成本會(huì)計(jì)第三章成本費(fèi)用的歸集與分配

1、第三章 成本費(fèi)用的歸集與分配 第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用歸集和分配第二節(jié)第三節(jié)廢品損失和停工損失的核算第四節(jié)期間費(fèi)用的核算第五節(jié)目錄/Contents前言/PREFACE 在企業(yè)中會(huì)涉及到材料、薪酬、燃料、動(dòng)力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費(fèi)用支出進(jìn)行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費(fèi)用成本賬戶(hù)。第一節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配一、材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。 材料費(fèi)用的核算，包括材料費(fèi)用的歸集和分配兩個(gè)方面。涉及材

2、料成本確認(rèn)及發(fā)出計(jì)價(jià)計(jì)算本節(jié)重點(diǎn)講解部分要素費(fèi)用分配的程序：直接費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，能直接認(rèn)定由某對(duì)象承擔(dān)的應(yīng)直接計(jì)入各對(duì)象成本。間接費(fèi)用分配的程序選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配標(biāo)準(zhǔn)量計(jì)算費(fèi)用分配率計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用編制費(fèi)用分配表1.選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn):費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：2.計(jì)算費(fèi)用分配率:費(fèi)用分配率3.計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用:某對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)量 費(fèi)用分配率4.編制費(fèi)用分配表:費(fèi)用分配表登記成本費(fèi)用明細(xì)賬的直接依據(jù)成果類(lèi)如產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量等消耗類(lèi)如生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等定額類(lèi)如定額消耗量、定額工時(shí)等待分配費(fèi)用總和分配標(biāo)準(zhǔn)總量對(duì)于單一用途的材料消耗，我

3、們只需要將金額對(duì)應(yīng)記入費(fèi)用成本賬戶(hù)即可。如：行政部門(mén)領(lǐng)用材料1000元，就記作借：管理費(fèi)用1000 貸：原材料1000注意：當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時(shí)，我們就要考慮采用什么樣的方法進(jìn)行合理的分配。下面就介紹最常見(jiàn)的三種分配方法重量分配法：以產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關(guān)系的產(chǎn)品。分配率材料費(fèi)用總額產(chǎn)品總量總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用分配率該產(chǎn)品重量定額耗用量比例分配法：原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費(fèi)用。1. 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量2. 計(jì)算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各

4、產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率4. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用材料單價(jià)分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量二、材料費(fèi)用的歸集和分配【例題】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用原材料14400千克，每千克3.5元。產(chǎn)量分別為1800件和1200件，其中甲產(chǎn)品消耗定額為3千克，乙產(chǎn)品消耗定額為1.5千克。要求：按消耗定額比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品材料定額耗用量180035400(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量12001.51800(千克)材料消耗總費(fèi)用

5、=144003.50=50400材料費(fèi)用分配率=50400(5400+1800)7甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用5400737800 (元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用1800712600(元)表3-4 材料費(fèi)用分配表（實(shí)際成本）分配對(duì)象明細(xì)項(xiàng)目原料和主要材料輔助材料燃料合計(jì)直接計(jì)入分配計(jì)入小計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料直接材料300050005003003500530035005300基本車(chē)間一車(chē)間300400700輔助車(chē)間供電車(chē)間10001000管理部門(mén)修理費(fèi)600600合計(jì)80008008800900140011100借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品3500 乙產(chǎn)品5300 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)

6、間1000 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 600 貸：原材料 11100根據(jù)材料費(fèi)用分配表3-4，編制會(huì)計(jì)分錄如下：當(dāng)發(fā)出材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算分配材料成本差異，編制材料成本差異分配表，如表3-5所示。表3-5 材料費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本）分配對(duì)象原料和主要材料輔助材料燃料合計(jì)計(jì)劃成本差異（2%）計(jì)劃成本差異（1%）計(jì)劃成本差異（-1%）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品350053007010635705406車(chē)間3003400-4699輔助車(chē)間1000-10990管理部門(mén)6006606合計(jì)880017690091400-1411271(1) 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本

7、 甲產(chǎn)品3500 乙產(chǎn)品 5300 輔助生產(chǎn)成本1000 制造費(fèi)用700 管理費(fèi)用600 貸：原材料 11100發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 (2) 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 70 乙產(chǎn)品 106 輔助生產(chǎn)成本10 制造費(fèi)用 1 管理費(fèi)用 6 貸：材料成本差異 171根據(jù)材料費(fèi)用分配表3-5，編制會(huì)計(jì)分錄如下：三、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指向外單位購(gòu)買(mǎi)的電力、熱力、煤氣等各種動(dòng)力所支付的費(fèi)用,進(jìn)行外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用核算，一是動(dòng)力費(fèi)用支出的歸集核算，二是動(dòng)力費(fèi)用分配核算。一般通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動(dòng)力單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情

8、況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 各車(chē)間、部門(mén)的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購(gòu)電力費(fèi)用在各車(chē)間部門(mén)可按用電度數(shù)分配；車(chē)間中的動(dòng)力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車(chē)間動(dòng)力用電費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比例或其他比例分配。應(yīng)借科目分配標(biāo)準(zhǔn)（耗 用 量）分配率分配金額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品12,0000253,000生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品8,0000252,000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)機(jī)修車(chē)間4,0000251,000制造費(fèi)用第一車(chē)間3,000025750制造費(fèi)用第二車(chē)間2,000025500管理費(fèi)用行政管理部門(mén)1,000025250

