(14)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

1、 第十四章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)2022/9/21教學(xué)目的與要求：了解購(gòu)貨與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，掌握存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)、工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序。教學(xué)重點(diǎn)：1存貨控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性程序； 2固定資產(chǎn)控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性程序； 3應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序程序 4累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)。 教學(xué)難點(diǎn)：1.有關(guān)存貨的審計(jì) 2.有關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì) 3.有關(guān)固定資產(chǎn)的審計(jì)：教學(xué)方法：教練相結(jié)合2022/9/22 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的簡(jiǎn)介采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)程序的操作提示本循環(huán)基本業(yè)務(wù)流程本循環(huán)可能存在風(fēng)險(xiǎn)

2、的環(huán)節(jié) 本循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)科目 本循環(huán)常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)分錄以會(huì)計(jì)科目為切入點(diǎn),以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依托,具體介紹如何選擇執(zhí)行審計(jì)程序第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/23 采購(gòu)循環(huán)基本業(yè)務(wù)流程 生產(chǎn) 采購(gòu) 倉(cāng)儲(chǔ) 財(cái)務(wù) 部門 部門 部門 部門 請(qǐng)購(gòu) 訂貨 驗(yàn)收 付款 第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/24 不相容職務(wù)應(yīng)分離，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： 1、請(qǐng)購(gòu)與審批； 2、詢價(jià)與確定供應(yīng)商； 3、采購(gòu)合同的訂立與審核； 4、采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； 5、付款審批與付款執(zhí)行。第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/25第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、憑證和記錄1、請(qǐng)購(gòu)商

3、品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單2、編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單3、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品和存貨倉(cāng)庫(kù)材料保管賬5、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣方對(duì)賬單7、付款銀行結(jié)算憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳2022/9/26 1、 請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)-請(qǐng)購(gòu)單 相關(guān)制度： 采購(gòu)申請(qǐng)制度、預(yù)算制度、授權(quán)文件等。 請(qǐng)購(gòu)權(quán)與審批權(quán)具有級(jí)次化。 “請(qǐng)購(gòu)單”是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)；請(qǐng)購(gòu)單是采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一；審批后的請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)送至“采購(gòu)部門” 。 第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/27 2、訂貨-訂購(gòu)單 采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能

4、對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。 相關(guān)制度：采購(gòu)制度、相關(guān)的合同文件。 “ 訂購(gòu)單”是確定今后是否收到商品并正確認(rèn)帳的證據(jù)之一；與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。 正常情況下，訂購(gòu)單應(yīng)一式若干份，至少要送交“供應(yīng)商”一份，送至“驗(yàn)收部門”、“應(yīng)付憑單部門”、“請(qǐng)購(gòu)部門”各一份 。第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/28 3、驗(yàn)收商品-驗(yàn)收單 有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來(lái)的商品。 相關(guān)制度：驗(yàn)收制度。 “驗(yàn)收單”是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單是與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。 “驗(yàn)收單”

5、至少應(yīng)送至倉(cāng)庫(kù)部門和請(qǐng)購(gòu)部門各一份。第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/29 4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨-入庫(kù)單 將儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)，這些控制是與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/2105、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債-采購(gòu)發(fā)票、付款憑單注師在審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注以下的控制點(diǎn)是否設(shè)置、執(zhí)行： A 確定采購(gòu)發(fā)票的內(nèi)容與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單一致； B 確定采購(gòu)發(fā)票、付款憑單計(jì)算的正確性； C 編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證； D 在付款憑單上填入應(yīng)借的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱； E 由被授權(quán)人員在付款憑單上簽字

6、，以示批準(zhǔn)按此憑單要求付款。 以上的控制是與“存在、發(fā)生、完整性、權(quán)力和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定有關(guān)。第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/211 “付款憑單”（付款匯總表）是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件，編制付款憑單（付款匯總表）通常由“應(yīng)付憑單部門”根據(jù)采購(gòu)發(fā)票的內(nèi)容（發(fā)票內(nèi)容要與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單一致），在確保商品和勞務(wù)已驗(yàn)收（核查購(gòu)置的資產(chǎn)）、已接受的前提下編制的；定期將已批準(zhǔn)的付款憑單（付款匯總表）送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記帳憑證和登記有關(guān)帳簿。第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/212 6、付款-付款憑證（現(xiàn)金、銀行存款等） 相關(guān)制度：付款審批制度、預(yù)付賬款和定金授權(quán)批

