委托代為向付款人收取的款項(xiàng)與“應(yīng)收進(jìn)口代收款項(xiàng)”互為對(duì)轉(zhuǎn)科目代收款項(xiàng)代收信用證核算議付行議付遠(yuǎn)（即）期信用證項(xiàng)下出口單證的款項(xiàng)與“應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)”互為對(duì)轉(zhuǎn)科目出口款項(xiàng)開(kāi)出信用證核算開(kāi)證行接受開(kāi)證申請(qǐng)人的申請(qǐng)而對(duì)外簽發(fā)信用證的款項(xiàng)與“應(yīng)收開(kāi)出信用證”互為對(duì)轉(zhuǎn)科目承兌匯票核算銀行收到寄來(lái)遠(yuǎn)期信用證項(xiàng)下進(jìn)口單據(jù)遠(yuǎn)期匯票已經(jīng)銀行承

7、兌的款項(xiàng)與“應(yīng)收承兌匯票款”互為對(duì)轉(zhuǎn)科目存出保證金核算金融企業(yè)因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。本科目可按保證金的類(lèi)別及存放單位或交易場(chǎng)所進(jìn)行明細(xì)核算資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)貨幣兌換核算金融企業(yè)采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換。本科目可按幣種進(jìn)行明細(xì)核算損益類(lèi)匯兌損益核算金融企業(yè)發(fā)生的外幣交易因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益一、外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的內(nèi)容銀行的外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)主要包括自營(yíng)外匯買(mǎi)賣(mài)、代客外匯買(mǎi)賣(mài)和臨柜業(yè)務(wù)中的結(jié)售匯等。自營(yíng)外匯買(mǎi)賣(mài)，是指銀行根據(jù)國(guó)家外匯管理規(guī)定及自身外匯資金頭寸擺布和保值、增值的需要，以自身的外匯資金，通過(guò)境內(nèi)外同業(yè)銀行進(jìn)行外匯頭寸的轉(zhuǎn)換，以期賺取差價(jià)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)。代客

8、外匯買(mǎi)賣(mài)，是銀行接受客戶(hù)委托，代其在國(guó)際金融市場(chǎng)上或通過(guò)中國(guó)外匯交易中心或外匯調(diào)劑市場(chǎng)進(jìn)行的外匯或本位幣調(diào)劑買(mǎi)賣(mài)交易。臨柜業(yè)務(wù)則主要表現(xiàn)為結(jié)匯、售匯、結(jié)售匯項(xiàng)下外匯與本幣平盤(pán)交易、外幣兌換和套匯等形式。第二節(jié)外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的核算二、外匯匯率外匯必須按一定的價(jià)格進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)，從而對(duì)不同貨幣進(jìn)行折算。這個(gè)價(jià)格是外匯匯價(jià)，也叫外匯匯率。外匯匯率是用一種貨幣單位表示另一種貨幣單位的價(jià)格。從銀行買(mǎi)賣(mài)外匯的角度劃分，匯率分為買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率；按外匯交易交割期限劃分，有即期匯率和遠(yuǎn)期匯率；按對(duì)外匯管理的松嚴(yán)區(qū)分，有官方匯率和市場(chǎng)匯率。外匯匯率有兩種標(biāo)價(jià)方法，即直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)

9、法是用外國(guó)貨幣表示本國(guó)貨幣；間接標(biāo)價(jià)法是用本國(guó)貨幣表示外國(guó)貨幣。我國(guó)的外匯牌價(jià)采用直接標(biāo)價(jià)法。第二節(jié)外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的核算三、“貨幣兌換”科目使用說(shuō)明第二節(jié)外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的核算“貨幣兌換”科目是外匯分賬制會(huì)計(jì)核算特有的科目，屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目，是聯(lián)系外幣賬戶(hù)和人民幣賬戶(hù)的橋梁和紐帶。在填制會(huì)計(jì)憑證、編制會(huì)計(jì)分錄、記載賬務(wù)時(shí)，“貨幣兌換”科目下外幣賬戶(hù)和人民幣賬戶(hù)均應(yīng)完整地加以反映。資產(chǎn)負(fù)債表日，各分賬貨幣賬戶(hù)余額都要按期末匯率折算為人民幣金額，與人民幣賬戶(hù)項(xiàng)下的“貨幣兌換”科目余額相比較計(jì)算匯兌損益，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)科目。發(fā)生匯兌收益，借記本科目，貸記“匯兌損益”科目；發(fā)生虧損，借記“匯兌損益”科目，貸

10、記本科目。需要說(shuō)明的是，“貨幣兌換”科目的分戶(hù)賬具有一定的特殊性，它把人民幣和外幣金額記在同一個(gè)賬頁(yè)上，賬簿格式由買(mǎi)入、賣(mài)出、結(jié)余三欄組成，買(mǎi)入、賣(mài)出欄內(nèi)又各由外幣、匯價(jià)和人民幣三欄組成。買(mǎi)入欄外幣為貸方，人民幣為借方；賣(mài)出欄外幣為借方，人民幣為貸方，結(jié)余欄則設(shè)借或貸外幣、借或貸人民幣兩欄。其格式見(jiàn)表5-2。第二節(jié)外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的核算表5-2銀行“貨幣兌換”科目賬貨幣： 賬戶(hù)：年摘要買(mǎi)入賣(mài)出結(jié)余外幣匯人民幣外幣匯人民幣借外幣借人民幣（貸）價(jià)（借）（借）價(jià)（貸）/月日（十億位）（十億位）（十億位）（十億位）貸（十億位）貸（十億位）買(mǎi)入外幣（貸方） 匯價(jià)=人民幣借方賣(mài)出外幣（借方） 匯價(jià)=人民幣貸方