9、合 計(jì)30,0007,500表3-6 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表20年9月根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品3000 乙產(chǎn)品 2000 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 機(jī)修車(chē)間1000 制造費(fèi)用 第一車(chē)間750 第二車(chē)間500 管理費(fèi)用250 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 7500職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)核算以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積

10、金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（一）職工薪酬核算中常見(jiàn)的原始記錄和憑證：考情記錄工資卡考勤簿考勤卡工作量記錄工作通知單工序進(jìn)程單工作班產(chǎn)量記錄對(duì)人員對(duì)產(chǎn)品對(duì)班組見(jiàn)教材31頁(yè)（二）職工薪酬的計(jì)算常見(jiàn)的職工薪酬計(jì)算方法有兩種：計(jì)時(shí)工資制度和計(jì)件工資制度1.計(jì)時(shí)工資計(jì)算 1）工資標(biāo)準(zhǔn)一般的日薪制和月薪制兩種，月薪制得計(jì)算又可以分兩種計(jì)算方式扣除缺勤工資：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資+津貼+獎(jiǎng)金+加班工資-缺勤工資實(shí)際出勤工資：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 = 實(shí)際出勤日數(shù) 日工資率 + 津貼 + 獎(jiǎng)金

11、缺勤工資= 缺勤日數(shù) 日工資率 扣款比例2）日工資率的計(jì)算可以按以下方法計(jì)算 按每月平均工作30天計(jì)算：日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/ 30按每月平均工作20.83天計(jì)算：(即：365-522-11/12=20.83) 日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/ 20.83思考：結(jié)合教材34頁(yè)的案例2-4，分析，哪種方式計(jì)算的工資最高，哪一種方式計(jì)算的工資最低，并說(shuō)明不同的薪酬計(jì)算方法所計(jì)算的結(jié)果差異產(chǎn)生的原因?！菊f(shuō)明】日工資的兩種方法結(jié)合月薪的兩種計(jì)算方法就會(huì)產(chǎn)生四種不同的工資計(jì)算方法，采用不同的方法對(duì)工資的核算也會(huì)產(chǎn)生不同的影響（3）缺勤日數(shù)確定：按30天計(jì)算日工資率的，缺勤期間的節(jié)假日應(yīng)計(jì)算在缺勤日數(shù)內(nèi)按20.83

12、天計(jì)算日工資率的，缺勤期間的節(jié)假日不計(jì)算在缺勤日數(shù)內(nèi)【例3-2】永盛齒輪廠基本生產(chǎn)車(chē)間李衛(wèi)東的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1500元。其2011年7月份出勤情況為：事假2天，病假2天，周末休假8天，實(shí)際出勤19天，該工人事假、病假期間無(wú)休假日，其病假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資的90計(jì)算。現(xiàn)計(jì)算李衛(wèi)東7月份的計(jì)時(shí)工資。 要求：1.按30天計(jì)算日工資率，分別按月薪制月薪制 來(lái)計(jì)算7月份李衛(wèi)東的工資。2.按20.83天計(jì)算日工資率，分別按月薪制月薪制 來(lái)計(jì)算7月份李衛(wèi)東的工資。（1）按30天計(jì)算日工資率，按缺勤天數(shù)計(jì)算工資月薪制：日工資率=150030=50(元天)計(jì)時(shí)工資=1500502+502(190)=1390(元)（2

13、）按30天計(jì)算日工資率，按出勤天數(shù)計(jì)算工資日薪制：日工資率=150030=50(元天)計(jì)時(shí)工資=50(19+8)+50290=1440(元)（3）按20.83天計(jì)算日工資率，按缺勤天數(shù)計(jì)算工資月薪制：日工資率=150020.83=72.0115(元天)計(jì)時(shí)工資=150072.01152+72.01152(190)=1341.58(元)（4）按20.83天計(jì)算日工資率，按出勤天數(shù)計(jì)算工資日薪制：日工資率=150020.83=72.0115(元天)計(jì)時(shí)工資=72.011519+72.0115290=1497.84 (元)四種計(jì)算方法相比較：按20.83天計(jì)算日工資率，周末和法定假日不計(jì)算工資，這樣

14、更能體現(xiàn)按勞分配的原則；而且，一般情況下職工出勤天數(shù)總比缺勤天數(shù)多，計(jì)算缺勤工資就較為簡(jiǎn)便。因此，按20.83天計(jì)算日工資率，以工資標(biāo)準(zhǔn)扣除缺勤工資的方法，相對(duì)更為合理。工人李明本月加工A、B兩種零件。本月A零件完成合格品100件，料廢品8件，工廢品3件； B零件完工合格品80件，料廢品4件，工廢品2件。已知：A零件計(jì)件單價(jià)8元，B零件計(jì)件單價(jià)7元。李明應(yīng)得計(jì)件工資=(100+8)8+(80+4)7=1452元不包含工廢產(chǎn)品2.計(jì)件工資計(jì)算應(yīng)付計(jì)件總額= ( 完工產(chǎn)品合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量 ) 計(jì)件單價(jià)【例】（一）單獨(dú)作業(yè)計(jì)件工資計(jì)算（二）小組作業(yè)計(jì)件工資計(jì)算與分配小組作業(yè)所得計(jì)件工資，還應(yīng)按

