國家開放大學2020年會計制度設(shè)計案例分析題1

1、 國家開放大學 2020 年會計制度設(shè)計案例分析題 1一、關(guān)于信息披露的法定責任 1中國證監(jiān)會行政處罰決定書 2011 17 號稱，經(jīng)調(diào)查發(fā) 現(xiàn)五糧液（ 000858.SZ ）信息披露存在以下違法事實： （1） 五糧液關(guān)于四川宜賓五糧液投資（咨詢）有限責任公司對成 都智溢塑膠制品有限公司在亞洲證券有限責任公司的證券 投資款的澄清公告存在重大遺漏； （ 2）五糧液在中國科 技證券有限責任公司的證券投資信息披露不及時、不完整； （3）五糧液 2007 年年度報告存在錄入差錯未及時更正。上 述事實是怎樣的違法行為，具體涉及到哪些規(guī)定？ 2信息披露的法定責任。參考分析 1分別構(gòu)成了證券法第一百九十三條

2、所述的披露信息 有重大遺漏、未按照規(guī)定披露信息的違法行為，其中：第 1 項違違反了證券法第六十三條關(guān)于上市公司信息披露必 須真實、準確、完整的規(guī)定；第 2 項違反了中國證監(jiān)會公 開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 15 號財務(wù)報告的 一般規(guī)定（證監(jiān)發(fā) 2001160 號）第二十八條及證監(jiān)會計 字 20079號第三十二條規(guī)定；第 3 項違反了證券法 第六十七條第二款第（十二）項和上市公司信息披露管理 辦法（證監(jiān)會令第 40 號）第二條、第三條、第六條、第三 十條第二款第(二十)項的規(guī)定。2及時披露信息，保證信息披露的真實、準確、完整是每 個上市公司及其管理者的法定責任，不及時、不完整披露信 息要

3、承擔法律責任。二、關(guān)于財務(wù)報告分析的使用對象與財務(wù)報告分析范圍案例 1提供給會計部門領(lǐng)導(dǎo)與其他業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)報告分 析的專業(yè)化程度會有區(qū)別嗎？ 2財務(wù)報告分析的內(nèi)容取決于分析的范圍嗎？ 參考分析 1財務(wù)報告分析使用對象不同則報告的寫作就必然存在差 異，比如提供給會計部門領(lǐng)導(dǎo)的要比給其他業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的 更專業(yè)化一些。2財務(wù)報告分析的范圍決定了財務(wù)報告分析的內(nèi)容，比如 財務(wù)報告分析的范圍是企業(yè)特定部門或二級公司，則分析內(nèi) 容就應(yīng)更具體一些；若是整個企業(yè)集團，則應(yīng)該避免面面俱 到而進行重點問題分析。三、企業(yè)活動與會計科目的對應(yīng)關(guān)系案例1中國石化( 600028.SH)在經(jīng)由內(nèi)部員工舉報情況下，查

4、 明下屬廣東石油分公司購進茅臺酒 480 瓶、紅酒 696 瓶，貨 款共計 158.90 元，認定是該下屬公司總經(jīng)理違紀違規(guī)行為， 中石化處理決定中包括用賣掉的酒的款項用來平賬，若沒有 平賬則將剩余的酒作為違紀違規(guī)物品銷售。如果還原該事件 中的會計活動，首要問題就是百萬巨款買酒應(yīng)該通過怎樣的 會計科目加以反映。2中石化調(diào)查組的結(jié)論是已經(jīng)消費的613 瓶紅酒是業(yè)務(wù)接待，需要由廣東石油分公司總經(jīng)理個人承擔，而內(nèi)部舉報人 披露的買酒發(fā)票是三張增值稅發(fā)票與一張?zhí)嶝泦?，這意味著 廣東石油分公司進行了怎樣的會計處理？ 3上述會計處理可能會產(chǎn)生怎樣的后果？參考分析1按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，買酒費用只能當作招