11、四、外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）結(jié)售匯的核算當(dāng)買(mǎi)入外匯時(shí)，外幣金額記入“貨幣兌換”科目的貸方，與原幣有關(guān)科目對(duì)轉(zhuǎn)，相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的借方，與人民幣有關(guān)科目對(duì)轉(zhuǎn)。買(mǎi)入外匯（包括結(jié)匯及外幣兌人民幣業(yè)務(wù)）的基本賬務(wù)處理如下：借：科目（外幣）貸：貨幣兌換匯（鈔）買(mǎi)價(jià)（外幣）借：貨幣兌換匯（鈔）買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：科目（人民幣）第二節(jié)外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的核算（二）套匯業(yè)務(wù)核算由于我國(guó)銀行沒(méi)有掛出兩種不同外幣之間的直接比價(jià)，當(dāng)兩種外幣進(jìn)行兌換時(shí)，需要通過(guò)人民幣來(lái)進(jìn)行折算。套匯有兩種具體情況：一是兩種外幣之間的套算，即一種外幣兌換為另一種外幣，必須通過(guò)人民幣進(jìn)行套匯，也就是先買(mǎi)入一種外幣，按買(mǎi)入價(jià)折成人民

12、幣數(shù)額，再賣(mài)出另一種外幣，把人民幣數(shù)額按賣(mài)價(jià)折算為另一種外幣；二是同種貨幣之間的套算，包括鈔兌匯或匯兌鈔，因?yàn)橥环N外幣體現(xiàn)在匯率上，現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯價(jià)值有差異，所以，也必須按套匯方法處理。兩種外幣之間套算的基本賬務(wù)處理如下：借：科目（A外幣）貸：貨幣兌換匯（鈔）買(mǎi)價(jià)（A外幣）借：貨幣兌換匯（鈔）買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換匯（鈔）賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯（鈔）賣(mài)價(jià)（B外幣）貸：科目（B外幣）第二節(jié)外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款的核算外匯存款是銀行以信用方式吸收的國(guó)內(nèi)外單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中暫時(shí)閑置的并能自由兌換或在國(guó)際上獲得償付的外匯資金。銀行為適應(yīng)外匯所有者的不同對(duì)象和需要，開(kāi)辦了單位外匯存款

13、和個(gè)人外匯存款等性質(zhì)不同的存款業(yè)務(wù)。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（一）單位外匯存款的核算1.存款存入的核算（1）以外幣現(xiàn)鈔存入單位外匯存款一般為現(xiàn)匯賬戶(hù)，存入時(shí)應(yīng)按存入日的現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)和同種貨幣現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)折算入賬（屬于同種貨幣之間的套算），會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）貸：貨幣兌換鈔買(mǎi)價(jià)（外幣）借：貨幣兌換鈔買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：吸收存款外匯活（定）期存款戶(hù)（外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（2）直接以國(guó)外收匯或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入如果存款單位以匯入的原幣存入，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯入?yún)R款或有關(guān)科目（外幣）貸：吸收存款外匯活（定）期存款戶(hù)（外幣）如果匯入幣種

14、與存入幣種不同，則按當(dāng)天兩種外匯匯價(jià)套匯入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯入?yún)R款或有關(guān)科目（A外幣）貸：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（A外幣）借：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（B外幣）貸：吸收存款外匯活（定）期存款戶(hù)（B外幣）如果境內(nèi)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)匯存入，會(huì)計(jì)分錄為：借：境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)專(zhuān)用科目（外幣）貸：吸收存款外匯活（定）期存款戶(hù)（外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算2.支取的核算（1）從現(xiàn)匯賬戶(hù)支取原幣現(xiàn)鈔時(shí)，按匯買(mǎi)價(jià)、鈔賣(mài)價(jià)套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（A外幣）貸：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（A外幣）借：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換鈔賣(mài)價(jià)（人民幣）借：

15、貨幣兌換鈔賣(mài)價(jià)（A外幣）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（A外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（2）以原幣匯往國(guó)外或國(guó)內(nèi)異地時(shí)，直接辦理，并按規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收等值人民幣手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（外幣）貸：匯出匯款等有關(guān)科目（外幣）（3）以存款貨幣外的另一種貨幣支取，即當(dāng)支取貨幣與原存款貨幣不同時(shí)，需按匯買(mǎi)價(jià)、匯賣(mài)價(jià)套匯后辦理。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（A外幣）貸：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（A外幣）借：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（B外幣）貸：匯出匯款等有關(guān)科目（B外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（二）個(gè)人外匯存款的核算個(gè)人外匯存款是指銀行為吸收境內(nèi)

16、外自然人的外匯資金而開(kāi)辦的一項(xiàng)外匯存款業(yè)務(wù)。個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)按照存取方式分為外匯活期儲(chǔ)蓄存款、外匯定期儲(chǔ)蓄存款和個(gè)人通知存款。商業(yè)銀行對(duì)外匯活期儲(chǔ)蓄存款及外匯定期儲(chǔ)蓄存款一般有起存額要求。外匯活期儲(chǔ)蓄存款每年計(jì)付一次利息，計(jì)息日為每年的6月30日；外匯定期儲(chǔ)蓄存款存期分1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、1年和2年五種檔次。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算1.存入的核算（1）存款人將外幣現(xiàn)鈔存入外幣現(xiàn)鈔戶(hù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）貸：吸收存款個(gè)人外匯活（定）期存款戶(hù)（外幣）（2）存款人將境內(nèi)、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)收妥款存入現(xiàn)匯戶(hù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）貸：匯入?yún)R款（外幣