15、操作工的熟練程度和實(shí)際操作時(shí)間在組員之間分配。(實(shí)訓(xùn)2.3-資料1)【例】某生產(chǎn)小組由4個(gè)不同級(jí)別的工人組成，共同完成一項(xiàng)工作任務(wù)，共得計(jì)件工資1550元。已知小組成員月標(biāo)準(zhǔn)工資和實(shí)際工作時(shí)間分別如下：工人甲：1200元，40小時(shí)； 工人乙：1320元，30小時(shí)工人丙：1560元，40小時(shí)； 工人丁：1800元，20小時(shí)姓名標(biāo)準(zhǔn)工資工資系數(shù)工作時(shí)間計(jì)件工資分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率計(jì)件工資分配額工人甲120014040400工人乙13201.13033330工人丙15601.34052520工人丁18001.52030300合 計(jì)_130155101550（三）職工薪酬的結(jié)算 計(jì)算出應(yīng)付工資，財(cái)會(huì)部門(mén)

16、應(yīng)編制“工資結(jié)算表”，計(jì)算職工的應(yīng)發(fā)工資和實(shí)發(fā)工資；并按部門(mén)編制“工資結(jié)算匯總表”。試一試：根據(jù)表2-14編制工資結(jié)算時(shí)和發(fā)放工資時(shí)的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄實(shí)發(fā)工資= 應(yīng)付工資 + 代發(fā)款項(xiàng) - 代扣款項(xiàng)工資結(jié)算匯總表見(jiàn)教材P37表2-13、14借：基本生產(chǎn)成本 第一車(chē)間 29400 第二車(chē)間12900 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間2600 機(jī)修車(chē)間2520 制造費(fèi)用 第一車(chē)間1680 第二車(chē)間612 管理費(fèi)用 4824 銷(xiāo)售費(fèi)用 、在建工程 、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資、福利等 54536借：應(yīng)付職工薪酬54536 貸：銀行存款 54536（四）職工薪酬費(fèi)用的分配 【說(shuō)明】對(duì)于行政、銷(xiāo)售等部門(mén)的工資

17、薪酬，在匯總后即可記入對(duì)應(yīng)賬戶(hù)；生產(chǎn)車(chē)間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費(fèi)用”。但對(duì)于車(chē)間的生產(chǎn)工人，若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。工資費(fèi)用分配率該車(chē)間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和某車(chē)間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)費(fèi)用分配率【例題】假設(shè)上述例題，一車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為: 甲產(chǎn)品10000元 , 乙產(chǎn)品4000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)15400元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為5600小時(shí)和3200小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下:【參考答案】工資費(fèi)用分配率=15400/(5600+3200)=1.75甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用

18、=56001.75=9800( 元 )乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =32001.75=5600( 元 )五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的歸集和分配 固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中保持實(shí)物形態(tài)不變，但其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這部分由于損耗而減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)該以折舊費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用。折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位(車(chē)間或分廠) 、部門(mén)的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。（一）折舊費(fèi)用的計(jì)算：折舊費(fèi)用：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇不同的折舊政策計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。折舊方法平均年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊

19、或攤銷(xiāo)費(fèi)用：土地房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按照規(guī)定提取更新改造資金的固定資產(chǎn)已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)。計(jì)算時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：本月增加的固定資產(chǎn)，從下月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，下月起停止折舊。折舊費(fèi)通常以上月計(jì)提的折舊費(fèi)為基礎(chǔ)，加上或減去上月增、減變動(dòng)的固定資產(chǎn)對(duì)本月折舊費(fèi)的影響后計(jì)算出本月應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)。 固定資產(chǎn) 類(lèi)別月折舊率(%)上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)原價(jià)上月減少固定

20、資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)增應(yīng)減折舊額本月折舊額廠房機(jī)加設(shè)備起重設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備專(zhuān)用設(shè)備2 4.55.85450004000200015003000800004000400002000+800-90+16058003910200015003160 合計(jì)1550012000042000+87016370表3-11 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表 車(chē)間名稱(chēng)：第一車(chē)間 2011年7月 單位：元 （二）折舊費(fèi)用的歸集和分配計(jì)算出的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集與分配，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)折舊費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)車(chē)間銷(xiāo)售部門(mén)管理

21、部門(mén)輔助生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)借賬戶(hù)基本生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間行政管理部門(mén)合計(jì)制造費(fèi)用147500147500輔助生產(chǎn)成本230001700040000管理費(fèi)用1000010000合計(jì)147500230001700010000197500折舊費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 147500 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本40000 管理費(fèi)用10000 貸：累計(jì)折舊 197500六、其他費(fèi)用的歸集和分配 工業(yè)企業(yè)的要素費(fèi)用，除了以上所述各項(xiàng)要素費(fèi)用以外，還有修理費(fèi)、利息、稅金和其他費(fèi)用。上述費(fèi)用發(fā)生也應(yīng)編制費(fèi)用計(jì)算表或分配表，作為登記有關(guān)明細(xì)賬的直接依據(jù)。利息費(fèi)用一般按月預(yù)提，季末根據(jù)銀行“計(jì)息單”支付。日常修