7、準(zhǔn)制度、退貨管理制度，定期核對(duì)制度、支票管理制度。 付款的日期通常由“應(yīng)付憑單部門”負(fù)責(zé)確定，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行付款。第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/213【例題單選題】以下對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定最有關(guān)B.支票預(yù)先順序編號(hào)能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性C.訂購(gòu)單的連續(xù)編號(hào)控制能夠有效降低應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性能夠降低應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定、相關(guān)費(fèi)用的準(zhǔn)確性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 【答案】A 【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬

8、款的“完整性”認(rèn)定最有關(guān)。 2022/9/214基本情況：B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。 B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2004年10月25日至11月10日對(duì)B公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解,C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序。購(gòu)貨與付款循環(huán)的部分內(nèi)容摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B

9、公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。2022/9/215(1)對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。不存在內(nèi)控缺陷。2022/9/216(2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。存在內(nèi)部控制的缺陷。因?yàn)閷?duì)于詢價(jià)和確

10、定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。應(yīng)當(dāng)建議其由另外一個(gè)職員負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商。2022/9/217(3)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。不存在內(nèi)部控制缺陷。2022/9/218(4)應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商

11、發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。不存在內(nèi)部控制缺陷。2022/9/219(5)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。存在內(nèi)部控制缺陷。對(duì)于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個(gè)是屬于不相容的兩個(gè)職務(wù)，是要由不同的人員進(jìn)行的。2022/9/220 注師在審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注以下的控制點(diǎn) A 關(guān)于支票的簽發(fā)-由經(jīng)授權(quán)的人員（

12、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）簽署；支票金額要與付款憑單的金額、受款人的名稱一致 ；對(duì)已付款的付款憑單要做以標(biāo)記，避免重復(fù)付款；支票時(shí)連續(xù)編號(hào)的，對(duì)每一張支票的用途等情況做以記錄，保證其完整性。 B 關(guān)于單證的核對(duì)-會(huì)計(jì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同、請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格的審核。第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述2022/9/221第二節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)的常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算或計(jì)劃外盲目采購(gòu)或購(gòu)建，造成存貨積壓與資金低效使用收受回扣、中飽私囊、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失混

13、淆采購(gòu)成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯(cuò)等 保管不善，變質(zhì)報(bào)廢 固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢損耗多提或少提折舊與減值準(zhǔn)備，虛列維修費(fèi)用支出 2022/9/222 （1）虛擬采購(gòu)業(yè)務(wù) 主要是指管理層舞弊和主要采購(gòu)人員舞弊，其做法是虛構(gòu)采購(gòu)行為，作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出或虛轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，達(dá)到個(gè)人侵吞單位資金的目的。 此行為如是個(gè)人行為，通過(guò)控制測(cè)試，各原始單據(jù)的相關(guān)審批是否完整等的檢查，可以查出；如是管理層集體舞弊，則只能通過(guò)了解所處行業(yè)的整體售價(jià)、利潤(rùn)率、被審單位在業(yè)內(nèi)所處地位、整個(gè)銷售收入和回款情況，毛利率的分析等方法檢查是否與整個(gè)行業(yè)的情況明顯存在

14、區(qū)別來(lái)判斷。 本循環(huán)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)2022/9/223 （2）采購(gòu)業(yè)務(wù)不完整記錄的判斷 已經(jīng)驗(yàn)收的商品和勞務(wù)未入賬，將直接影響應(yīng)付賬款余額，不能反映企業(yè)的實(shí)際負(fù)債情況，并存在挪用及個(gè)人侵吞的可能，此時(shí)可通過(guò)資金流出的年度橫向比較分析來(lái)判斷資金支付是否存在較大的變動(dòng)，查明主要的變動(dòng)原因。2022/9/224 （3）資產(chǎn)計(jì)價(jià)與實(shí)際支付的差別 企業(yè)為提高主營(yíng)的利潤(rùn)率，粉飾業(yè)績(jī)，將采購(gòu)成本計(jì)入其他成本費(fèi)用支出，誤導(dǎo)報(bào)表使用人，對(duì)此可以檢查采購(gòu)合同，了解所購(gòu)商品的市場(chǎng)價(jià)格，并結(jié)合其他費(fèi)用科目的檢查來(lái)驗(yàn)證。2022/9/225二、購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試 第二節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試202

15、2/9/226三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度職責(zé)分工制度資本性支出與收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度定期盤點(diǎn)制度維護(hù)保養(yǎng)制度 第二節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試2022/9/227購(gòu)貨付款循環(huán)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系 業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目購(gòu)貨與付款存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/228存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理在建工程工程物資無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款？第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試20