17、）借：匯入?yún)R款（外幣）貸：吸收存款個(gè)人外匯活（定）期存款戶(hù)（外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算2.支取的核算（1）存款人從外匯活期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)鈔賬戶(hù)或現(xiàn)匯賬戶(hù)中支取外幣現(xiàn)鈔，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款個(gè)人外匯活期存款戶(hù)（外幣）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）（2）存款人從外匯定期儲(chǔ)蓄存款現(xiàn)鈔賬戶(hù)或現(xiàn)匯賬戶(hù)中支取外幣現(xiàn)鈔時(shí)，計(jì)算應(yīng)付存款利息，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款個(gè)人外匯定期存款戶(hù)（外幣）應(yīng)付利息（外幣，已提取部分）利息支出儲(chǔ)蓄存款利息支出戶(hù)（外幣，不足部分）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算3.匯出匯款的核算辦理現(xiàn)匯戶(hù)的匯出匯款時(shí)，簽發(fā)結(jié)算憑證，辦理賬務(wù)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時(shí)計(jì)算外匯定期或活期儲(chǔ)

18、蓄利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款個(gè)人外匯活（定）期存款戶(hù)（外幣）（或）借：應(yīng)付利息（利息支出）（外幣）貸：匯出匯款（外幣）匯出行收到匯入行解付通知書(shū)后，應(yīng)沖銷(xiāo)“匯出匯款”科目卡片賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款（外幣）貸：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）同時(shí)，按規(guī)定收取等值人民幣郵電費(fèi)、匯款手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R費(fèi)收入戶(hù)（人民幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)郵電費(fèi)（人民幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算二、外匯貸款的核算外匯貸款也稱(chēng)外匯放款，是銀行對(duì)借款人自主提供的，以外幣為計(jì)價(jià)單位的，按雙方約定的利率和期限還本付息的貸款。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核

19、算外匯貸款除了具有銀行其他信貸業(yè)務(wù)的一般特點(diǎn)外，還具有本身的特點(diǎn)：第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算1.借外匯還外匯，借什么貨幣還什么貨幣，收取原幣利息，貸款使用的貨幣由借款人選擇，匯率風(fēng)險(xiǎn)由借款人承擔(dān)。2.實(shí)行浮動(dòng)利率，計(jì)收承擔(dān)費(fèi)，利率按倫敦銀行同業(yè)拆放利率加上銀行管理費(fèi)用計(jì)算得出，并不定期公布。3.借款單位必須具有合理、合法的外匯貸款用途，有相應(yīng)的外匯收入或其他外匯來(lái)源。4.貸款期限由提款期、寬限期、還款期組成。5.一般不發(fā)生派生存款，貸款發(fā)放是從貸款賬戶(hù)直接對(duì)外支付，不存在貸款轉(zhuǎn)存款后的對(duì)外支付，不會(huì)形成借款單位的派生性存款。6.政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作要求高。（一）現(xiàn)匯貸款的核算現(xiàn)匯貸款是指企

20、業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要采用信用證、托收或匯款等結(jié)算方式，在國(guó)際市場(chǎng)上采購(gòu)適用商品，向銀行申請(qǐng)的額度內(nèi)外匯貸款或單筆外匯貸款。貸款到期，借款單位以外匯收入或其他外匯來(lái)源償還本息?，F(xiàn)匯貸款的核算主要包括貸款發(fā)放、計(jì)收利息、到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。在核算中主要通過(guò)“短（中）期外匯貸款”科目核算。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算1.現(xiàn)匯貸款的發(fā)放（1）借款單位直接使用貸款對(duì)外支付貨款，不派生存款。會(huì)計(jì)分錄為：借：短（中）期外匯貸款戶(hù)（外幣）貸：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）（2）借款單位以非貸款貨幣對(duì)外付匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：短（中）期外匯貸款戶(hù)（貸款外幣）貸：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（貸款外幣）借：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：貨幣

21、兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（支付貨幣）貸：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（支付貨幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算2.現(xiàn)匯貸款的計(jì)息外匯貸款的利率可以根據(jù)合同規(guī)定，采用浮動(dòng)利率、固定利率和優(yōu)惠利率?，F(xiàn)匯貸款根據(jù)合同規(guī)定，按季或按月結(jié)息。結(jié)息時(shí)，應(yīng)分別根據(jù)不同的貸款利率，算出結(jié)息期內(nèi)共計(jì)應(yīng)收利息，由銀行填制“外匯貸款結(jié)息憑證”辦理轉(zhuǎn)賬。結(jié)息期計(jì)收的利息，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（1）以原幣償還貸款利息。借款單位以外匯存款（原幣）償還利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（外幣）貸：利息收入貸款利息收入戶(hù)（外幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額

22、）（2）將利息轉(zhuǎn)為貸款本金。借款單位不以原幣償還貸款利息，可按與銀行達(dá)成的協(xié)定，將利息轉(zhuǎn)為貸款本金。會(huì)計(jì)分錄為：借：短（中）期外匯貸款戶(hù)（外幣）貸：利息收入貸款利息收入戶(hù)（外幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.現(xiàn)匯貸款本金的償還第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（外幣）貸：短（中）期外匯貸款戶(hù)（外幣）會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶(hù)（人民幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：短（中）期外匯貸款戶(hù)（外幣）借：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（還款外幣）貸：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（還款外幣）借：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（

23、貸款外幣）貸：短（中）期外匯貸款戶(hù)（貸款外幣）（1）借款單位用外匯存款償還貸款本金。（2）借款單位經(jīng)批準(zhǔn)用人民幣購(gòu)買(mǎi)外匯償還貸款本金。（3）借款單位用非原貸款貨幣的外匯存款償還。會(huì)計(jì)分錄為：（二）貿(mào)易融資的核算貿(mào)易融資是指銀行結(jié)合進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)，對(duì)進(jìn)口商、出口商和中間商提供融通資金的便利，是外貿(mào)、外貿(mào)結(jié)算和資金融通三者的有機(jī)結(jié)合。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算針對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算的不同階段和環(huán)節(jié)，銀行提供的貿(mào)易融資主要包括：進(jìn)口押匯、票據(jù)貼現(xiàn)、出口押匯和打包貸款。1.進(jìn)口押匯進(jìn)口押匯是指進(jìn)口商以進(jìn)口貨物的物權(quán)作抵押，向銀行申請(qǐng)的短期資金融通。依結(jié)算方式的不同，進(jìn)口押匯可分為信用證項(xiàng)下進(jìn)口押匯和托