22、理費(fèi)用一般計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用可以事先預(yù)提，也可以在支用以后分期攤銷(xiāo)計(jì)入各有關(guān)成本和費(fèi)用。作為要素費(fèi)用的稅金主要指應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的車(chē)船使用費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅。其它費(fèi)用有差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配供電供水供氣供風(fēng)運(yùn)輸有時(shí)也可對(duì)外銷(xiāo)售有的提供一種產(chǎn)品或提供一種服務(wù)有的提供多種產(chǎn)品或提供多種服務(wù)輔助生產(chǎn)，是指基為本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的意義輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門(mén)為生產(chǎn)提供工業(yè)性產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用必須按其耗用比例分別轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本、制

23、造費(fèi)用和管理費(fèi)用。因此，正確、及時(shí)地進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，對(duì)于正確及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本有著重要的意義。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶(hù)設(shè)置 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算通過(guò)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)進(jìn)行核算。該賬戶(hù)是成本計(jì)算賬戶(hù)，其借方反映為進(jìn)行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)耗費(fèi)，既包括各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的直接費(fèi)用，也包括輔助生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用;輔助生產(chǎn)成本賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 分配方法直接分配法順序分配法交互分配法 計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法1、直接分配法是將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給除輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益產(chǎn)品、單位，不考慮各輔助生產(chǎn)

24、車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。特點(diǎn)：只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)。 只對(duì)外，不對(duì)內(nèi) 具體的計(jì)算公式如下：某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率該輔助車(chē)間提供勞務(wù)總量 該輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配總額其他輔助車(chē)間耗用量某受益單位分配金額該受益單位耗用量 分配率【例3-5】新安冶煉廠有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用21000元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用150000元。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量如表3-14所示項(xiàng) 目供電車(chē)間供水車(chē)間待分配費(fèi)用150,000元21,000元 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量800,000度12,50

25、0噸 耗用勞務(wù)數(shù)量 供電車(chē)間1,500噸 供水車(chē)間10,000 度第一基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品 250,000 度2000噸乙產(chǎn)品300,000度4000噸一般耗用210,000 度4,000噸企業(yè)管理部門(mén)30,000 度1,000噸表3-14供電車(chē)間費(fèi)用分配率=150000800000 - 10000=供電車(chē)間費(fèi)用分配率=0.18992100012500 - 1500=1.9091實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過(guò)編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。采用直接分配法，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-15所示。 輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱(chēng)供電車(chē)間供水車(chē)間金額合計(jì)待分配費(fèi)用150,00021,000供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外

26、的勞務(wù)數(shù)量790,00011,000單位成本（分配率）0.18991.9091基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品耗用數(shù)量250,0002,000分配金額47,4753,818.2051,293.20乙產(chǎn)品耗用數(shù)量30,0004,000分配金額56,9707,636.4064,606.40一般耗用耗用數(shù)量210,0004,000分配金額39,8797,636.4047,515.40企業(yè)管理部門(mén)耗用數(shù)量30,0001,000分配金額5,6761,9097,585合 計(jì)150,00021,000171,000表3-15 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)

27、成本甲產(chǎn)品51293.20 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品64606.40 制造費(fèi)用 47515.40 管理費(fèi)用 7585 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本供電150000 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本供水21000直接分配法的適用范圍在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)作業(yè)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配、對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 直接分配法的適用范圍在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)作業(yè)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配、對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 2、順序分配法是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。特點(diǎn)：少則

28、在先，多則在后 少則不負(fù)擔(dān)費(fèi)用，多則要負(fù)擔(dān)費(fèi)用適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。 首先確定輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序供電車(chē)間費(fèi)用分配率供水車(chē)間費(fèi)用分配率供電車(chē)間為供水車(chē)間提供勞務(wù)100000.18751875(元）供水車(chē)間為供電車(chē)間提供勞務(wù)15001.682520(元)1500008000000.1875=21000125001.68=通過(guò)計(jì)算看出：供水車(chē)間耗用供電車(chē)間的電費(fèi)較少，供電車(chē)間耗用供水車(chē)間的供水費(fèi)用多，所以供水車(chē)間排在前面先分配費(fèi)用，其費(fèi)用分配包括對(duì)供電車(chē)間分配；供電車(chē)間排在后面，后分配費(fèi)用，其費(fèi)用不對(duì)供水車(chē)間分配。確定順序后，就可以采用順序分配法進(jìn)行分

29、配，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-16所示。單位輔助生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間行政管理部門(mén)分配金額合計(jì)供水車(chē)間供電車(chē)間甲產(chǎn)品耗用乙產(chǎn)品耗用一般耗用勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額1250021000800000150000分配供水費(fèi)用-12500-210001.68150025202000336040006720400067201000168021000 供電費(fèi)用合計(jì)152520分配供電費(fèi)用-790000-1525200.19306325000048266300000579192100004054330000579215

30、2520分配金額合計(jì)5162664639472637472其中，供水車(chē)間費(fèi)用分配率供電車(chē)間費(fèi)用分配率21000125001.68（元/噸）=150000+2520800000-10000.193063（元/度）=根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1分配供水費(fèi)用借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間 2520 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 3360 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 6720 制造費(fèi)用 6720 管理費(fèi)用 1680 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供水車(chē)間21000 2分配供電費(fèi)用借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品48266 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品57919 制造費(fèi)用

31、40543 管理費(fèi)用 5792 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間 1525203、交互分配法 是對(duì)各輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)以外的各受益單位進(jìn)行分配。先對(duì)內(nèi)，后對(duì)外加分進(jìn)，減分出交互分配法需要分兩步進(jìn)行第一步：交互分配即輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的交互分配。根據(jù)各輔助生