5、待費進 行財務(wù)處理，財政部也明確規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)據(jù)實列 入管理費用，不能從其他科目列支。2由于買酒收到的是增值稅發(fā)票而沒有消費發(fā)票，因此其 財務(wù)處理應(yīng)該是把買酒支出計入了采購成本科目而不是管 理費用，這就意味著會計核算上的“張冠李戴” 。3將應(yīng)計入管理費用的招待費計為成本，一方面使得在增 值稅銷項稅款不變情況下增值稅進項稅款增加，從而少繳增 值稅；另一方面多計成本而少計管理費用又有調(diào)整納稅所得 的嫌疑。尤為重要的是，監(jiān)察部明確規(guī)定國有企業(yè)招待費不 準用于非生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面的開支，有的企業(yè)為規(guī)避這種規(guī) 定而私設(shè)“小金庫” ，按照國家有關(guān)規(guī)定界定的“小金庫” 概念是違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定

6、，應(yīng)列入而未列入符合 規(guī)定的單位賬簿的各項資金 （含有價證券） 及其形成的資產(chǎn)。 企業(yè)可能存在著形形色色的像紅包、 車馬費、商業(yè)回扣等 “灰 色支出”，這些合法不合理支出可能從正規(guī)渠道列支而掛在 賬上，會計科目是與企業(yè)具體經(jīng)濟活動相對應(yīng)的，應(yīng)該由明 確的使用導(dǎo)向。四、設(shè)置會計賬簿的法定責任案例 1有些私營企業(yè)為了逃避稅收，常常借故不建立賬簿或建 立明、暗兩本賬，還有的偽造或者變更經(jīng)營賬冊。設(shè)置會計 賬簿是企業(yè)的一種法定責任嗎？2通過相關(guān)資料的查閱，試述設(shè)置會計賬簿法律責任的基 本要點。參考分析1企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主 管部門的相關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，

7、進 行核算。由此看來，設(shè)置會計賬簿是企業(yè)的一種法定責任。2設(shè)置會計賬簿法律責任的基本要點可從以下幾個方面理 解：（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日 起十五日內(nèi)按照規(guī)定設(shè)置總賬、明細賬、日記賬以及其他輔 助性賬簿，其中總賬、日記賬必須采用訂本式。 （ 2）生產(chǎn)經(jīng) 營規(guī)模小又確無建賬能力的個體工商業(yè)戶，可以聘請注冊會 計師或者經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和 辦理賬務(wù)；有實際困難的可經(jīng)縣（市）以上稅務(wù)局批準，可 以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登 記簿等。（ 3）納稅人采用電子計算機記賬的，對于會計制度 健全，能夠通過電子計算機正確、 完整計算其收入、

8、所得的， 其電子計算機儲存和輸出的會計記錄，可視同會計賬簿，但 應(yīng)按期打印成書面記錄并完整保存。 （ 4）會計人員在年度結(jié) 束后，應(yīng)將各種賬簿、憑證和有關(guān)資料按順序裝訂成冊，統(tǒng) 一編號、歸檔保管。保存期滿需要銷毀時應(yīng)編制銷毀清冊， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后方可銷毀。 （5）賬簿、記賬憑證、完 稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。五、對企業(yè)會計核算程序的總體要求案例 1在會計核算實踐中，企業(yè)可以有多種會計核算程序的選 擇，比如有些企業(yè)采用記賬憑證賬務(wù)處理程序，而另外一些 企業(yè)可能選用科目匯總表賬務(wù)處理程序，即使不同企業(yè)選擇 了相同會計核算程序，也存在著一定的差異。這種情況意味 著企業(yè)在使用會計核算程序上具有很大的選擇權(quán)嗎？沒有 相關(guān)規(guī)定在對企業(yè)會計核算程序進行著直接規(guī)范？ 2通過查找相關(guān)資料，分析對企業(yè)會計核算程序的間接規(guī) 范。參考分析 1從會計憑證、會計賬簿到財務(wù)報表的會計信息加工的組 織確實沒有直接的規(guī)范，很大程度上依賴于企業(yè)的自我選擇。 2企業(yè)選擇何種會計核算程序還是受到相應(yīng)的間接規(guī)范， 因為會計核算程序影響著財務(wù)報表所提供的會計信息的質(zhì) 量。主要的間接規(guī)范包括： （ 1）企業(yè)會計準則基本準則 第二章第十九條的會計信息及時性要求。 （ 2）企業(yè)內(nèi)部控 制應(yīng)用指引第 14