24、收項(xiàng)下進(jìn)口押匯兩種。（1）承做進(jìn)口押匯的核算進(jìn)口商申請(qǐng)進(jìn)口押匯時(shí)，必須填制進(jìn)口押匯申請(qǐng)書(shū)，并提供信托收據(jù)、貿(mào)易合同和其他有關(guān)資料。經(jīng)銀行審核同意，辦理進(jìn)口押匯，對(duì)外付款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：進(jìn)口押匯戶(hù)（外幣）貸：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）（2）償還押匯本息的核算進(jìn)口商向銀行償還進(jìn)口押匯本息，贖取單據(jù)時(shí)，銀行應(yīng)抽出保管的有關(guān)憑證，并沖銷(xiāo)卡片賬，計(jì)算并扣除自進(jìn)口押匯日起至進(jìn)口商贖單還款日止的利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（外幣）貸：進(jìn)口押匯戶(hù)（外幣）利息收入押匯利息收入戶(hù)（外幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）進(jìn)口押匯利息=押匯金額押匯天數(shù)日利率第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算2.票據(jù)貼

25、現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指遠(yuǎn)期票據(jù)經(jīng)承兌后，在到期日前，由銀行從票面金額中扣減貼現(xiàn)利息后，將余款支付給持票人的一種融資方式。一般銀行只承做銀行承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。在辦理銀行承兌匯票的貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審核票據(jù)的真實(shí)性、流通性和法律依據(jù)。貼現(xiàn)利率可采用優(yōu)惠貸款利率。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（1）貼入票據(jù)的核算持票人申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)填制貼現(xiàn)申請(qǐng)書(shū)，并提供開(kāi)證行、保兌行或付款行承兌的遠(yuǎn)期匯票，經(jīng)銀行審核無(wú)誤同意后，計(jì)算貼息并辦理貼現(xiàn)。會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)戶(hù)（外幣）貸：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（外幣）利息收入貼現(xiàn)利息收入戶(hù)（外幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）承兌票據(jù)的核算承兌到期收回貼現(xiàn)票款。會(huì)計(jì)分錄為：借

26、：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)戶(hù)（外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算3.出口押匯第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算出口押匯是指出口商將全套出口單據(jù)提交議付行，由該行買(mǎi)入單據(jù)并按票面金額扣除自議付日到預(yù)計(jì)收匯日止的利息及有關(guān)手續(xù)費(fèi)，將凈款預(yù)先付給出口商的一種出口融資方式。根據(jù)結(jié)算方式的不同，出口押匯可分為信用證項(xiàng)下出口押匯及托收項(xiàng)下出口押匯。出口押匯是銀行預(yù)先墊款買(mǎi)入一筆尚未收妥的外匯，有一定的收匯風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)確保押匯項(xiàng)下單據(jù)做到單證、單單完全相符；進(jìn)口商信譽(yù)良好，開(kāi)證行、付款行資信良好，且所處國(guó)家政局、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，外匯充裕；收匯條件合理，不受限制。出口押匯主要包括承做出口押匯和收回押匯墊款

27、兩個(gè)環(huán)節(jié)的核算。在核算中通過(guò)“出口押匯”科目反映（或在“貸款”科目下設(shè)置“出口押匯”二級(jí)科目）。（1）承做出口押匯的核算銀行在承做出口押匯時(shí)，出口單位需填制“出口押匯申請(qǐng)書(shū)”，并與押匯銀行簽訂“出口押匯總質(zhì)權(quán)書(shū)”，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。銀行經(jīng)審核同意后，從押匯之日起加上開(kāi)證行或付款行合理的工作日，加郵程時(shí)間，加票據(jù)期限，計(jì)算押匯墊款利息，辦理出口押匯手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：出口押匯戶(hù)（外幣）貸：利息收入押匯利息收入戶(hù)（外幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（外幣）借：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：吸收存款戶(hù)（人民幣）出口押匯的利率，按同檔次流動(dòng)資金貸款利率執(zhí)行。出口押匯利息=票面金額估

28、計(jì)收到票款所需日數(shù)年利率360第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算=票據(jù)金額-押匯利息-預(yù)扣國(guó)外銀行費(fèi)用-本行費(fèi)用（2）收款償還押匯的核算押匯銀行收到海外聯(lián)行或代理行寄來(lái)的貸方報(bào)單時(shí)，要考核押匯時(shí)間是否合理，然后收回出口押匯款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入國(guó)外銀行費(fèi)用收入戶(hù)（外幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）出口押匯戶(hù)（外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算4.打包貸款打包貸款是指信用證的受益人受證后，如果缺乏本幣資金備貨，可憑正本信用證按規(guī)定手續(xù)向當(dāng)?shù)劂y行申做一種融資性的出口前期短期貸款。該貸款只是用以緩解受益人在備貨期間資金不足的臨時(shí)困難。對(duì)打包貸款可通過(guò)“打包貸

29、款”科目核算（或在“貸款”科目下設(shè)置“打包貸款”二級(jí)科目）。（1）打包貸款發(fā)放的核算申請(qǐng)打包貸款的單位必須向銀行提交打包貸款申請(qǐng)書(shū)、外貿(mào)合同及國(guó)外銀行開(kāi)來(lái)的信用證正本等有關(guān)文件，與銀行簽訂打包貸款合同，經(jīng)銀行核準(zhǔn)，發(fā)放貸款并收入當(dāng)事人有關(guān)賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：打包貸款戶(hù)（人民幣）貸：吸收存款戶(hù)（人民幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（2）打包貸款本息償還的核算償還打包貸款本息時(shí)，銀行原則上從打包貸款受益人的出口議付貨款中主動(dòng)扣還，也可以受益人存款歸還，應(yīng)視還款的具體情況做不同的賬務(wù)處理。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算以出口押匯歸還打包貸款本息，會(huì)計(jì)分錄為：借：出口押匯戶(hù)（外幣）貸：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（外幣