32、產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量以及交互分配前的輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行一次相互分配。第二步：對(duì)外分配即對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位分配。將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后重新調(diào)整的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位直接分配： 特點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計(jì)算工作量?！纠啃掳惨睙拸S有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用21000元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用150000元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量如表3-14所示。要求采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；作出分錄。項(xiàng) 目供電車(chē)間供水車(chē)間待分配費(fèi)用150,000元21,000元 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量800

33、,000度12,500噸 耗用勞務(wù)數(shù)量 供電車(chē)間1,500噸 供水車(chē)間10,000 度第一基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品 250,000 度2,000噸乙產(chǎn)品300,000度4,000噸一般耗用210,000 度4,000噸企業(yè)管理部門(mén)30,000 度1,000噸供水車(chē)間費(fèi)用分配率供電車(chē)間費(fèi)用分配率21000125001.65（元/噸）=1500008000000.1875（元/度）=對(duì)外分配階段各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率供水車(chē)間費(fèi)用分配率21000+1875-252012500-15001.8505（元/噸）=供電車(chē)間費(fèi)用分配率150000+2520-1875800000-100000.1907（元/度）

34、=其中，交互分配階段各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率：表3-17 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)項(xiàng) 目交互分配對(duì)外分配輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱(chēng)供電供水合計(jì)供電供水合計(jì)待分配費(fèi)用150,00021,000171,000150,64520,355171,000供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量800,00012,500790,00011,000單位成本（分配率）0.18751.680.19071.8505輔助車(chē)間供電耗用數(shù)量1,500分配金額2,5202,520供水耗用數(shù)量10,000分配金額1,8751,875基本車(chē)間甲產(chǎn)品耗用數(shù)量250,0002,000分配金額47,6753,70151,376乙產(chǎn)品耗用數(shù)量300,0004,0

35、00分配金額57,2107,40264,612一般耗用耗用數(shù)量210,0004,000分配金額40,0477,40247,449企業(yè)管理部門(mén)耗用數(shù)量30,0001,000分配金額5,7131,8507,563合 計(jì)150,64520,355171,000借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電2520 供水1875 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電 1875 供水 2520借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 51376 乙產(chǎn)品64612 制造費(fèi)用 47449 管理費(fèi)用 7563 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電 150645 供電 20355（1）（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：四、代

36、數(shù)分配法是通過(guò)建立多元一次聯(lián)立方程組的方法，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，再按各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。特點(diǎn)：分配結(jié)果最準(zhǔn)確，但有在輔助生產(chǎn)車(chē)間較多時(shí)，需設(shè)的未知數(shù)較多計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。舉例：見(jiàn)教材設(shè)：供電車(chē)間供電單位成本為x(元度)，供水車(chē)間供水單位成本為y(元噸)，建立如下方程組： 150000+1500Y=800000X 21000+10000X=12500Y在上列方程中，方程左方為各輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際費(fèi)用，列于各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的借方；右方則是貸方分配額。 求得：X=0.19

37、09364（元/度） Y=1.8327491（元/噸）采用代數(shù)分配法，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-18所示。 表3-18 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配法(代數(shù)分配法)輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱(chēng)供電車(chē)間供水車(chē)間合 計(jì)待分配費(fèi)用150,00021,000171,000供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量800,000125,000分配率0.19093641.8327491輔助車(chē)間供電耗用數(shù)量1,500分配金額2,7492,749供水耗用數(shù)量10,000分配金額1,9091,909基本車(chē)間甲產(chǎn)品耗用數(shù)量250,0002,000分配金額47,7343,66551,399乙產(chǎn)品耗用數(shù)量300,0004,000分配金額57,2817,33164,6

38、12一般耗用耗用數(shù)量210,0004,000分配金額40,0977,33147,428企業(yè)管理部門(mén)耗用數(shù)量30,0001,000分配金額5,7281,8337,561輔助生產(chǎn)成本分配金額合計(jì)152,74922,909175,658借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 51399 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品64612 制造費(fèi)用 47428 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 2749 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 1909 管理費(fèi)用 7561 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電152749 供水 22909 五、計(jì)劃分配法 是按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。特點(diǎn)：不論內(nèi)外，一律按計(jì)劃成本分配。假定上例：

39、電計(jì)劃單位成本：0.20元 水計(jì)劃單位成本：0.065元輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱(chēng)供電車(chē)間供水車(chē)間合 計(jì)成本差異分配待分配費(fèi)用150,00021,000171,000供電供水-7300500供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量800,000125,000790,00011,000計(jì)劃單位成本0.201.80-0.00924050.0454545輔助車(chē)間供電耗用數(shù)量1,500分配金額2,7002,700供水耗用數(shù)量10,000分配金額2,0002,000基本車(chē)間甲產(chǎn)品耗用數(shù)量250,0002,000分配金額50,0003,6005,3600-2,31090.9乙產(chǎn)品耗用數(shù)量300,0004,000分配金額60,0007,2006

40、,7200-2,772.2181.8一般耗用耗用數(shù)量210,0004,000分配金額42,0007,20049,200-1940.6181.8企業(yè)管理部門(mén)耗用數(shù)量30,0001,000分配金額6,0001,8007,800-277.245.5按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)160,00022,500182,500輔助生產(chǎn)實(shí)際成本152,70023,000175,700輔助生產(chǎn)成本差異-7,300500-6,800借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 53600 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 67200 制造費(fèi)用 49200 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電 2700 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水 2000