16、22/9/229借：原材料（存貨） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 在建工程 工程物資 無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 貸：預(yù)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 貨幣資金采購(gòu)付款第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/230一、存貨的審計(jì)第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試 存貨審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)重點(diǎn)：重點(diǎn)查明存貨的高估 2022/9/231（一）獲取或編制存貨導(dǎo)引表表13-2即為存貨導(dǎo)引表工作底稿。（二）執(zhí)行分析程序?qū)徲?jì)人員應(yīng)當(dāng)將存貨項(xiàng)目與往年相比，查看有無(wú)重大非預(yù)期變化。在審計(jì)存貨時(shí)，審計(jì)人員常用的財(cái)務(wù)比率如表13-3所示。 2022/9/232（三）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤，是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)

17、監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤＞唧w地說(shuō)，包括兩層含義： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨（雙向檢查）。2022/9/2331存貨盤點(diǎn)時(shí)間的選擇一般來(lái)說(shuō)，存貨盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年度報(bào)表日。2監(jiān)盤樣本量由于存貨監(jiān)盤的重點(diǎn)是觀察客戶的程序而不在于具體的測(cè)試項(xiàng)目，所以在監(jiān)盤時(shí)考慮樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來(lái)確定，而應(yīng)該根據(jù)測(cè)試所需的時(shí)間來(lái)確定。3監(jiān)盤樣本在選擇監(jiān)盤的樣本時(shí)，審計(jì)人員必須考慮將存貨總體進(jìn)行分層，對(duì)大部分的昂貴存貨進(jìn)行全面監(jiān)盤，對(duì)于不太昂貴的存貨則可以抽樣盤點(diǎn)。2022/9/2344存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包

18、括以下主要內(nèi)容：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)以及參加存貨監(jiān)盤人員的分工和抽查的范圍。在復(fù)核或與管理當(dāng)局討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以評(píng)價(jià)盤點(diǎn)計(jì)劃能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：（1）盤點(diǎn)的時(shí)間安排。（2）存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定。（3）盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力。2022/9/235（4）盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置。 （5）存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分。（6）存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法。（7）在產(chǎn)品完工程度的確定方法。（8）存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排。（9）存貨收發(fā)截止的控制。（10）盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制

19、。（11）盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制。（12）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。2022/9/2365存貨監(jiān)盤程序?qū)徲?jì)人員在觀察存貨盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)做好以下工作：（1）觀察被審計(jì)單位職員是否認(rèn)真執(zhí)行存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。（2）觀察所有商品是否均貼上盤點(diǎn)標(biāo)簽，有無(wú)貼重或漏貼。（3）確定預(yù)先連續(xù)編號(hào)的存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和實(shí)存賬存對(duì)比表控制適當(dāng)。（4）抽查盤點(diǎn)存貨，并順查其數(shù)量至實(shí)存賬存對(duì)比表。（5）警覺在商品堆放很緊很密時(shí)可能存在空箱或空盒。（6）注意損壞或過(guò)時(shí)的存貨項(xiàng)目。（7）評(píng)價(jià)存貨的一般狀況。（8）確認(rèn)出最后一張驗(yàn)收和發(fā)貨憑證，并確定盤點(diǎn)期間所收到的商品已作了適當(dāng)?shù)膮^(qū)分。（9）詢問(wèn)是否有呆滯（slow

20、moving）的存貨項(xiàng)目存在。2022/9/237（10）存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目逆查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性和存貨的存在性。（11）從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目順查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（12）獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。審計(jì)人員抽查盤點(diǎn)的范圍，部分取決于被審計(jì)單位職員執(zhí)行存貨盤點(diǎn)時(shí)的謹(jǐn)慎程度和存貨的性質(zhì)及構(gòu)成。審計(jì)人員進(jìn)行抽查盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)在工作底稿上記錄其盤點(diǎn)結(jié)果，并完整正確地說(shuō)明盤點(diǎn)項(xiàng)目的有關(guān)信息（如存貨編號(hào)、計(jì)量單位和存放地點(diǎn)等），如表13-6所示。6相關(guān)認(rèn)定2022/9/238【例題簡(jiǎn)答題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常

21、年審計(jì)客戶丙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于207年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：檢查丙公司207年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤范圍：207年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時(shí)間：存貨的觀察與檢查時(shí)間均為207年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。2觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。3檢查相關(guān)憑證以

22、證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。4對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。要求：（1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改。（2007年）2022/9/239【答案】（1）共有三處錯(cuò)誤：錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。

23、（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。2022/9/240（四）函證存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨如果其金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例很大，審計(jì)人員應(yīng)采用以下某項(xiàng)或多項(xiàng)程序： （1）取得有關(guān)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)營(yíng)者對(duì)存貨保管和存貨抵押的內(nèi)部控制的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告，或采用替代程序；（2）如果可行或合理的話，則應(yīng)觀察存貨的實(shí)地盤點(diǎn)；（3）如果倉(cāng)庫(kù)存貨已被作為抵押品，則應(yīng)向放貸人函證有關(guān)被抵押收

