稅收基礎(chǔ)第四章稅收負(fù)擔(dān)

1、稅收基礎(chǔ)1第一章稅收概述2第二章稅收與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展3第三章稅收原則4第四章 稅收負(fù)擔(dān)5第五章 稅收制度6第六章 中國現(xiàn)行稅收實體法目錄CONTENTS7第七章 中國現(xiàn)行稅收征管法CHAPTER04第四章稅收負(fù)擔(dān)點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解稅收負(fù)擔(dān)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義。2.熟悉稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)和影響稅收負(fù)擔(dān)的因素。3.掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素。學(xué)習(xí)重點1.稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念。2.稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)及影響稅收負(fù)擔(dān)的因素。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素。第一節(jié)CHAPTER ONE稅收負(fù)擔(dān)的概念點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅收負(fù)擔(dān)的

2、概念一稅收負(fù)擔(dān)簡稱“稅負(fù)”，是指納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)是國家稅收政策的核心。稅收負(fù)擔(dān)從絕對額來說，是指納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；從相對額來說，是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率，這個比率通常被用來比較各類納稅人或各類課稅對象的稅收負(fù)擔(dān)水平的高低，因而是國家研究制定和調(diào)整稅收政策的重要依據(jù)。任何一項稅收政策首先要考慮的就是稅收負(fù)擔(dān)的高低。稅負(fù)水平定低了，會影響國家財政收入；定高了，又會挫傷納稅人的積極性，妨礙社會生產(chǎn)力的提高。一般來說，稅收負(fù)擔(dān)水平的確定既要考慮政府的財政需要，又要考慮納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點

3、擊添加文本稅收負(fù)擔(dān)分類二1絕對稅負(fù)與相對稅負(fù)絕對稅負(fù)，是用絕對額表示的稅負(fù)程度。相對稅負(fù)，是用相對額（百分比）表示的稅負(fù)水平，用納稅人在一定時期內(nèi)依率計征所繳納的稅額與其實際收益比較，一般稱為“負(fù)擔(dān)率”。2名義稅負(fù)與實際稅負(fù)名義稅負(fù)，是指納稅人在一定時期內(nèi)依據(jù)稅法應(yīng)向國家繳納的稅額，考查的是納稅人的全部稅款與其收入的對比關(guān)系。實際稅負(fù)，是指納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納的稅額，用納稅人在一定時期內(nèi)的實納稅額占其實際收益的比率來表示。3直接稅負(fù)和間接稅負(fù)直接稅負(fù)，是指納稅人向國家繳納的稅款不能轉(zhuǎn)嫁他人，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)。間接稅負(fù)，是指稅款由納稅人通過各種方式部分或全部轉(zhuǎn)由讓人負(fù)擔(dān)。4平均稅負(fù)和邊

4、際稅負(fù)平均稅負(fù)，反映的是每單位的稅基所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。邊際稅負(fù)，反映的是最后一單位稅基所承擔(dān)的稅收數(shù)量。5宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)是指一個國家的稅負(fù)總水平，通常以一定時期（一般為一年）的稅收總量占國民生產(chǎn)總值（GNP）或國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）或國民收入（NI）的比例來表示。微觀稅收負(fù)擔(dān)指某一納稅人在一定時期或某一經(jīng)濟(jì)事件過程中，所繳納的全部稅收占同期或該事件的經(jīng)濟(jì)收入的比例。第二節(jié)CHAPTER TWO稅收負(fù)擔(dān)的確定點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅收負(fù)擔(dān)確定原則一（一）國外稅收負(fù)擔(dān)原則的發(fā)展國外稅收負(fù)擔(dān)原則的有關(guān)理論研究基本上是包含在稅收原則之中的，需要從稅收原則中進(jìn)行梳理

5、和總結(jié)。01威廉配第的稅收原則02亞當(dāng)斯密的稅收原則03薩伊的稅收原則04瓦格納的稅收原則 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅收負(fù)擔(dān)確定原則一（二）現(xiàn)代稅收負(fù)擔(dān)原則的理論分析現(xiàn)代財政理論中，有關(guān)稅收負(fù)擔(dān)原則的基本思想有理查德馬斯格雷夫提出的公平和效率原則。公平原則是指稅收負(fù)擔(dān)的分配應(yīng)當(dāng)公平，應(yīng)使每個人支付合理的份額。效率原則是指稅收辦法的選擇應(yīng)當(dāng)盡量不影響有效市場上的經(jīng)濟(jì)決策。稅收的額外負(fù)擔(dān)應(yīng)該減少到最低限度。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本我國確定稅收負(fù)擔(dān)的原則二（一）取之有度雖然國家對財政資金的需要是無限度的，但國民經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)有水平?jīng)Q定了稅收的承受能力。由于國