41、管理費(fèi)用 7800 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電 160000 供電 22500根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：供電車(chē)間費(fèi)用分配率500110000.0454545（元/噸）=-7300790000-0.0092405（元/度）=供電車(chē)間成本差異分配率將輔助生產(chǎn)成本差異在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 2310 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品2772.2 制造費(fèi)用1940.6 管理費(fèi)用 277.2 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 7300借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 90.9 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 181.8 制造費(fèi)用 181.8

42、 管理費(fèi)用 45.5 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 500（1）（2）輔助生產(chǎn)成本差異還有一種處理辦法，即也可以直接記入“管理費(fèi)用”借：管理費(fèi)用6800 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 7300 供水 5006、計(jì)劃成本分配法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能夠簡(jiǎn)化和加速分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。缺點(diǎn)：采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較準(zhǔn)確。第三節(jié) 制造費(fèi)用歸集和分配一、制造費(fèi)用的概念及內(nèi)容概念：制造費(fèi)用（Manufactruing Expenses）是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)

43、生的，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。注意：制造費(fèi)用大部分是間接生產(chǎn)費(fèi)用，也有部分是直接生產(chǎn)費(fèi)用，即管理上不要求單獨(dú)核算，也不專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目間接材料費(fèi)：一般性消耗材料間接人工費(fèi)用：車(chē)間生產(chǎn)工人以外人員的工資及福利費(fèi) 其他制造費(fèi)用：租賃費(fèi)（經(jīng)營(yíng)租賃）季節(jié)性和修理性停工損失內(nèi)容：制造費(fèi)用的內(nèi)容（一）車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)等職工薪酬工資是指基本生產(chǎn)車(chē)間(或單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間)除生產(chǎn)工人以外的所有人員的工資。提取的福利費(fèi)等內(nèi)容是指按上述工資額的規(guī)定比例提取的或企業(yè)預(yù)計(jì)確認(rèn)的職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。（二）機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗是指生產(chǎn)車(chē)間為維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備

44、等消耗的各種材料，但不包勞動(dòng)保護(hù)用材料。（三）折扣費(fèi)折舊費(fèi)是指生產(chǎn)車(chē)間的各項(xiàng)固定資產(chǎn)按照規(guī)定計(jì)算提取的折舊費(fèi)。（四）辦公費(fèi)辦公費(fèi)是指生產(chǎn)車(chē)間的文具、辦公用品、印刷、報(bào)刊、郵電等辦公費(fèi)用。（五）水電費(fèi)水電費(fèi)是指生產(chǎn)車(chē)間由于消耗水電而支付或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如照明、取暖用電，一般用水等費(fèi)用。（六）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是指生產(chǎn)車(chē)間為保護(hù)勞動(dòng)者身體的安全健康發(fā)生的各項(xiàng)支出，如安全裝置、衛(wèi)生設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備、工作服等支出。（七）租賃(不包括融資租賃)費(fèi)租賃費(fèi)是指生產(chǎn)車(chē)間為彌補(bǔ)生產(chǎn)設(shè)備或場(chǎng)地不足而經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備、場(chǎng)地的租金。（八）試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)是指生產(chǎn)車(chē)間為保證產(chǎn)品的工藝或質(zhì)量要求進(jìn)行各種試驗(yàn)及產(chǎn)品檢驗(yàn)發(fā)

45、生的耗費(fèi)支出。（九）低值易耗品攤銷(xiāo)低值易耗品攤銷(xiāo)是指生產(chǎn)車(chē)間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而領(lǐng)用的工具、模具等不列入固定資產(chǎn)的低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)。不論采用何種攤銷(xiāo)方法，均計(jì)入該項(xiàng)目。（十）季節(jié)性及修理期間的停工損失季節(jié)性及修理期間的停工損失是指從事季節(jié)性產(chǎn)品生產(chǎn)的車(chē)間在非生產(chǎn)性季節(jié)的停工損失，以及機(jī)器設(shè)備修理期間的停工損失。二、制造費(fèi)用的歸集概念：制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)該通過(guò)“制造費(fèi)用”總賬賬戶(hù)進(jìn)行。該賬戶(hù)應(yīng)按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)再按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄，分別反映各車(chē)間、部門(mén)制造費(fèi)用的發(fā)生情況。“制造費(fèi)用”賬戶(hù)是集合分配賬戶(hù)。借 制造費(fèi)用 貸制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)制造費(fèi)用的分配數(shù)三、制造費(fèi)用的分配

46、制造費(fèi)用歸集匯總后，應(yīng)于月末將其分配給各受益對(duì)象。對(duì)于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的車(chē)間，制造費(fèi)用是直接成本，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本而不需要分配，單獨(dú)設(shè)賬進(jìn)行核算的目的是為了加強(qiáng)管理和考核。對(duì)于應(yīng)由某種產(chǎn)品單獨(dú)負(fù)擔(dān)的成本，如外部加工費(fèi)，專(zhuān)用工具攤銷(xiāo)費(fèi)等，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入有關(guān)產(chǎn)品成本。一般而言，對(duì)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的車(chē)間，制造費(fèi)用是間接成本，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。1. 實(shí)際分配率法 (1)生產(chǎn)工人工時(shí)比例法制造費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率【書(shū)例3-6】九都重型機(jī)器廠基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用總額