30、）借：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：打包貸款戶(hù)（人民幣）利息收入貸款利息收入戶(hù)（人民幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）吸收存款戶(hù)（人民幣，剩余部分）以收妥結(jié)匯款歸還打包貸款本息，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）貸：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（外幣）借：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：打包貸款戶(hù)（人民幣）利息收入貸款利息收入戶(hù)（人民幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）吸收存款戶(hù)（人民幣，剩余部分）以人民幣存款歸還打包貸款本息，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶(hù)（人民幣）貸：打包貸款戶(hù)（人民幣）利息收入貸款利息收入戶(hù)（人民幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（三）買(mǎi)方信貸外匯貸款的核算買(mǎi)方信貸是出口國(guó)銀行直接向買(mǎi)

31、方或買(mǎi)方銀行提供的貸款，用于向出口國(guó)購(gòu)買(mǎi)技術(shù)和設(shè)備，解決買(mǎi)方一時(shí)籌集巨額資金的困難。買(mǎi)方信貸分為出口買(mǎi)方信貸和進(jìn)口買(mǎi)方信貸。目前我國(guó)銀行辦理的主要是進(jìn)口買(mǎi)方信貸，即從出口國(guó)銀行取得并按需要轉(zhuǎn)貸給國(guó)內(nèi)借款單位使用的信貸。進(jìn)口買(mǎi)方信貸是我國(guó)利用外資的重要形式。買(mǎi)方信貸應(yīng)包括對(duì)外簽訂協(xié)議、支付定金、使用貸款和收回貸款本息四個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容。核算時(shí)，分行通過(guò)“買(mǎi)方信貸外匯貸款”科目反映，總行通過(guò)“借入買(mǎi)方信貸款”科目反映（或分別在“貸款”科目下設(shè)置有關(guān)二級(jí)科目）。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算1.對(duì)外簽訂協(xié)議總行根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法規(guī)、政策與計(jì)劃，統(tǒng)一對(duì)外談判，簽訂買(mǎi)方信貸總協(xié)議，并通知各分行和有關(guān)部門(mén)，總協(xié)議下

32、每個(gè)項(xiàng)目的具體信貸協(xié)議，或按貿(mào)易合同逐筆申請(qǐng)的貸款，由總行對(duì)外談判簽訂，也可由總行授權(quán)分行談判簽訂。分行協(xié)議簽訂后，均由總行使用“買(mǎi)方信貸用款限額”表外科目核算，并登記“買(mǎi)方信貸用款限額登記簿”。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄為：收：買(mǎi)方信貸用款限額（外幣）在使用貸款時(shí)，按使用金額隨時(shí)逐筆轉(zhuǎn)銷(xiāo)此表外科目。會(huì)計(jì)分錄為：付：買(mǎi)方信貸用款限額（外幣）2.支付定金根據(jù)買(mǎi)方信貸運(yùn)作的慣例，使用買(mǎi)方信貸外匯貸款前，一般要先付一定比例的定金。（1）購(gòu)匯支付。借款單位以人民幣購(gòu)買(mǎi)外匯支付定金。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶(hù)（人民幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：存放境外同業(yè)或有關(guān)科

33、目（外幣）（2）申做現(xiàn)匯貸款支付。借款單位向銀行申請(qǐng)現(xiàn)匯貸款支付定金。會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款戶(hù)（外幣）貸：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算3.使用貸款支用買(mǎi)方信貸對(duì)外付款有兩種情況：（1）進(jìn)口單位無(wú)現(xiàn)匯，需取得買(mǎi)方信貸外匯貸款，到期時(shí)由進(jìn)口單位償還貸款本息。若進(jìn)口單位與總行在同地，由總行直接發(fā)放貸款。會(huì)計(jì)分錄為：借：買(mǎi)方信貸外匯貸款戶(hù)（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款戶(hù)（外幣）同時(shí)，沖銷(xiāo)表外科目用款限額。若進(jìn)口單位與總行在異地，由轄屬分行發(fā)放外匯貸款。會(huì)計(jì)分錄為：借：買(mǎi)方信貸外匯貸款戶(hù)（外幣）貸：境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)專(zhuān)用科目（外幣）總行收到其轄屬分行發(fā)來(lái)的報(bào)單后進(jìn)行賬務(wù)處理。

34、會(huì)計(jì)分錄為：借：境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)專(zhuān)用科目（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款戶(hù)（外幣）同時(shí)，沖銷(xiāo)表外科目用款限額。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（2）進(jìn)口單位有現(xiàn)匯，按正常手續(xù)向銀行辦理結(jié)匯，銀行按規(guī)定收取結(jié)匯手續(xù)費(fèi)，則由銀行利用買(mǎi)方信貸資金，并承擔(dān)買(mǎi)方信貸項(xiàng)下的利息。由總行辦理結(jié)匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶(hù)（人民幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款戶(hù)（外幣）同時(shí)，沖銷(xiāo)表外科目用款限額。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算由當(dāng)?shù)胤中修k理結(jié)匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶(hù)（人民幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)專(zhuān)用科目（外幣）總行收到轄

35、屬分行發(fā)來(lái)的報(bào)單后進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)專(zhuān)用科目（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款戶(hù)（外幣）同時(shí)，沖銷(xiāo)表外科目用款限額。4.收回貸款本息貸款到期，由銀行按照借款契約規(guī)定計(jì)算借款利息，并如期收回貸款本息。（1）總行償還本息總行償還國(guó)外借款利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出買(mǎi)方信貸外匯貸款利息支出戶(hù)（外幣）貸：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）總行償還本金，會(huì)計(jì)分錄為：借：借入買(mǎi)方信貸款戶(hù)（外幣）貸：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（2）借款單位償還本息的核算若進(jìn)口單位取得了買(mǎi)方信貸外匯貸款，則在貸款到期時(shí)，銀行應(yīng)按時(shí)向借款單位收回本息。借款單位在總行開(kāi)戶(hù)以人民幣結(jié)