6、家稅收最終總是由納稅人來承擔(dān)的，在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，經(jīng)濟(jì)體系的稅收負(fù)擔(dān)能力是有限的，稅收負(fù)擔(dān)超過了經(jīng)濟(jì)的承受能力，就會損害國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，在確定稅負(fù)總水平時，要兼顧國家需要和國民經(jīng)濟(jì)的承受能力，否則就會損害國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，在確定稅收負(fù)擔(dān)水平時，要兼顧國家需要和國民經(jīng)濟(jì)的承受能力，以促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，培植更加豐茂的稅源，促進(jìn)稅收收入的持續(xù)發(fā)展。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本我國確定稅收負(fù)擔(dān)的原則二（二）量能負(fù)擔(dān)社會總體稅負(fù)水平的確定要依據(jù)國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)能力，納稅人的個別稅負(fù)也要依據(jù)不同部門、不同行業(yè)納稅人的個別負(fù)擔(dān)來確定。點擊添加文本點擊添加

7、文本點擊添加文本點擊添加文本稅收負(fù)擔(dān)的影響因素三由于稅收負(fù)擔(dān)必須考慮需要和可能兩方面的情況，因此，一個國家在制定稅收政策，確定總體稅收負(fù)擔(dān)時，必須綜合考慮國家的總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，并根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)調(diào)控需要，來制定稅收負(fù)擔(dān)政策。一般來看，影響稅收負(fù)擔(dān)水平的主要因素有以下幾點：社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平1國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策2稅收征收管理能力3第三節(jié)CHAPTER THREE稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁，納稅人繳納的稅款并不一定都由納稅人自己承擔(dān)，納稅人在納稅后，可通過調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動的方式，將稅款轉(zhuǎn)嫁給他人

8、承擔(dān)，最終承擔(dān)稅款的人被稱之為負(fù)稅人。納稅人和負(fù)稅人不一致，就意味著存在稅收的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁。因此，稅收轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將繳納的稅款通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)是在運動著的，總要由納稅人或其他人來承擔(dān)。稅負(fù)運動的結(jié)果形成了不同的形態(tài)，展示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不同程度。從稅收轉(zhuǎn)嫁的過程來看，納稅人的稅收轉(zhuǎn)嫁可以是一次完成，稱為一次轉(zhuǎn)嫁；也可能需要多次完成，稱為多次轉(zhuǎn)嫁或輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。從稅負(fù)運動的結(jié)果看，形成三種不同的形態(tài)，展示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不同程度。稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)；稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁指納稅人將自己負(fù)擔(dān)的稅款的一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，余下部分則由自己負(fù)擔(dān)；稅負(fù)完全不轉(zhuǎn)嫁是指

9、納稅人繳納的稅款全部由自己負(fù)擔(dān)，不轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念納稅人具有獨立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件，自由價格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀條件。準(zhǔn)確理解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念應(yīng)把握以下三點：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收負(fù)擔(dān)的再分配。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個客觀的經(jīng)濟(jì)運動過程，其中不包括任何感情因素。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價格變化實現(xiàn)的。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一（二）稅收歸宿的概念稅收歸宿是指稅負(fù)運動的終點或最終歸著點，稅收歸宿與稅收轉(zhuǎn)嫁存在內(nèi)在的聯(lián)系。稅收轉(zhuǎn)嫁可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。若不發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁，那么

10、稅收負(fù)擔(dān)的歸宿是納稅人自己，這就是稅收的直接歸宿。如果發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁，那么，稅收歸宿是稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果，此時稅收的歸宿是間接歸宿。從政府征稅到稅收歸宿的全過程來看，政府向納稅人征稅，是稅收負(fù)擔(dān)運動的起點；納稅人把繳納的稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)，是稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁；稅負(fù)由負(fù)稅人最終承擔(dān)，不再轉(zhuǎn)嫁，稱之為稅收歸宿。稅收轉(zhuǎn)嫁是從稅收的運動過程來研究稅收負(fù)擔(dān)問題，而稅收歸宿則是從稅收的運動結(jié)果來研究。因此，稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿，實際上是稅收負(fù)擔(dān)的分解、轉(zhuǎn)移、歸著的過程。研究這一過程的目的在于確定稅收負(fù)擔(dān)的歸著點及其對社會經(jīng)濟(jì)的影響，而這一研究的核心在于稅收的轉(zhuǎn)嫁。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

11、與歸宿的含義一（二）稅收歸宿的概念按納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系，可把稅負(fù)歸宿分為兩種：一是法定歸宿，是指稅收立法機(jī)關(guān)在稅收法律規(guī)范中所規(guī)定的稅負(fù)歸著點。二是經(jīng)濟(jì)歸宿，是指稅收負(fù)擔(dān)隨著經(jīng)濟(jì)運動而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的稅負(fù)歸著點。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要形式二消轉(zhuǎn)又稱“稅收轉(zhuǎn)化”，是指納稅人用降低課稅成本的辦法使稅負(fù)在新增利潤中求得抵補(bǔ)的轉(zhuǎn)嫁方式。形式（三）消轉(zhuǎn)向前轉(zhuǎn)嫁又稱“前轉(zhuǎn)”或“順轉(zhuǎn)”，是指當(dāng)征稅發(fā)生時，納稅人按照商品流通的方向，通過提高商品價格的方式，將稅款向前轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者。（一）向前轉(zhuǎn)嫁由買主將以后年度所必須支付的稅款轉(zhuǎn)由賣主承擔(dān)，并在商品成交價格中扣除的

