會計基礎(chǔ)十章

1、第十章 財務(wù)報表第一節(jié) 財務(wù)報表概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤表第一頁，共三十七頁。教師： 汪汪教授QQ： 156 993 451需要最新會計從業(yè)考試資料的朋友請加我。第二頁，共三十七頁。第一節(jié) 財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表的概念與分類（一）財務(wù)報表的概念（組成部分）（1）資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況（2）利潤表：反映企業(yè)在某一期間的經(jīng)營成果（3）現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)在某一期間的現(xiàn)金流量情況（4）所有者權(quán)益變動表：反映企業(yè)當(dāng)期的所有者權(quán)益變動情況（5）附注：對會計報表中具體項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。第三頁，共三十七頁。（二）財務(wù)報表的分類1

2、、按編報期間不同分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表；（1）中期報表，是指短于一個年度的報告期間，有月報、季報、半年報。中期財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。（2）年度報表，是指以公歷1月1日至12月31日為期間的報表。年度報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注等內(nèi)容。第四頁，共三十七頁。2、按編報主體不同分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。（1）個別財務(wù)報表，僅反映企業(yè)自身的情況。（2）合并財務(wù)報表，以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，反映企業(yè)集團(tuán)的情況。第五頁，共三十七頁。二、財務(wù)報表編制的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營

3、為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。 如果以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實、原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。第六頁，共三十七頁。（二）按正確的會計基礎(chǔ)編制 除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財務(wù)報表。（三）至少按年編制財務(wù)報表 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實。第七頁，共三十七頁。（四）項目列報遵守重要性原則1、重要性

4、的運用要依賴職業(yè)判斷，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。（1）判斷項目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；（2）判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。第八頁，共三十七頁。2、性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。3、性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。4、某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表

5、、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。5、企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號-財務(wù)報表列報規(guī)定在財務(wù)報表中單獨列報的項目，應(yīng)當(dāng)單獨列報。其他會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目，應(yīng)當(dāng)增加單獨列報項目。第九頁，共三十七頁。（五）保持各個會計期間財務(wù)報表項目列報的一致性 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，除會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息外，不得隨意變更。第十頁，共三十七頁。（六）各項目之間的金額不得相互抵銷1、財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費

6、用項目的金額、直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。2、一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外。3、資產(chǎn)或負(fù)債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。4、非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)的，不屬于抵銷。第十一頁，共三十七頁。（七）至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)1、當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。2、財務(wù)報表的列報項目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對

7、可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。第十二頁，共三十七頁。（八）應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息，至少披露下列各項：（1）編報企業(yè)的名稱；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；（3）人民幣金額單位；（4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。第十三頁，共三十七頁。三、財務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備工作（1）嚴(yán)格審核會計賬簿的記錄和有關(guān)資料；（2）進(jìn)行全面財產(chǎn)清查、核實債務(wù)，并按規(guī)定程序報批，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理；（3）按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；（4）檢查相關(guān)的會

8、計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行；（5）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項目的情況等。第十四頁，共三十七頁。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用 1、資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。2、資產(chǎn)負(fù)債表的作用：（1）通過對報表各項目金額及其相關(guān)比率的分析，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、短期償債能力、長期償債能力利潤分配能力等。（2）資產(chǎn)負(fù)債表可以提供企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的全貌。第十五頁，共三十七頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求（一）資產(chǎn)負(fù)債表列報的總體要求 1.分類別列報 2.資產(chǎn)和負(fù)債按照流動性列報 3.列報相關(guān)的合計、總計項目。

9、（二）資產(chǎn)的列報（三）負(fù)債的列報（四）所有者權(quán)益的列報第十六頁，共三十七頁。三、我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式 資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報告式兩種，我國采用賬戶式結(jié)構(gòu)，即左側(cè)列示資產(chǎn)；右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益，且“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。 資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體組成：（1）表頭：報表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位。（2）表體：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的內(nèi)容，是主體和核心部分。資產(chǎn)、負(fù)債按流動性排列，所有者權(quán)益項目按穩(wěn)定性排列。第十七頁，共三十七頁。四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法（一）“年初余額”欄：根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企

10、業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。第十八頁，共三十七頁。（二）“期末余額”欄：根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。1、根據(jù)一個總賬科目的余額填列： 如交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等。 根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列： 貨幣資金 = 庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 未分配利潤 = 本年利潤+利潤分配第十九頁，共三十七頁。2、根據(jù)明細(xì)賬科目

11、余額計算填列（只根據(jù)明細(xì)科目的余額來算）應(yīng)收賬款=（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)借方壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款=（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)借方壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款=（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)貸方預(yù)收賬款=（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)貸方第二十頁，共三十七頁。3、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)= 長期待攤費用當(dāng)中將于1年內(nèi)攤銷的數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。長期待攤費用=長期待攤費用 1年內(nèi)攤銷的數(shù)額 1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債= 長期借款、應(yīng)付債券當(dāng)中將于1年內(nèi)到期的數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債。長期借款=長期借款 1年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)付債券=應(yīng)付債券 1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券第二十

12、一頁，共三十七頁。4、根據(jù)總賬科目余額減去其備抵項目后的凈額填列固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程=在建工程在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備第二十二頁，共三十七頁。5、綜合運用上述方法分析填列存貨=原材料+庫存商品+生產(chǎn)成本+低值易耗品+材料采購+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+委托代銷商品-受托代銷商品款-存貨跌價準(zhǔn)備+（-）材料成本差異+（-）商品進(jìn)銷差價 第二十三頁，共三十七頁。第二十四頁，共三十七頁。第二十五頁，共三十七頁。第二十六頁，共三十七頁。第二十七頁，共三十七頁。第二十八頁，共三十七頁。【例1】要求

13、：計算表中（1）（5）中應(yīng)填的金額。第二十九頁，共三十七頁?！纠?】（1）58000 （2）104000 （3）9960000（4）64000（5）202000第三十頁，共三十七頁。一、利潤表的概念與作用1、概念： 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。2、利潤表的作用：（1）反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況；（2）反映一定會計期間的費用耗費情況；（3）通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢。第三節(jié) 利潤表第三十一頁，共三十七頁。二、我國企業(yè)利潤表的一般格式 利潤表有多步式和單步式兩種，我國采用多步式。 利潤表通常包括表頭和表體兩部分。（1）

14、表頭應(yīng)列明報表名稱、編表單位名稱、財務(wù)報表涵蓋的會計期間和人民幣金額單位等內(nèi)容；（2）利潤表的表體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。第三十二頁，共三十七頁。四、利潤表編制的基本方法（一）“上期金額”欄：應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。（二）“本期金額”欄：根據(jù)損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。第三十三頁，共三十七頁。利潤表中常考項目的計算公式（1）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（2）營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（3）

15、財務(wù)費用 （貸方金額表示收益， 填“”）（4）公允價值變動損益（借方金額表示凈損失，填“”）（5）投資收益 （借方金額表示凈損失，填“”）（6）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（或減損失）投資收益（或減損失）（虧損填“”）（7）利潤總額（6）營業(yè)外收入營業(yè)外支出（虧損填“”）（8）凈利潤利潤總額所得稅費用（凈虧損填“”）（9）所得稅費用利潤總額稅率第三十四頁，共三十七頁?！纠?】華天公司2008年7月份損益類科目的發(fā)生額如下表所示，所得稅稅率25%，要求編制7月份的利潤表 。第三十五頁，共三十七頁。第三十六頁，共三十七頁。內(nèi)容總結(jié)第十章 財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實。1、重要性的運用要依賴職業(yè)