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1、 第五章 出口退稅的會計核算第一節(jié) 出口退稅的基本內(nèi)容第二節(jié) 出口退稅的計算第三節(jié) 出口退稅的核算第五章 出口退稅的會計核算學習目標 了解生產(chǎn)企業(yè)自營出口與外貿(mào)出口兩種不同的退稅計算以及會計處理。 第一節(jié) 出口退稅的基本內(nèi)容一、出口企業(yè)或其他單位辦理出口退(免)稅的基本規(guī)定(一)辦理出口退(免)稅備案(二)申報出口退(免)稅不再進行退(免)稅預(yù)申報的基本規(guī)定(三)申報出口退(免)稅的其他規(guī)定二、出口退稅的稅率增值稅的出口退稅分別為16%、15%、13%、10%、9%、6%和5%,具體又分為:(一)2018年7月31日及之前出口的貨物勞務(wù)(二)2018年8月1日及之后出口的貨物勞務(wù)三、出口退稅率
2、和出口退稅率查詢方法(一)出口退稅率(二)出口退稅率查詢方法第一節(jié) 出口退稅的基本內(nèi)容四、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(一)申請條件(二)辦理材料五、市場經(jīng)營戶免抵退稅申報2015年12月17日,國家稅務(wù)總局規(guī)定,市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者以市場采購貿(mào)易方式出口的貨物免征增值稅。(一)市場經(jīng)營戶的概念(二)市場經(jīng)營戶需要提供的交易清單第一節(jié) 出口退稅的基本內(nèi)容第二節(jié) 出口退稅的計算一、“免、抵、退”的含義(1)“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。(2)“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。(3)“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標準時
3、,即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完成的部分予以退稅。二、“免、抵、退”稅的計算“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟:1.計算不得免征和抵扣稅額2.計算當期應(yīng)納稅額3.計算免抵退稅額4.確定應(yīng)退稅額和免抵稅額第三節(jié) 出口退稅的核算一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算 外貿(mào)企業(yè)的退稅適用“先征后退”。 1外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)收購出口的貨物: 借:在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款 2貨物出口銷售: (1)出口銷售時: 借:銀行存款等 貸:主營業(yè)務(wù)收入第三節(jié) 出口退稅的核算 (2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品 (3)按購進時取得
4、的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額,即不清退的部分,作為出口商品的已銷成本。如(購進稅率16%出口退稅率9%)進價。 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)第三節(jié) 出口退稅的核算 (4)按退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅: 借:其他應(yīng)收款 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅) (5)收到出口退稅時: 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)收款二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算 1.不得退還的增值稅 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)第三節(jié) 出口退稅的核算 2.如果出口企業(yè)有出口和內(nèi)銷,按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額,在取得主管退稅機關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單后的會計處理。借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3.如果出口企業(yè)只有出口,沒有內(nèi)銷或內(nèi)銷很少,按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款的會計處理。 (1)借:其他應(yīng)收款 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅)第三節(jié) 出口退稅的核算 (2)收到退回的稅款 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)收款 4.退關(guān)和退貨 生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的,應(yīng)及時到其所在地主管出口退
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