47、為120000元，該車(chē)間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用35000工時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用25000工時(shí)，要求采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率12000035000+250002（元/噸）=A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用35000270000(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用25000250000(元)根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品70000 B產(chǎn)品50000 貸：制造費(fèi)用 120000(2)生產(chǎn)工人工資比例法制造費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總數(shù)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用分配率(3)機(jī)器工時(shí)比例法制

48、造費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間總數(shù)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)數(shù)制造費(fèi)用分配率分配方法特點(diǎn)適用范圍生產(chǎn)工人工時(shí)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用與勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低聯(lián)系（反方向）機(jī)械化程度較低，或機(jī)械化程度大致相當(dāng)?shù)膯挝簧a(chǎn)工人工資資料容易取得，分配較簡(jiǎn)便機(jī)械化程度或生產(chǎn)工人的操作技能大致相當(dāng)機(jī)器工時(shí)制造費(fèi)用中的設(shè)備折舊費(fèi)、修理費(fèi)等得到較合理的分配機(jī)械化、自動(dòng)化程度較高2. 年度計(jì)劃分配率法 各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率又稱(chēng)“預(yù)定分配率法這一分配方法以定

49、額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，也可以用定額人工費(fèi)用，定額機(jī)器臺(tái)時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率【例3.7】凌宇機(jī)器制造公司基本生產(chǎn)車(chē)間年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為2200000元，全年產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：A產(chǎn)品15000件，B產(chǎn)品5000件；單位產(chǎn)品定額工時(shí)為：A產(chǎn)品4小時(shí)，B產(chǎn)品6小時(shí)；本月實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品1400件，B產(chǎn)品400件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用158000元，采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。A產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工小時(shí))B產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)5000

50、630000(小時(shí)) 制造費(fèi)用計(jì)劃分配率 20(元/小時(shí))180000060000+30000A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=1400420112000 (元)B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=40062048000(元) 編制會(huì)計(jì)分錄如下借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品112000 B產(chǎn)品48000 貸：制造費(fèi)用 160000在年終時(shí)將全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額按已分配數(shù)的比例調(diào)整，計(jì)入十二月份各種產(chǎn)品的成本。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用如果年度實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額用藍(lán)字補(bǔ)加，反之用紅字沖減。3. 累計(jì)分配率法累計(jì)分配率法是指將當(dāng)月完工批次的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，在其完工時(shí)一次進(jìn)

51、行分配，而對(duì)當(dāng)月未完工批次的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用保留在“制造費(fèi)用”賬尸中，暫不分配，待其完工后，連同繼續(xù)發(fā)生的制造費(fèi)用一起分配的一種方法。其計(jì)算公式如下：某生產(chǎn)單位制造費(fèi)用累計(jì)分配率=(制造費(fèi)用期初余額+本期制造費(fèi)用發(fā)生額)(期初分配標(biāo)準(zhǔn)累計(jì)數(shù)+本期發(fā)生的分配標(biāo)準(zhǔn)量)某批已完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該生產(chǎn)單位制造費(fèi)用累計(jì)分配率該批完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的累計(jì)數(shù) 采用累計(jì)分配率法，在有完工產(chǎn)品的月份，按累計(jì)分配率分配制造費(fèi)用。在有未完工產(chǎn)品的月份，月末“制造費(fèi)用”賬戶(hù)會(huì)有借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列入“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)，屬于在產(chǎn)品成本的一部分。對(duì)于該余額各月末不必進(jìn)行調(diào)整，等產(chǎn)品全部完工，“制造費(fèi)用”賬

52、戶(hù)就會(huì)沒(méi)有余額。見(jiàn)教材【例38】 第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算主要指投入原材料的收縮、蒸發(fā)、跑、冒、滴漏、自然損耗等。生產(chǎn)過(guò)程中的損耗越多，投入量就越高。1生產(chǎn)損耗：2生產(chǎn)廢料：一、生產(chǎn)損失核算概述生產(chǎn)廢料指生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角余料等。例如，服裝業(yè)生產(chǎn)中的邊角布料、家具制造業(yè)加工中的邊材碎料、以煤為燃料的企業(yè)未燃燒充分的煤都。廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中，由于主觀或客觀原因造成的產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的額外耗費(fèi)。 3廢品損失： 4停工損失：停工損失是指由于機(jī)器故障及季節(jié)性、修理期間的停工而發(fā)生的耗費(fèi)。生產(chǎn)損失 是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的不能形成正常產(chǎn)出的各種耗費(fèi)2.生產(chǎn)廢料1.生產(chǎn)損耗4

53、.停工損失3.廢品損失類(lèi)別4種情形的核算處理生產(chǎn)損耗（在計(jì)算成本時(shí)已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本）生產(chǎn)廢料（作價(jià)入庫(kù)或變賣(mài)收入）廢品損失停工損失真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失二 、廢品損失的核算廢品 不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。包括在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以及入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的所有廢品不包括入庫(kù)時(shí)確定為合格品，由于保管不善等原因而發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品；質(zhì)量雖不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但經(jīng)鑒定，可以不需返修即可進(jìn)行降級(jí)出售或使用的產(chǎn)品；實(shí)行“三包”的企業(yè)在產(chǎn)品售出后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的一切損失廢品分為：可修復(fù)廢品：指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算

