財(cái)務(wù)審計(jì)（第四版）第八章對(duì)舞弊和法律的考慮

1、財(cái)務(wù)審計(jì)第八章：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮2目錄CONTENTS第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮1234530201030405第八章：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊考慮第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮4 一、舞弊的含義和種類(lèi) （一）舞弊的含義 （二）舞弊的種類(lèi) 1.編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) 2.侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) 二、治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 （一）治理層、管理層的責(zé)任 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 1.在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)

2、誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 2.由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（五）組織項(xiàng)目組討論四、識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)程序需要特別考慮的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)5 三、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序 （一）詢(xún)問(wèn) 1.詢(xún)問(wèn)對(duì)象 2.詢(xún)問(wèn)內(nèi)容 3.獲取管理層和治理層聲明 （二）考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 （三）實(shí)施分析程序 （四）考慮其他信息 （五）組織項(xiàng)目組進(jìn)行討論四、識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)程序需要特別考慮的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)6 五、應(yīng)對(duì)

3、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）總體應(yīng)對(duì)措施 1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果； 2.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告； 3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。 （二）具體應(yīng)對(duì)措施 1. 針對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序六、會(huì)計(jì)分錄測(cè)試（CPA)七、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)八、無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮九、書(shū)面聲明十、與管理層、

4、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通7 七、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) （一）識(shí)別出某項(xiàng)可能由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) （二）與管理層的溝通 （三）與治理層的溝通 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他員工，應(yīng)當(dāng)及時(shí)就此類(lèi)事項(xiàng)與治理層溝通。 （四）向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)關(guān)報(bào)告 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。 十、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通 （一）與管理層的溝通 （二）與治理層的溝通 （三）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通890201030405第八章：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致 的

5、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序一、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的舞弊審計(jì)程序（一）與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序（收入、存貨、管理層估計(jì)舉例）（二）與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序。（大額費(fèi)用開(kāi)支認(rèn)定、貨幣資金審計(jì)對(duì)舞弊的考慮）二、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的調(diào)整是否適當(dāng)。（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的

6、其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。三、貨幣資金審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮（一）被審計(jì)單位貨幣資金舞弊的種類(lèi)（二）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的貨幣資金重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序1.突擊盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的擴(kuò)大程序3.檢查大額定期存單4. 抽查支出原始憑證5.檢查銀行單據(jù)6.分析被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)90201030405第八章：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮10 一、管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任 管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的

7、規(guī)定。法律法規(guī)可能直接規(guī)定了使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或影響被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體披露，或者規(guī)定了被審計(jì)單位需要再財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的法定權(quán)利和義務(wù)等。 （一）及時(shí)跟蹤法律法規(guī)的變化 （二）建立和健全內(nèi)部控制 （三）制定和落實(shí)行為規(guī)范 （四）監(jiān)控員工遵守行為規(guī)范的情況 （五）聘請(qǐng)法律顧問(wèn) （六）管理相關(guān)法律法規(guī)文件和記錄 （七）內(nèi)部審計(jì)和法律機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)職責(zé)11 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 1.對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第一類(lèi)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)； 2.針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第二類(lèi)法律法規(guī)，

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。 （二）了解法律法規(guī)的框架 （三）直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露的法律法規(guī)1.財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容；2.特定行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題；3.根據(jù)政府合同對(duì)交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理；4.所得稅費(fèi)用或退休金成本的應(yīng)計(jì)或確認(rèn)。12 （四）識(shí)別違反其他法律法規(guī)行為的程序 1向管理層和治理層（如適用）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)； 2檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件。 （五）實(shí)施使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為的審計(jì)程序 1閱讀會(huì)議紀(jì)要； 2向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問(wèn)詢(xún)

9、問(wèn)訴訟、索賠及評(píng)估情況； 3對(duì)某類(lèi)交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。 （六）書(shū)面聲明三、對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮（一）對(duì)法律法規(guī)框架的了解（二）對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（三）識(shí)別違反其他法律法規(guī)行為的程序13 四、識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的處理 （一）實(shí)施的審計(jì)程序 1.如果注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （1）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)有其發(fā)生的環(huán)境。 （2）獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 2.懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序 3.評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 （二）與治理層溝通 1與治理層溝通