24、據(jù)的詳細(xì)內(nèi)容。（五）執(zhí)行存貨截止測(cè)試截止測(cè)試的目的是確定有關(guān)存貨的交易記入了合理的會(huì)計(jì)期間。2022/9/241存貨截止測(cè)試包括存貨的采購(gòu)截止和銷售截止測(cè)試。驗(yàn)證與存貨相應(yīng)的一切負(fù)債是否均已入賬，主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。在選取樣本進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推和向后順推若干日，按順序選取較大金額購(gòu)貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單作測(cè)試樣本。表13-8為一張主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試工作底稿。 2022/9/242（六）存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試存貨的估價(jià)由兩大因素決定：質(zhì)量和數(shù)量。這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括以下兩個(gè)步驟：（1）確定被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)（成本計(jì)算）的適當(dāng)性和一致性；（2）

25、檢查被審計(jì)單位所使用的單位成本至支持性憑證。如果被審計(jì)單位存在會(huì)計(jì)政策變更的情況，審計(jì)人員必須檢查：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更是否符合法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（2）這種變更能否提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。必須具備二者之一。2022/9/243審計(jì)人員對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品執(zhí)行計(jì)價(jià)測(cè)試的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位成本會(huì)計(jì)記錄的可靠性和被審計(jì)單位累計(jì)成本所使用的方法。對(duì)于通過(guò)非貨幣性交易換入或換出的存貨，審計(jì)人員首先需要檢查雙方交易的性質(zhì)，即首先需要判斷雙方的交易是否是非貨幣性交易。表13-9列示了存貨計(jì)價(jià)審計(jì)表。 2022/9/244【例題單

26、選題】M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬(wàn)元。M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬(wàn)元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫(kù)單價(jià)均無(wú)誤）：日期摘 要入 庫(kù)發(fā) 出結(jié) 存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初余額50025003.1入庫(kù)4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫(kù)16004.673601700774010.3銷售4004.618401300590012.1入庫(kù)7004.531

27、502000905012.31銷售8004.838401200521012.31期末余額12005210在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（ ）。（2004年）A調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬(wàn)元B調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬(wàn)元C調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元D調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元2022/9/245【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目期末余額與利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目的發(fā)生額之間是此增彼減的關(guān)系。對(duì)本小題來(lái)講，產(chǎn)成品存貨期末余額如果少計(jì)，則意味著當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的多結(jié)轉(zhuǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末產(chǎn)成品存貨成本需要重新計(jì)算確認(rèn)。期末甲產(chǎn)品成本=（2500+2040+7360+3150）

28、（2500+3005.1+1005.1+3004.6+8004.6）=15050（2500+4005.1+11004.6）=150509600=5450。M公司甲產(chǎn)成品存貨成本期末數(shù)應(yīng)為5450萬(wàn)元，說(shuō)明當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬(wàn)元，因此，應(yīng)提請(qǐng)M公司調(diào)減2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元。選項(xiàng)D的調(diào)整是正確的。 2022/9/246（七）測(cè)試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為了正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)人員必須對(duì)不良資產(chǎn)予以揭示。審計(jì)人員可通過(guò)觀察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)，查看被審計(jì)單位永續(xù)存貨記錄以期發(fā)現(xiàn)呆滯的存貨項(xiàng)目，復(fù)核質(zhì)量控制生產(chǎn)報(bào)告，詢問(wèn)被審計(jì)單位等

29、程序取得存貨一般狀況或過(guò)時(shí)的證據(jù)。對(duì)于被審計(jì)單位的存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備，審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、手續(xù)和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，前后各期是否一致。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)引表及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿格式見表13-10和表13-11。2022/9/247存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)案例資料：甲公司是一家上市公司 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2006年該公司經(jīng)年末盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下： （1）庫(kù)存商品A:賬面余額為10萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備5 000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回

30、升的希望。甲公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 （2）庫(kù)存商品D：賬面余額50萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元 （3）庫(kù)存商品E:賬面余額15萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。甲公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備要求：指出上述處理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議2022/9/248解析1：只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不應(yīng)全額計(jì)提2：沒有任何減值的跡象可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。建議甲公司調(diào)賬，沖回所提的跌價(jià)準(zhǔn)備3：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)量，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理2022/9/249（八）檢

