人大會計學(xué)第8章 無形資產(chǎn) 20100827

1、人大會計學(xué)第8章 無形資產(chǎn) 20100827學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：無形資產(chǎn)入賬、攤銷或（和）減值、處置的會計處理規(guī)則。2、理解：研發(fā)支出的會計處理規(guī)則。3、了解：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計算規(guī)則及其理論問題。28.1 無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的特征1、不具有實物形態(tài)。2、具有可辨認(rèn)性?？杀嬲J(rèn)性特征將商譽(yù)排斥在無形資產(chǎn)之外，因為商譽(yù)是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，其存在無法與企業(yè)自身區(qū)分開來，因而不具有可辨認(rèn)性。3、非貨幣性。4、具有不確定性。無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。某個項目要確認(rèn)為無形

2、資產(chǎn)，應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，并同時滿足下列條件：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。3Continued無形資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)特許權(quán)土地使用權(quán)等。取得方式分類自創(chuàng)外購所有者投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組4Continued按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類使用壽命有限的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等在有限的使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)無法按期攤銷。58.2.1 外購無形資產(chǎn)按外購成本計量包括:購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)

3、等企業(yè)外購無形資產(chǎn)支付款項時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。6Continued【例8-1】210年1月8日，甲上市公司從B公司購買一項專利技術(shù)，實際支付款項500 000元。為購買上述專利技術(shù)，甲公司還專門聘請了一家服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢和鑒定，并支付相關(guān)費(fèi)用12 000元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn) 512 000 貸：銀行存款 512 0007Continued外購的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，作為無形資產(chǎn)核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房，土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋和建筑物的成本，即作為存貨進(jìn)行核算。用

4、于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。88.2.2 投資者投入無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。企業(yè)收到所有者投入無形資產(chǎn)時，按無形資產(chǎn)的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目；按投資方在企業(yè)注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目；按兩者之間的差額貸記或借記“資本公積”科目。【例8-2】甲公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為1 000萬元，這一價值與按照市場情況估計的公允價值相同，已辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 10 000 00

5、0 貸：實收資本 10 000 00098.2.3 自行研發(fā)無形資產(chǎn)在我國現(xiàn)行會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)過程劃分為研究階段和開發(fā)階段兩個部分：1、研究階段。研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查階段，其主要特點(diǎn)是不確定性、計劃性和探索性。全部作費(fèi)用化處理，計入當(dāng)期損益；2、開發(fā)階段。開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段，其主要特點(diǎn)是較大的確定性和針對性。對于開發(fā)階段發(fā)生的支出，在符合一定條件的情況下，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則也作費(fèi)用化處理。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時

6、作為管理費(fèi)用，全部計入當(dāng)期損益。10Continued開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件。同時滿足以下條件的情況下，才能將其資本化，計入無形資產(chǎn)的成本：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。11Continued【例8-3】210年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)

7、自行研發(fā)某項專利技術(shù)。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用2 000 000元、人工費(fèi)用500 000元、負(fù)擔(dān)另外一項非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用500 000元，并用銀行存款支付注冊費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用 200 000元，總計3 200 000元，其中，符合資本化條件的支出為2 600 000元。210年12月31日，該項新型專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途并注冊成功。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 600 000 資本化支出 2 600 000 貸：原材料 2 000 000 應(yīng)付職工薪酬 500 000 銀行存款 200 000 累計攤銷 500 00012Co

8、ntinued（2）210年12月31日： 借：管理費(fèi)用 600 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 600 000借：無形資產(chǎn) 2 600 000貸：研發(fā)支出資本化支出 2 600 000138.3 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命能夠可靠確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，并將初始入賬成本在其有限的使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不能夠可靠確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，且不再進(jìn)行攤銷，但應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試。14Continued企業(yè)對無形資產(chǎn)使用壽命能否可靠確定的判斷，往往要遵循以下順序進(jìn)行：1、法律法規(guī)有規(guī)定期限的，通常應(yīng)以法律法規(guī)規(guī)定的期限為基礎(chǔ)2、無法

9、律法規(guī)規(guī)定的，看相關(guān)合同是否有規(guī)定年限3、法律法規(guī)和合同都沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，企業(yè)應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。15Continued對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)自取得的當(dāng)月起對其進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)能準(zhǔn)確反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可供選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法、雙倍余額遞減法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額為其取得成本扣除預(yù)計殘值后的金額，如果無形資產(chǎn)計提了減值

10、準(zhǔn)備，那么，其隨后期間的應(yīng)攤銷額還應(yīng)扣除已計提的減值準(zhǔn)備。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值通常為零。但是，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，那么，其承諾的付款額應(yīng)作為預(yù)計的殘值；或者企業(yè)可以根據(jù)活躍市場能夠得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，那么，也應(yīng)據(jù)此確定預(yù)計的殘值。 無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)該按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則處理。攤銷無形資產(chǎn)時，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。16Continued【例8-4】甲公司從外單位購入某項專

11、利權(quán)，取得成本為7 000 000元，估計使用壽命為7年，該項專利用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時，甲公司還購入一項商標(biāo)權(quán)，取得成本為3 000 000元，估計使用壽命為10年。上述購買價款均以銀行存款支付。假定這兩項無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值均為零，甲公司采用直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 7 000 000 商標(biāo)權(quán) 3 000 000 貸：銀行存款 10 000 000（2）按年攤銷時： 借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷 1 000 000 管理費(fèi)用商標(biāo)權(quán)攤銷 300 000 貸：累計攤銷 1 300 00017Continued使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對

12、于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但為了避免其價值被高估，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一會計期末對其進(jìn)行減值測試。值得注意的是，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，只有會計期末出現(xiàn)減值跡象時，才需要對其進(jìn)行減值測試。無形資產(chǎn)發(fā)生減值時，借:資產(chǎn)減值損失 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備188.4 無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)等。無形資產(chǎn)出售。企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。按出售無形資產(chǎn)所得價款，借記“銀行存款”等科目；按累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“

13、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按無形資產(chǎn)的初始入賬價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按應(yīng)繳納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按其差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”科目。19Continued【例8-5】210年1月1日，甲公司擁有某項專利權(quán)的成本為500萬元，已攤銷金額為200萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為20萬元。該公司于210年將該項專利權(quán)出售，取得價款340萬元存入銀行，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為17萬元。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 3 400 000 累計攤銷 2 000 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 貸：無形資產(chǎn) 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 170 0

14、00 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 430 000208.5 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（即結(jié)賬以編制資產(chǎn)負(fù)債表之日）考慮計算無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。可收回金額（recoverable amount）應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定。如果估計結(jié)果表明無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值（即賬面價值虛高），則應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。企業(yè)設(shè)“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。計算無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科