36、匯償還本息。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶(hù)（人民幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：買(mǎi)方信貸外匯貸款戶(hù)（外幣）利息收入買(mǎi)方信貸外匯貸款利息收入戶(hù)（外幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借款單位以外匯償還。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（外幣）貸：買(mǎi)方信貸外匯貸款戶(hù)（外幣）利息收入買(mǎi)方信貸外匯貸款利息收入戶(hù)（外幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）如果借款單位在分行開(kāi)戶(hù)，則通過(guò)境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)專(zhuān)用科目進(jìn)行核算。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算一、國(guó)際匯兌業(yè)務(wù)的核算國(guó)際匯兌是銀行利用匯票和其他信用工具，通過(guò)聯(lián)行或同業(yè)相互間款項(xiàng)的劃撥代替現(xiàn)金運(yùn)送，以清算處理在不同國(guó)家或地區(qū)間的買(mǎi)賣(mài)

37、雙方債權(quán)債務(wù)或款項(xiàng)授受的一種結(jié)算方式，也是完成國(guó)際結(jié)算的主要方式。常見(jiàn)的國(guó)際匯兌結(jié)算方法有以下兩種：一是匯出法，也稱(chēng)順匯。它是由匯款人通過(guò)銀行將款項(xiàng)匯給國(guó)外收款人或債權(quán)人以清償債務(wù)的方式，在銀行業(yè)務(wù)中表現(xiàn)為匯款方式，多用于非貿(mào)易收支結(jié)算。二是出票法，也稱(chēng)逆匯。它是由收款人向匯款人簽發(fā)匯票，委托銀行代為收款的結(jié)算方式，在銀行業(yè)務(wù)中多表現(xiàn)為托收方式和信用證方式，并常用于貿(mào)易收支結(jié)算。我們將圍繞匯款方式進(jìn)行介紹。第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算圖5-1匯款結(jié)算程序圖第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（一）匯出國(guó)外匯款的核算匯出國(guó)外匯款，是銀行接受匯款人的委托，以電匯、信匯、票匯的方式，將款項(xiàng)匯往國(guó)外收款人開(kāi)戶(hù)行的匯款

38、方式。接受匯款人委托、匯出款項(xiàng)的銀行稱(chēng)為匯出行。匯出國(guó)外匯款，通常有電匯、信匯、票匯、旅行信用證和旅行支票等五種形式。第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算1.受理匯出匯款匯款人要求匯款時(shí)，應(yīng)向銀行提出申請(qǐng)，填制匯款申請(qǐng)書(shū)，并在申請(qǐng)匯款時(shí)，需按有關(guān)匯出匯款的管理規(guī)定提供相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)件。經(jīng)銀行審核后，結(jié)合不同的匯款方式，計(jì)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，填制不同的匯款憑證，辦理匯出匯款手續(xù)。（1）匯款人若以現(xiàn)匯存款辦理匯出，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（外幣）貸：匯出匯款（外幣）借：庫(kù)存現(xiàn)金（或）吸收存款戶(hù)（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R費(fèi)收入戶(hù)（人民幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）若匯款人要求匯出款項(xiàng)的貨幣與現(xiàn)匯

39、存款貨幣不同時(shí)，需按匯買(mǎi)價(jià)、匯賣(mài)價(jià)套匯后辦理。第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）匯款人若以人民幣購(gòu)匯匯出。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶(hù)（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R費(fèi)收入戶(hù)（人民幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：匯出匯款（外幣）第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2.匯款解付國(guó)外銀行解付匯款后，將已解付匯款的借記報(bào)單寄回匯出行。匯出行在接到國(guó)外聯(lián)行或代理行的借記報(bào)單時(shí)，即憑報(bào)單銷(xiāo)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款（外幣）貸：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（二）國(guó)外匯入?yún)R款的核算國(guó)外匯入?yún)R款是銀行根據(jù)與國(guó)外聯(lián)行、代理行約定，憑國(guó)外聯(lián)行、代理

40、行發(fā)出的電報(bào)或信匯委托書(shū)代為解付的匯款。1.收到匯款資金頭寸匯入行收到國(guó)外匯出行的匯款資金頭寸時(shí)，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理：（1）匯款資金頭寸由匯入行直接入賬反映若匯入行與國(guó)外匯出行直接開(kāi)立賬戶(hù)或匯入行實(shí)行集中開(kāi)戶(hù)分散記賬的做法，則收到匯款資金頭寸時(shí)，直接入賬反映。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）貸：匯入?yún)R款（外幣）第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）匯款資金頭寸由匯入行上劃總行入賬反映若匯入行不實(shí)行集中開(kāi)戶(hù)分散記賬的做法或國(guó)外匯出行在總行開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶(hù)的，匯入行收到匯款頭寸時(shí)，應(yīng)通過(guò)境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)專(zhuān)用科目，隨附存放境外同業(yè)等報(bào)單劃總行，由總行入賬反映。會(huì)計(jì)分錄為：借：境內(nèi)外幣支付系

41、統(tǒng)專(zhuān)用科目（外幣）貸：匯入?yún)R款（外幣）總行收到上劃報(bào)單，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）貸：境內(nèi)外幣支付系統(tǒng)專(zhuān)用科目（外幣）第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2.解付匯款解付匯款時(shí)，通過(guò)“貨幣兌換”科目辦理結(jié)匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：匯入?yún)R款（外幣）貸：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（外幣）借：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：吸收存款戶(hù)（人民幣）若匯款直接以外幣轉(zhuǎn)入有關(guān)單位或個(gè)人的外匯存款賬戶(hù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯入?yún)R款（外幣）貸：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（外幣）若匯入款項(xiàng)的貨幣與收款人現(xiàn)匯存款貨幣不同，需按匯買(mǎi)價(jià)、匯賣(mài)價(jià)套匯后辦理。第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算二、托收結(jié)算業(yè)務(wù)的核算托收結(jié)算方式是由賣(mài)方開(kāi)立匯票，委托出口地