31、查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（1）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值；（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；（4）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，存貨的披露應(yīng)當(dāng)采用表13-12的格式進(jìn)行。2022/9/250在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼

32、記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。表13-7中列示了觀察存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員采取的審計(jì)程序。2022/9/251確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露 存貨相關(guān)賬戶審計(jì) 材料采購(gòu)的審計(jì) -獲取或編制材料采購(gòu)明細(xì)表 -檢查期末材料采購(gòu)，核對(duì)有關(guān)憑證 -查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購(gòu)的增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象 -如采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)審核材料采購(gòu)賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生

33、額的計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確。此外還應(yīng)審查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng) 2022/9/252采購(gòu)審計(jì)案例資料：審計(jì)人員在查閱某制造企業(yè)“材料采購(gòu)”明細(xì)賬時(shí)，查閱了當(dāng)月幾筆采購(gòu)材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月6日，第13號(hào)記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：材料采購(gòu) 65 520 管理費(fèi)用 3 200 貸：銀行存款 68 720 該記賬憑證所附的原始憑證為1張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和2張費(fèi)用發(fā)票，專用發(fā)票上注明該材料價(jià)款56 000元，稅額9 520元，增值稅稅率17%。費(fèi)用發(fā)票上注明：運(yùn)費(fèi)3 000元，包裝費(fèi)200元。要求：指出上述處理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議2022/9/253分析： 購(gòu)入材料所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)扣除運(yùn)

34、費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，建議企業(yè)做調(diào)整分錄： 借：材料采購(gòu) 2 990 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 210 貸：管理費(fèi)用 3 2002022/9/254原材料和包裝物審計(jì) 低值易耗品的審計(jì) 材料成本差異的審計(jì)2022/9/255庫(kù)存商品的審計(jì)-現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位庫(kù)存商品盤點(diǎn)情況 -審核庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致 -抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單，核對(duì)庫(kù)存商品的品種、數(shù)量與入庫(kù)記錄是否一致，并檢查入庫(kù)庫(kù)存商品實(shí)際成本是否與“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。-抽查庫(kù)存商品的發(fā)出憑證，核對(duì)轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品的品種、數(shù)量和實(shí)際成本與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶是否相符 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審

35、計(jì) 2022/9/256二、應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目的和重點(diǎn)審計(jì)目的 真實(shí)性完整性余額的正確性披露的恰當(dāng)性 審計(jì)重點(diǎn)：重點(diǎn)查明應(yīng)付賬款的漏記、低估 查找未入賬應(yīng)付賬款（專業(yè)性很高） 第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/257 應(yīng)付賬款是隨著企業(yè)賒購(gòu)交易的發(fā)生而發(fā)生的，我們應(yīng)結(jié)合賒購(gòu)交易進(jìn)行審計(jì)。 關(guān)注長(zhǎng)期的應(yīng)付賬款，是否存在隱瞞利潤(rùn)的情況。 分析當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)付賬款與現(xiàn)金流量表的相關(guān)列示是否吻合。 結(jié)合固定資產(chǎn)、存貨的監(jiān)盤情況，檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，避免低估負(fù)債。 核對(duì)往來(lái)，確保應(yīng)付賬款的真實(shí)性，完整性。第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/258

36、 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表實(shí)施分析程序?qū)⒈酒谄谀┯囝~與上期比較分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款分析和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性分析應(yīng)付賬款變動(dòng)的合理性 第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/259 審計(jì)思路與如何形成工作底稿示例： 1、 將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。 示例：2007年，某公司應(yīng)付賬款期初余額為3,000,000元，期末余額為100,000元。請(qǐng)說(shuō)說(shuō)你的審計(jì)思路第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/260 審計(jì)思路： 2007年度應(yīng)付賬款減少2,900,000元，如果是貨幣支付產(chǎn)生的原因而致，那么我們可從現(xiàn)金流量表中的

37、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的相關(guān)數(shù)據(jù)得以印證； 如果是非貨幣支付的原因而致，如債務(wù)重組、與預(yù)付賬款對(duì)沖等情況，則需要執(zhí)行抽查憑證，檢查相關(guān)合同等程序，進(jìn)一步明確應(yīng)付賬款減少的原因。第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/261 2、 分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款。首先，要求被審計(jì)單位做出解釋；然后，審計(jì)人員結(jié)合被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)其長(zhǎng)期掛賬的合理性進(jìn)行判斷。長(zhǎng)期掛賬的原因無(wú)現(xiàn)流缺乏償債能力？存貨積壓？固定資產(chǎn)閑置？現(xiàn)流充足隱瞞利潤(rùn)？企業(yè)熱衷于應(yīng)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)至損益?zhèn)鶛?quán)人的原因已破產(chǎn)已停業(yè)等第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/262 3 、計(jì)算應(yīng)付

