稅務(wù)會計（第六版）第五章出口退稅的會計核算

1、 第五章 出口退稅的會計核算第一節(jié) 出口退稅的基本內(nèi)容第二節(jié) 出口退稅的計算第三節(jié) 出口退稅的核算第五章 出口退稅的會計核算學習目標 了解生產(chǎn)企業(yè)自營出口與外貿(mào)出口兩種不同的退稅計算以及會計處理。 第一節(jié) 出口退稅的基本內(nèi)容一、出口企業(yè)或其他單位辦理出口退（免）稅的基本規(guī)定（一）辦理出口退（免）稅備案（二）申報出口退（免）稅不再進行退（免）稅預(yù)申報的基本規(guī)定（三）申報出口退（免）稅的其他規(guī)定二、出口退稅的稅率增值稅的出口退稅分別為16%、15%、13%、10%、9%、6%和5%，具體又分為：（一）2018年7月31日及之前出口的貨物勞務(wù)（二）2018年8月1日及之后出口的貨物勞務(wù)三、出口退稅率

2、和出口退稅率查詢方法（一）出口退稅率（二）出口退稅率查詢方法第一節(jié) 出口退稅的基本內(nèi)容四、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(一)申請條件(二)辦理材料五、市場經(jīng)營戶免抵退稅申報2015年12月17日,國家稅務(wù)總局規(guī)定,市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者以市場采購貿(mào)易方式出口的貨物免征增值稅。(一)市場經(jīng)營戶的概念(二)市場經(jīng)營戶需要提供的交易清單第一節(jié) 出口退稅的基本內(nèi)容第二節(jié) 出口退稅的計算一、“免、抵、退”的含義（1）“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。（2）“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。（3）“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標準時

3、，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。二、“免、抵、退”稅的計算“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：1.計算不得免征和抵扣稅額2.計算當期應(yīng)納稅額3.計算免抵退稅額4.確定應(yīng)退稅額和免抵稅額第三節(jié) 出口退稅的核算一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算 外貿(mào)企業(yè)的退稅適用“先征后退”。 1外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)收購出口的貨物： 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2貨物出口銷售： （1）出口銷售時： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入第三節(jié) 出口退稅的核算 （2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （3）按購進時取得

4、的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，即不清退的部分，作為出口商品的已銷成本。如（購進稅率16%出口退稅率9%）進價。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第三節(jié) 出口退稅的核算 （4）按退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅： 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） （5）收到出口退稅時： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算 1.不得退還的增值稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第三節(jié) 出口退稅的核算 2.如果出口企業(yè)有出口和內(nèi)銷，按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，在取得主管退稅機關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單后的會計處理。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3.如果出口企業(yè)只有出口，沒有內(nèi)銷或內(nèi)銷很少，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款的會計處理。 （1）借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）第三節(jié) 出口退稅的核算 （2）收到退回的稅款 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 4.退關(guān)和退貨 生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的，應(yīng)及時到其所在地主管出口退