54、的廢品。不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上不可修復(fù)或者所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中由于主客觀的原因造成的產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的沒(méi)有價(jià)值的耗費(fèi)（即報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用）。不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失?？尚迯?fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 ：指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的修理費(fèi)用耗用的材料、人工等。設(shè)置“廢品損失”帳戶(hù)可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 （借）不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 （借）廢品殘料的回收價(jià)值和應(yīng)收賠款（貸）分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失（貸） 廢品損失 =(1)+(2)-(3)通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)

55、品負(fù)擔(dān)。 【核算賬戶(hù)】單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶(hù)。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?！皬U品損失”賬戶(hù)月末沒(méi)有余額。廢品損失可修復(fù)廢品的返修費(fèi)用凈損失殘料收入賠款收入生產(chǎn)成本通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?！皬U品損失”賬戶(hù)月末沒(méi)有余額。（若本期沒(méi)有完工產(chǎn)品呢？）廢品損失不可修復(fù)廢品的返修費(fèi)用凈損失殘料收入賠款收入生產(chǎn)成本（一）不可修復(fù)廢品損失的核算廢品殘值廢品的生產(chǎn)成本不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失應(yīng)收賠款一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算1.按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品損失的核算廢品負(fù)擔(dān)的直接

56、材料合格品數(shù)量廢品數(shù)量（或）約當(dāng)產(chǎn)量廢品數(shù)量（或）約當(dāng)產(chǎn)量廢品負(fù)擔(dān)的直接人工合格品數(shù)量（或工時(shí)）某產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用總額廢品約當(dāng)產(chǎn)量（或工時(shí)）廢品約當(dāng)產(chǎn)量（或工時(shí)）廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用廢品約當(dāng)產(chǎn)量（或工時(shí)）某產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用總額（投料程度、加工程度）進(jìn)行折算。結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本： 借：廢品損失X產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品回收殘料入庫(kù)： 借：原材料貸：廢品損失X產(chǎn)品將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品貸：廢品損失X產(chǎn)品 【例3.10】漢森機(jī)器制造公司基本生產(chǎn)車(chē)間2月份生產(chǎn)B產(chǎn)品200件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其中10件為不可修復(fù)廢品。該產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所列合格品和廢品的全部

57、生產(chǎn)費(fèi)用為：原材料費(fèi)用50000元，職工薪酬費(fèi)用30000元，制造費(fèi)用60000元，共計(jì)140000元。原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)分配。2月份生產(chǎn)工時(shí)為：合格品耗用14000小時(shí)，廢品耗用1000小時(shí)，合計(jì)15000小時(shí)。廢品回收的殘料價(jià)值為400元。請(qǐng)你核算廢品損失并編制分錄。原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，材料費(fèi)用按合格品與廢品數(shù)量比例分配：材料費(fèi)用分配率=250（元/件）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=材料費(fèi)用分配率廢品數(shù)量 =25010=2500（元）職工薪酬費(fèi)用、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配：人工費(fèi)用分配率=2（元/小時(shí)）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用=人工費(fèi)用分配率廢

58、品工時(shí) =21000=2000（元）1）計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本：制造費(fèi)用分配率= 4（元/小時(shí)）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=制造費(fèi)用分配率廢品工時(shí) =41 000=4 000（元）則不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本：2500+2000+4000=8 500（元）資料中不可修復(fù)廢品回收的殘料價(jià)值為400元，應(yīng)沖減廢品損失400元。廢品凈損失為8500400=8100（元）編制會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)廢品損失計(jì)算表結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本，將其從“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶(hù)的借方：借：廢品損失B產(chǎn)品 8500貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品8500根據(jù)廢料交庫(kù)單回收廢品殘料價(jià)值，沖減廢品損失：借：原材料4

59、00貸：廢品損失B產(chǎn)品400月終根據(jù)廢品成本明細(xì)賬將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品8100貸：廢品損失B產(chǎn)品 8100（二）可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品損失指的是在修復(fù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，即廢品的修復(fù)費(fèi)用。 可修復(fù)廢品損失 = 修復(fù)廢品材料費(fèi)用 + 修復(fù)廢品工資及福利費(fèi) + 修復(fù)廢品制造費(fèi)用根據(jù)各種費(fèi)用分配表結(jié)轉(zhuǎn)修復(fù)費(fèi)用：借：廢品損失X產(chǎn)品 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬 /制造費(fèi)用收回殘值或應(yīng)收賠償款：借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失X產(chǎn)品廢品損失計(jì)入生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品貸：廢品損失X產(chǎn)品【例2】某企業(yè)修復(fù)廢品丙產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000元, 應(yīng)分配修復(fù)人員工

60、資500 元, 制造費(fèi)用850 元, 應(yīng)向有關(guān)人員收取150元賠款。要求：對(duì)廢品損失進(jìn)行核算，并作出分錄領(lǐng)用材料:借: 廢品損失1000貸: 原材料1000核算應(yīng)分配工資及制造費(fèi)用:借: 廢品損失1350貸: 應(yīng)付工資 500 制造費(fèi)用850應(yīng)收賠款:借: 其他應(yīng)收款150貸: 廢品損失150結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失:借: 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2200貸: 廢品損失丙產(chǎn)品2200二、停工損失的歸集和分配【停工損失概念】是指生產(chǎn)車(chē)間或車(chē)間內(nèi)某個(gè)班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人的職工薪酬費(fèi)、所耗燃料和動(dòng)力費(fèi),以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用(設(shè)備租賃費(fèi)、照明、采暖、出差）等。（注：停工期