38、賬款與存貨的比率，與流動(dòng)負(fù)債的比率，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。 金額時(shí)間存貨應(yīng)付賬款賒銷政策是否存在變化第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/263函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款的必要性一般不需要函證函證不能保證查出漏計(jì)的應(yīng)付賬款通過(guò)購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額 需實(shí)施函證程序的情形控制風(fēng)險(xiǎn)高余額大財(cái)務(wù)狀況惡化 第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/264函證應(yīng)付賬款（續(xù)）函證對(duì)象的選擇余額大的債權(quán)人期末余額小甚至為零但屬重要供貨人（往來(lái)頻繁）函證方式和時(shí)間肯定式函證（寫明金額）期后函證第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/265函證應(yīng)付賬款（續(xù)

39、）對(duì)函證過(guò)程的控制函證對(duì)象的確定詢證函的發(fā)出與回收未回函的處理重新發(fā)函實(shí)施替代程序檢查期后事項(xiàng) 第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/266函證應(yīng)付賬款（續(xù)）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的比較 區(qū)別點(diǎn)應(yīng) 收 賬 款應(yīng) 付 賬 款必要性有效且必需的程序一般不需要函證對(duì)象余額大余額大、余額小甚至為零函證方式肯定式和否定式肯定式（寫明金額）函證時(shí)間接近資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日后第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/267查找未入賬應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款審計(jì)重點(diǎn)是判斷其完整性查找未入賬應(yīng)付賬款的方法結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。檢

40、查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間。 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證確認(rèn)其入賬時(shí)間詢問(wèn)有關(guān)人員，查閱資本預(yù)算、工程通知單、基建合同、接受服務(wù)合約等，確認(rèn)應(yīng)付款記錄的正確性。 第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/268檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額檢查預(yù)付帳款的賬務(wù)處理查明應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因檢查帶現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款結(jié)合債務(wù)重組的業(yè)務(wù)檢查應(yīng)付賬款關(guān)注應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款檢查非記賬本位幣的應(yīng)付賬款的折算匯率驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/269 示例：審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的

41、若干問(wèn)題如下（審計(jì)年度為2007年）： 1、盤盈ABC生產(chǎn)線一條； 2、A原材料期末余額為負(fù)數(shù)。 審計(jì)說(shuō)明： 1、被審計(jì)單位盤盈的ABC生產(chǎn)線系2007年12月購(gòu)入，其發(fā)票于2008年1月到達(dá)財(cái)務(wù)部，被審計(jì)單位以此為由，未在2007年做購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理所致。我們認(rèn)為該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做固定資產(chǎn)暫估入賬處理，其調(diào)整分錄如下。第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/270 借：固定資產(chǎn)ABC生產(chǎn)線 貸：應(yīng)付賬款c公司（暫估入賬） 2、 被審計(jì)單位A原材料期末余額為負(fù)數(shù)的原因是：2007年末采購(gòu)的一批A原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，并被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，但財(cái)務(wù)未做會(huì)計(jì)處理所致。我們認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)

42、整分錄如下。 借：存貨A原材料 貸：應(yīng)付賬款D公司第三節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性測(cè)試2022/9/271三、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍、目的和重點(diǎn)審計(jì)范圍固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶2022/9/272固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍、目的和重點(diǎn)（續(xù)）審計(jì)目的真實(shí)性所有權(quán)完整性 計(jì)價(jià)金額披露審計(jì)重點(diǎn) 增減變動(dòng)2022/9/273固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)分類的正確性期初余額的認(rèn)定連續(xù)審計(jì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次審計(jì) 2022/9/274固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）分析程序計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)

43、品產(chǎn)量的比率并與前期比較計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計(jì)算本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增減分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況2022/9/275 比較本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在錯(cuò)誤。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，旨在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。2022/9/276固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的增加審計(jì)本期固定資產(chǎn)增加的重要性 固定資產(chǎn)的增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生長(zhǎng)期影響固

44、定資產(chǎn)增加審計(jì)的重點(diǎn) 根據(jù)固定資產(chǎn)增加的途徑審計(jì)其成本的構(gòu)成外購(gòu)固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)更新改造的固定資產(chǎn)因抵債取得的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn) 2022/9/277 檢查本期增加的固定資產(chǎn) 1、目標(biāo)檢查本期固定資產(chǎn)的增加情況，被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響。 2、需要獲取的證據(jù) 3、工作底稿增加固定資產(chǎn)抽查表購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單、竣工決算、驗(yàn)收單、移交報(bào)告、評(píng)估報(bào)告等2022/9/278獲取本期新增固定資產(chǎn)明細(xì)表，檢查固定資產(chǎn)原值是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如有不符，提請(qǐng)客戶調(diào)整或做審計(jì)調(diào)整。 4、審計(jì)

