新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問(wèn)題研究

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問(wèn)題研究0引言合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是以企業(yè)集團(tuán)內(nèi)納入合并范圍的各成員作為會(huì)計(jì)主體，在其所編報(bào)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表根底上，由集團(tuán)中的母公司運(yùn)用一整套合并程序和方法所編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合理編制，在一定程度上能有效地防止母公司來(lái)任意操縱利潤(rùn)、扭曲會(huì)計(jì)信息，從而進(jìn)步合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性，來(lái)把握其中的規(guī)律，指導(dǎo)以后的工作。1合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表有以下特點(diǎn)：特殊的會(huì)計(jì)主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是由母公司和子公司假設(shè)干法人組成的企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，不是法律主體。母公司編制合并財(cái)務(wù)

2、報(bào)表，并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為根底編制。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的連續(xù)抵消。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法獨(dú)特。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)納入合并范圍的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)展加總的根底上，通過(guò)編制抵消分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵消。2我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的變化及影響2.1我國(guó)合并報(bào)表編制合并范圍的變化小規(guī)模子公司和特殊行業(yè)子公司需納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。這樣合并財(cái)務(wù)報(bào)表能反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。取消了比例合并法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定合并范圍，因此在詳細(xì)施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)應(yīng)

3、從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面判斷是否存在本質(zhì)控制。對(duì)報(bào)告期內(nèi)子公司的添增、處置事項(xiàng)做出了詳細(xì)的規(guī)定。2.2我國(guó)合并報(bào)表編制內(nèi)容和方法的變化新準(zhǔn)那么中規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表的變動(dòng)，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分的改變。的規(guī)定。新準(zhǔn)那么規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為“少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益工程以下示，而不再作為“少數(shù)股東權(quán)益單獨(dú)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映。新準(zhǔn)那么要求外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益工程中列示。部分也相應(yīng)抵銷的規(guī)定。新準(zhǔn)那么規(guī)定子公司當(dāng)

4、期凈損益中屬于少數(shù)規(guī)定權(quán)益的份額，應(yīng)在合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)工程下的“少數(shù)規(guī)定損益工程中列示，而不是以“少數(shù)股東損益在“凈利潤(rùn)工程之前單獨(dú)列示。那么首次提出了對(duì)合并現(xiàn)金流量表的編制要求，詳細(xì)如下：母公司與子公司、子公司互相之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司互相之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司互相之間當(dāng)期獲得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金互相抵銷。母公司與子公司、子公司互相之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金互

5、相抵銷。母公司與子公司、子公司互相之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。那么要求編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表該表以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為根底，在抵銷母公司與子公司、子公司互相之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司編制。也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)展編制。那么對(duì)編制報(bào)表附注披露的內(nèi)容增加了幾方面：子公司表決權(quán)比例披露。子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金才能受到嚴(yán)格限制情況的披露。本期不納入合并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因等。3對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表新準(zhǔn)那么的考慮3.1我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表新準(zhǔn)那么存在

6、問(wèn)題那么沒有就如何計(jì)算間接擁有比例的方法做出明確的規(guī)定，選用的方法既可以根據(jù)加法原那么也可以根據(jù)乘法原那么，因此容易造成對(duì)于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會(huì)因不同會(huì)計(jì)人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并財(cái)務(wù)信息不一致。關(guān)于暫時(shí)性控制的問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，但對(duì)暫時(shí)控制并未明確說(shuō)明。假設(shè)兩公司間的消費(fèi)、銷售存在上、下游關(guān)系，那么兩者之間的銷售應(yīng)進(jìn)展抵銷。假設(shè)兩公司間的銷售只是偶然發(fā)生，其金額對(duì)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)成果影響很小，本文認(rèn)為可以根據(jù)重要性和本錢效益原那么，不必進(jìn)展抵銷。那么的銜接我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，特別是國(guó)有企業(yè)互相之間的交易比

7、擬多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價(jià)格顯失“公允的可能性很大。所以我們必然是既要吸收借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么，盡量與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)，又不能簡(jiǎn)單地照搬照抄國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么。3.2對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表新準(zhǔn)那么順利施行的建議新準(zhǔn)那么的順利施行必然需要各管理部門圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定出其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及采取一系列相應(yīng)措施，使新準(zhǔn)那么在施行過(guò)程中真正到達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善證券監(jiān)視相關(guān)法規(guī)。組織企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的進(jìn)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，是保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有效施行最根底最有效的環(huán)節(jié)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有助于進(jìn)步其專業(yè)勝任才能與執(zhí)業(yè)程度，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，以監(jiān)視會(huì)計(jì)從業(yè)人

8、員的行為。廣泛宣傳新準(zhǔn)那么，并解答會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)際操作過(guò)程中的困難。及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)公告，盡快開發(fā)出符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、新審計(jì)準(zhǔn)那么的軟件。隨著投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等保護(hù)自身合法權(quán)益意識(shí)的進(jìn)步，今后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)注和要求也會(huì)不斷增強(qiáng)。4結(jié)論合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)集團(tuán)化開展進(jìn)程中對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)要求和有效手段。本文針對(duì)新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么與舊準(zhǔn)那么的相關(guān)差異，驗(yàn)證了新準(zhǔn)那么下會(huì)計(jì)信息的有效性以及有用性的進(jìn)步。詳細(xì)表達(dá)在：新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么規(guī)定的合并范圍進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的有效性，即比擬可以真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么在其他方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性產(chǎn)生的影響。包括：我國(guó)合并報(bào)表編制內(nèi)容和方法的演變及影響，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的演變及影響，內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)抵銷的特殊問(wèn)題處理的演變及影響等。參考文獻(xiàn)：1美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)