42、銀行通過(guò)在國(guó)外的聯(lián)行或代理行，向買(mǎi)方收取貨款和勞務(wù)費(fèi)用的一種結(jié)算方式。托收是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的一種結(jié)算方式，其基本特征是“收妥付匯，實(shí)收實(shí)付”。第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算圖5-2跟單托收結(jié)算程序圖（一）出口托收業(yè)務(wù)的核算出口跟單托收結(jié)算方式，是出口商根據(jù)買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂的貿(mào)易合同規(guī)定，在貨物運(yùn)出后，將有關(guān)貨運(yùn)單據(jù)和以進(jìn)口商為付款人的匯票交給銀行，由銀行委托國(guó)外銀行向進(jìn)口商收取貨款的一種結(jié)算方式。因出口托收不經(jīng)國(guó)外銀行開(kāi)來(lái)信用證，沒(méi)有信用證及銀行信用作付款保證，故又稱(chēng)“無(wú)證托收”。第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算1.交單的處理出口商委托銀行代收貨款時(shí)，應(yīng)備妥出口托收單據(jù)，填具“無(wú)證出口托收申請(qǐng)書(shū)”，連同出

43、口單據(jù)一并送交銀行辦理托收。在托收申請(qǐng)書(shū)上應(yīng)由申請(qǐng)人注明收款方式、交單條件和其他有關(guān)收款事項(xiàng)。銀行審單后，根據(jù)申請(qǐng)書(shū)的要求，填制“出口托收委托書(shū)”，注明貨款收妥后的處理辦法，連同有關(guān)單據(jù)寄交國(guó)外代收銀行委托收款。銀行在寄出托收委托書(shū)及有關(guān)單據(jù)時(shí)，為表示代表物權(quán)的單據(jù)已經(jīng)寄出，而貨款尚未收妥，對(duì)進(jìn)出口各方的權(quán)責(zé)關(guān)系應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收出口托收款項(xiàng)”和“出口托收款項(xiàng)”對(duì)轉(zhuǎn)科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：出口托收款項(xiàng)（外幣）第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2.收妥結(jié)匯出口托收款項(xiàng)一律實(shí)行收妥結(jié)匯。國(guó)內(nèi)托收銀行接到國(guó)外代收銀行收妥貨款的報(bào)單或授權(quán)通知書(shū)后，與出口單位辦理結(jié)匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：

44、出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）借：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（外幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）貸：吸收存款戶(hù)（人民幣）如果出口托收遇到國(guó)外拒付，應(yīng)核銷(xiāo)上述對(duì)轉(zhuǎn)科目。第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（二）進(jìn)口代收業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口代收結(jié)算方式是指國(guó)外出口商根據(jù)貿(mào)易合同規(guī)定，不通過(guò)開(kāi)立信用證，在貨物發(fā)運(yùn)后委托出口地銀行寄單，通過(guò)進(jìn)口地銀行向進(jìn)口商收取貨款的一種結(jié)算方式。1.國(guó)外寄來(lái)進(jìn)口代收單據(jù)的處理銀行收到國(guó)外寄來(lái)的進(jìn)口代收單據(jù)后，應(yīng)將單據(jù)編列順序號(hào)，并繕制“進(jìn)口代收單據(jù)通知書(shū)”，將匯票和單據(jù)連同進(jìn)口代收通知書(shū)送進(jìn)口商審核，請(qǐng)其確認(rèn)付款。同時(shí)，填制有關(guān)憑證，進(jìn)行賬務(wù)處

45、理。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）貸：進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算如進(jìn)口商不同意承付，應(yīng)提出拒付理由書(shū)，連同單據(jù)退還銀行，由銀行轉(zhuǎn)告國(guó)外委托行。如進(jìn)口商提出部分拒付，在取得國(guó)外委托行同意后，按實(shí)際付款金額辦理付款手續(xù)，并按部分付款的金額進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)賬。拒付時(shí)也應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)對(duì)轉(zhuǎn)科目。2.進(jìn)口單位確認(rèn)付款進(jìn)口商審核同意承付后，將承付確認(rèn)書(shū)交給銀行，通知銀行辦理結(jié)匯并對(duì)外付款。遠(yuǎn)期匯票經(jīng)進(jìn)口商承兌后將已承兌匯票到期日通知國(guó)外委托行，待匯票到期日按即期付款手續(xù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶(hù)（人民幣）貸：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（

46、外幣）同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)對(duì)轉(zhuǎn)科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算三、信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算信用證是開(kāi)證銀行根據(jù)開(kāi)證申請(qǐng)人（進(jìn)口商）的要求和指示向受益人（出口商）開(kāi)立一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來(lái)的規(guī)定單據(jù)付款或承兌匯票的書(shū)面承諾，也是銀行有條件保證付款的憑信。信用證結(jié)算方式是當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易結(jié)算的主要方式。信用證的特點(diǎn)是以銀行信用保證代替商業(yè)信用保證，即開(kāi)證銀行以自己的信用作付款保證，承擔(dān)第一性的、首要的付款責(zé)任。第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算圖5-3跟單信用證結(jié)算程序第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（一）信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算出口信用證結(jié)算是出口商根據(jù)國(guó)外