45、思路與如何形成工作底稿 4-1 通過(guò)收集會(huì)計(jì)政策，獲取被審計(jì)單位固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與分類。常常被忽略2022/9/279 由于增加固定資產(chǎn)的途徑不同，我們所獲取的證據(jù)也不相同。2022/9/280 4-2 抽查新購(gòu)入（外購(gòu)）的固定資產(chǎn)。 檢查購(gòu)貨合同，發(fā)票，保險(xiǎn)單，運(yùn)單等文件，測(cè)試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時(shí)間、價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。 2022/9/281 示例：關(guān)于本期新增固定資產(chǎn)的憑證抽查，如下： 2007-6-27 轉(zhuǎn)賬3# 債務(wù)人以新紀(jì)商廈3樓A座300M2三年的房屋租賃權(quán)抵135萬(wàn)元債務(wù)。 借 固定資產(chǎn)-房屋建筑物 1,350,000.00

46、 貸 應(yīng)收賬款-新紀(jì)商廈 1,350,000.00 附件：被審計(jì)單位與新紀(jì)商廈簽訂的抵債協(xié)議（復(fù)印件見索引C1-1C1-2）2022/9/282 審計(jì)說(shuō)明： 經(jīng)核實(shí)，上述憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)系債務(wù)重組，經(jīng)重組后，被審計(jì)單位僅獲取了房屋租賃權(quán)，非房屋所有權(quán)，其會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)將其調(diào)整至“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”， 并調(diào)整已計(jì)提的折舊費(fèi)。2022/9/283 4-3 檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。 檢查在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的竣工決算報(bào)告、移交驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，與在建工程相關(guān)記錄核對(duì)相符。 已開始使用的固定資產(chǎn)（如房屋），仍在“在建工程”中核算如何調(diào)整？暫估入賬的目的 注意： 固定資產(chǎn)與在建工程兩個(gè)科目

47、相結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)是否相符。2022/9/284 4-4 檢查投資投入的固定資產(chǎn)。 關(guān)注投資合同入賬情況價(jià)格所有權(quán)、交接手續(xù)名稱、數(shù)量2022/9/285 4-5 查明更新改造而增加的固定資產(chǎn)。 查明更新改造的目的和功效是否確實(shí)提高了固定資產(chǎn)的效用或延長(zhǎng)了使用壽命。如何重新確認(rèn)剩余折舊年限判斷被審計(jì)單位確認(rèn)的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本化的要求判斷被審計(jì)單位新增的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確。2022/9/286 4-6 通過(guò)其他途徑而增加的固定資產(chǎn)。通過(guò)債務(wù)重組而增加的固定資產(chǎn)通過(guò)非貨幣性交易而增加的固定資產(chǎn)通過(guò)融資租入而增加的固定資產(chǎn)2022/9/287固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的

48、減少審計(jì)本期固定資產(chǎn)減少的重要性 固定資產(chǎn)的減少對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生長(zhǎng)期影響固定資產(chǎn)減少審計(jì)的重點(diǎn) 查明固定資產(chǎn)的減少的授權(quán)與賬務(wù)處理 檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)審批文件檢查固定資產(chǎn)減少的原因及賬務(wù)處理的合規(guī)性抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷的正確性檢查漏計(jì)固定資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù) 2022/9/288固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)外購(gòu)固定資產(chǎn)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)汽車類固定資產(chǎn)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn) 2022/9/289固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn) 本期和以前增加的固定資產(chǎn)觀察的軌跡以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)以實(shí)地觀察為起點(diǎn)觀察的范圍內(nèi)部控制固定資產(chǎn)重要

49、性注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷初次審計(jì)的考慮 2022/9/290 固定資產(chǎn)的監(jiān)盤 1、目標(biāo)確定資產(chǎn)是否實(shí)際存在 2、需要獲取、編制的證據(jù) 3、工作底稿固定資產(chǎn)監(jiān)盤相關(guān)底稿盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)表、臺(tái)賬抽盤計(jì)劃、抽盤表、監(jiān)盤總結(jié)2022/9/291 4、審計(jì)思路與如何形成審計(jì)底稿 4-1 監(jiān)盤前的工作財(cái)務(wù)部門設(shè)備管理部資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬業(yè)務(wù)賬實(shí)物賬賬賬實(shí)2022/9/292 檢查被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)表編寫監(jiān)盤計(jì)劃，確定抽盤范圍初次審計(jì)連續(xù)審計(jì)從設(shè)備管理部門取得固定資產(chǎn)臺(tái)賬，與財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)明細(xì)清單核對(duì)。2022/9/293 4-2 監(jiān)盤現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)注意的情況 請(qǐng)判斷（一）： 審計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)地觀察到的資產(chǎn)的所有權(quán)不一定