12、稅收轉(zhuǎn)嫁方式稱之為稅收資本化，又稱“資本還原”。（四）稅收資本化向后轉(zhuǎn)嫁又稱“后轉(zhuǎn)”或“逆轉(zhuǎn)”，是相對于前轉(zhuǎn)而言，稅收轉(zhuǎn)嫁的方向與經(jīng)濟(jì)運動的方向相反。（二）向后轉(zhuǎn)嫁點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素三（一）商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。需求彈性是指商品或生產(chǎn)要素的需求量對市場價格變動的反應(yīng)的敏感程度。一般用需求彈性系數(shù)表示，其公式為：需求彈性系數(shù)=需求變動百分比價格變動百分比點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素三（一）商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。一般來講，需求彈性系數(shù)越大，需求量對市場價格變動的反應(yīng)

13、越敏感。依據(jù)需求彈性的差異，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以分為三種情形進(jìn)行考察：A第一，需求完全無彈性，即需求彈性系數(shù)等于0。B第二，需求缺乏彈性，即需求彈性系數(shù)大于0小于1。C第三，需求富有彈性，即需求彈性系數(shù)大于1。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素三（一）商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2.供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。供給彈性揭示出商品或生產(chǎn)要素的供給量對市場價格變動反應(yīng)的敏感程度。一般用供給彈性系數(shù)來表示，其公式為：供給彈性系數(shù)=供給量變動百分比價格變動百分比點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素三（一）商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2.供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。供給彈性的大

14、小對企業(yè)組織稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響，亦可區(qū)分三種情況進(jìn)行考察：供給完全無彈性，即供給彈性系數(shù)等于0。PART 1第一供給缺乏彈性，即供給彈性系數(shù)大于0小于1。PART 2第二供給富有彈性，即供給彈性系數(shù)大于1。PART 3第三點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素三（一）商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3.供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。供給彈性與需求彈性的比值即為供求彈性。由于供求間的制衡統(tǒng)一關(guān)系，決定了企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其實現(xiàn)方式不能片面地依從其中某一方面，而必須根據(jù)供給彈性和需求彈性的力量對比及轉(zhuǎn)換趨勢予以相機(jī)決策。一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，即供求彈性系數(shù)大于1時，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前

15、轉(zhuǎn)的可能性；反之，如果供求彈性系數(shù)小于1，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大。如果供給彈性系數(shù)等于需求彈性系數(shù)，則稅款趨于買賣雙方均分負(fù)擔(dān)。綜合分析，可以得出這樣的結(jié)論：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀存在。以此為基點，直接納稅的企業(yè)通常會把能夠轉(zhuǎn)嫁出去的稅收僅僅作為虛擬的成本（或稱為額外的成本），而把不可轉(zhuǎn)嫁的稅收視為真正的成本。因此，把納稅人和負(fù)稅人一致的稅種稱為直接稅種，把納稅人和負(fù)稅人不一致的稅種稱為間接稅種。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素三（二）市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁由于市場結(jié)構(gòu)不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。市場結(jié)構(gòu)一般有：010203完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的

16、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。04不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素三（三）成本變動與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在成本遞增、遞減和固定三種情況下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同的規(guī)律。成本固定的商品，所課之稅有可能全部轉(zhuǎn)嫁給消費者，因為此種商品單位成本與產(chǎn)量多少無關(guān)。此時，若需求無彈性，稅款就可以加入價格實行轉(zhuǎn)嫁。成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買方的金額可能少于所課稅款額。此種商品單位成本隨產(chǎn)量的增加而增加。課稅后，商品價格提高會影響銷路，賣方為維持銷路，只好減產(chǎn)以求降低產(chǎn)品成本。這樣稅負(fù)就不能全部轉(zhuǎn)嫁出去，只能由賣方自己承擔(dān)

17、一部分。成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買方，還可以獲得多于稅款額的價格利益。此種商品單位成本隨產(chǎn)量的增加而遞減，課稅商品如無需求彈性，稅款就可以加入價格之中轉(zhuǎn)嫁出去。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素三（四）課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅制度中稅種的設(shè)置及各個要素的設(shè)計差異，如課稅范圍的寬窄、稅率的形式和高低、課稅方法等都對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有一定的影響。A稅種性質(zhì)B稅基寬窄C課稅對象D計稅方法E稅負(fù)輕重點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素三（五）企業(yè)決策者市場價值判斷行為觀念與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁企業(yè)決策者市場價值判斷行為觀念對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也有重要的影響。同一市場供求彈性的商品，往往會因企業(yè)決策者不同的行為偏好或價值的判斷而產(chǎn)生不同的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果。因為在許多情況下，企業(yè)決策者個人偏好是一回