47、進(jìn)口商通過(guò)國(guó)外銀行開(kāi)來(lái)的信用證，按照合同條款規(guī)定，將出口單據(jù)送交國(guó)內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，在向國(guó)外銀行收取外匯后，對(duì)出口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算出口信用證結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理手續(xù)主要包括:、等三個(gè)環(huán)節(jié)。信用證的受理與通知交單議付貨款收妥結(jié)匯第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算銀行接到國(guó)外開(kāi)來(lái)的信用證時(shí)，首先應(yīng)對(duì)開(kāi)證銀行的資信、資金實(shí)力、進(jìn)口商的償付能力和保證條款等進(jìn)行全面審查，并明確表示信用證能否接受或如何修改。對(duì)有關(guān)貿(mào)易條款方面的問(wèn)題由出口單位根據(jù)合同審查，如需修改，由出口單位與進(jìn)口商聯(lián)系。信用證經(jīng)審核無(wú)誤后，即編制信用證通知流水號(hào)，并將信用證正本及時(shí)通知出口商，以便其備貨出

48、運(yùn)。同時(shí)，根據(jù)信用證副本繕制“國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信”記錄卡，并依據(jù)各聯(lián)不同的作用分別處理。該過(guò)程雖未發(fā)生資金收付，但已在銀行與進(jìn)出口商之間形成了一種潛在的權(quán)責(zé)關(guān)系，為明確責(zé)任，應(yīng)進(jìn)行表外科目記錄，會(huì)計(jì)分錄為：收：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（外幣）受理與通知銀行辦理信用證通知后，應(yīng)將信用證副本及“國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信”記錄卡留底聯(lián)歸檔嚴(yán)格保管，以后有關(guān)修改和使用情況，均需隨時(shí)記錄，以便查考?！皣?guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信”表外科目，是用以核算境外聯(lián)行及國(guó)外代理行開(kāi)來(lái)委托國(guó)內(nèi)銀行代為通知各信用證受益人的保證憑信。該科目余額反映了一定時(shí)期銀行經(jīng)辦出口結(jié)算業(yè)務(wù)的具體情況，是銀行匡算待收外匯資金的依據(jù)，也是管理與監(jiān)督出口商及時(shí)備貨出

49、運(yùn)的手段。如國(guó)外銀行在開(kāi)證時(shí)已預(yù)先匯入信用證項(xiàng)下部分或全部保證金，授權(quán)出口地銀行在議付單據(jù)后進(jìn)行扣抵，則應(yīng)在信用證留底及其他有關(guān)單證上詳細(xì)記錄，并通過(guò)“存入保證金”科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）貸：存入保證金（外幣）出口商按信用證規(guī)定備妥出口單證，向銀行交單議付時(shí)，即可使用保證金辦理結(jié)匯，多退少補(bǔ)。第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2.交單議付國(guó)外開(kāi)證銀行履行信用證的付款責(zé)任，是以信用證規(guī)定的條款為依據(jù)，以單證相符、單單一致為前提。出口商如同意接受?chē)?guó)外開(kāi)來(lái)的信用證，必須嚴(yán)格按照信用證規(guī)定條款辦理，備妥一切單證，按期運(yùn)出商品。銀行接受出口商送來(lái)辦理議付的信用證和單據(jù)，應(yīng)及時(shí)審

50、核，要求單證相符、單單一致，以及單據(jù)內(nèi)容正確完備，并經(jīng)審核無(wú)誤后，在信用證上批注議付日期及運(yùn)輸方式，并填制“出口寄單議付通知書(shū)”，銷(xiāo)記表外科目?！俺隹诩膯巫h付通知書(shū)”是銀行出口收匯的索償證書(shū)，也是出口收匯和結(jié)匯的主要業(yè)務(wù)憑證。會(huì)計(jì)分錄為：付：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（外幣）借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算如信用證規(guī)定部分貨款托收，或按信用證金額超額出口，在議付時(shí)，均需在“出口寄單議付通知書(shū)”上分別注明信用證議付金額及托收金額，并另填制“出口托收委托書(shū)”，以便分別進(jìn)行核算。對(duì)在審單過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的單據(jù)不符，銀行應(yīng)迅速向出口商反映，以便出口商及時(shí)與有關(guān)方面協(xié)

51、商解決。3.出口收結(jié)匯出口收結(jié)匯是銀行辦理出口信用證業(yè)務(wù)的最后環(huán)節(jié)，是議付行在議付單據(jù)或代為收妥出口款項(xiàng)后，按當(dāng)日銀行掛牌匯率買(mǎi)入外匯，同時(shí)折算成相應(yīng)的人民幣支付給出口商的結(jié)算過(guò)程。出口方議付行待接到國(guó)外銀行付款入賬的“已貸記”或“請(qǐng)借記”通知書(shū)，辦理出口結(jié)匯手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（外幣）借：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）貸：吸收存款外匯活期存款戶(hù)（外幣）第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算如該出口商僅有人民幣賬戶(hù)，應(yīng)按當(dāng)日外匯牌價(jià)折算成人民幣結(jié)匯入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入國(guó)外銀行費(fèi)用收入戶(hù)（外幣）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

52、值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（外幣）借：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：吸收存款戶(hù)（人民幣）第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（二）信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口信用證結(jié)算是銀行根據(jù)進(jìn)口商申請(qǐng)開(kāi)證的要求，向國(guó)外出口商（受益人）開(kāi)立一定金額、在一定期限內(nèi)按規(guī)定條件保證付款的信用證，憑國(guó)外寄來(lái)的按照信用證條款規(guī)定的單據(jù)，對(duì)國(guó)外付款，并向進(jìn)口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。進(jìn)口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)，主要包括開(kāi)立信用證、修改信用證、審單與付款等三個(gè)環(huán)節(jié)。銀行開(kāi)立信用證時(shí)要通過(guò)“應(yīng)收開(kāi)出信用證”與“開(kāi)出信用證”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，以反映銀行開(kāi)立信用證后對(duì)有關(guān)當(dāng)事人間的責(zé)任關(guān)系。1.開(kāi)立信用證進(jìn)口商和國(guó)外出口商簽訂貿(mào)易合同后，按照合同規(guī)定條件，填具“開(kāi)立信用證申請(qǐng)書(shū)”，并連同有關(guān)批件、證明一同交銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證。