50、歸屬于企業(yè)。例如 經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)；其他企業(yè)存放在本企業(yè)的資產(chǎn)等。2022/9/294請(qǐng)判斷（二）： 針對(duì)抽盤的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)監(jiān)盤？答案 針對(duì)可移動(dòng)的固定資應(yīng)同時(shí)監(jiān)盤，以發(fā)現(xiàn)舞弊行為。如圖書、小型設(shè)備。2022/9/295 請(qǐng)判斷（三）： 審計(jì)人員應(yīng)確保監(jiān)盤或抽盤使用器件的合規(guī)性。例如 丈量土地的尺子。2022/9/296請(qǐng)判斷（四） ： 某企業(yè)在審計(jì)年度內(nèi)，新增一批挖煤機(jī)組，購(gòu)入后立即投入井底作業(yè)。審計(jì)人員無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，經(jīng)審計(jì)小組討論決定，該批機(jī)組不納入監(jiān)盤范圍？答案 首先，視“重要性水平”確認(rèn)該機(jī)組是否納入監(jiān)盤范圍。 如果應(yīng)納入監(jiān)盤范圍，但，審計(jì)人員確實(shí)無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)向井下

51、作業(yè)資產(chǎn)管理人員進(jìn)行函證。2022/9/297 請(qǐng)注意： 利用專家意見的風(fēng)險(xiǎn)由注師承擔(dān)，運(yùn)用專家意見需要注意三點(diǎn)：其一，專家的資格、獨(dú)立性；其二，專家的工作過(guò)程；其三，對(duì)專家的結(jié)果的合理確認(rèn)。 請(qǐng)注意： 審計(jì)人員在監(jiān)盤或抽盤之前，應(yīng)了解資產(chǎn)的質(zhì)量特征，如企業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備。 2022/9/298 4-2 監(jiān)盤后期工作 匯總監(jiān)盤記錄，統(tǒng)計(jì)監(jiān)盤結(jié)果，形成監(jiān)盤小結(jié)。對(duì)盤點(diǎn)中存在的盤盈、盤虧情況，查明原因，形成追查記錄。 示例：審計(jì)人員的部分監(jiān)盤記錄如下（審計(jì)期間為2007年度）： 盤盈廠區(qū)內(nèi)第七廠房1座；盤虧老廠房1座。進(jìn)一步審計(jì)追查后而形成的底稿2022/9/299 審計(jì)說(shuō)明： 審計(jì)人員根據(jù)上述監(jiān)

52、盤結(jié)果，經(jīng)進(jìn)一步追查獲知： 盤盈的第七廠房為2007年10月竣工交付使用的，因工程決算審價(jià)報(bào)告書在2008年1月15日才送達(dá)（底稿見索引C1-）而列在“在建工程”項(xiàng)目。經(jīng)與“在建工程”項(xiàng)目審計(jì)人員核實(shí)后，予以結(jié)轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”處理，調(diào)整分錄。 盤虧的老廠房為2007年11月份已被拆除，被審計(jì)單位未及時(shí)作賬務(wù)處理，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄。2022/9/2100固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限和殘值的合理性檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)融資租賃固定資產(chǎn)的審計(jì) 檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn) 2022/9/2101固定資

53、產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況檢查固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷交易檢查固定資產(chǎn)的披露一般企業(yè)上市公司特殊要求 2022/9/2102累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法的合規(guī)性及一貫性對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序復(fù)核計(jì)提折舊總體的合理性計(jì)算本期折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率復(fù)核本期折舊費(fèi)用計(jì)提的合理性檢查折舊費(fèi)用的分配方法檢查增加固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提及會(huì)計(jì)處理 2022/9/2103累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)） 檢查本期所提折舊的費(fèi)用化程度檢查不提和應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊提取情況檢查評(píng)估調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提情況及會(huì)計(jì)處理檢查累計(jì)折舊的披露 2022/9/2104四、其他項(xiàng)目審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì) 檢查預(yù)付賬款審計(jì)的目的真實(shí)性所有權(quán)完整性金額正確性披露恰當(dāng)性 2022/9/2105預(yù)付賬款審計(jì)(續(xù)) 預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序分析預(yù)付賬款賬齡及余額