會計科目與會計報表

1、各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財政廳(局)、衛(wèi)生廳(局): 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與進(jìn)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院的會計核算工作，依照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)，我們兩部聯(lián)合制定了醫(yī)院會計制度，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬醫(yī)院，自1999年1月1日起執(zhí)行。衛(wèi)生部和財政部1988年制定的醫(yī)院會計制度(試行)同時廢止。關(guān)于執(zhí)行中發(fā)覺的問題，請及時函告我們兩部。 抄送:總后衛(wèi)生部、國家經(jīng)貿(mào)委 第一部分總講明 一、為了加強(qiáng)醫(yī)院會計核算工作，保證會計信息質(zhì)量，依照中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算

2、的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)(以下簡稱醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。 三、醫(yī)院的會計核算除采納權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照(事業(yè)單位會計準(zhǔn)則)規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行。 四、醫(yī)院應(yīng)按下列規(guī)定運(yùn)用會計科目: (一)本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計電算化。醫(yī)院不應(yīng)隨意改變或打亂重編。 (二)醫(yī)院應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，醫(yī)院可按依照需要，自行規(guī)定。 (三)醫(yī)院在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填列

3、科目編號，不填列科目名稱。 五、醫(yī)院應(yīng)按下列規(guī)定編制和提供財務(wù)報告: (一)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和本制度的規(guī)定，編制和提供合法、真實(shí)和公允的財務(wù)報告。 (二)醫(yī)院的財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況講明書組成。醫(yī)院對外提供財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部治理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。 (三)醫(yī)院向外提供的會計報表包括: 1.資產(chǎn)負(fù)債表； 2.收人支出總表； 3.基金變動情況表； 4.有關(guān)附表。 (四)醫(yī)院的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)報送財政部門和主管部門，報送時刻由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門和衛(wèi)生部門規(guī)定。 (五)醫(yī)院會計報表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分

4、”。 (六)醫(yī)院向外提供的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)、加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明:醫(yī)院名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由醫(yī)院法定代表人、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。 六、醫(yī)院會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計治理制度的要求，按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范)的規(guī)定執(zhí)行。 七、本制度由中華人民共和國財政部、衛(wèi)生部負(fù)責(zé)解釋。本制度需要變更時，由財政部、衛(wèi)生部負(fù)責(zé)修訂。 八、本制度自1999年1月1日起施行。 第二部分會計科目 一、會計科目表序號編號 會計科目名稱 (一)資產(chǎn)類 01101 現(xiàn)金 02102 銀行存款 03109

5、 其他貨幣資金 04111 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 05113 應(yīng)收醫(yī)療款 06114 壞賬預(yù)備 07119其他應(yīng)收款 08121 藥品 09122 藥品進(jìn)銷差價 10123 庫存物資 11l25 在加工材料 12131 待攤費(fèi)用 13141 對外投資 14151 固定資產(chǎn) 15153 在建工程 16161 無形資產(chǎn) 17171 開辦費(fèi) 18181 侍處理財產(chǎn)損溢 (二)負(fù)債類 19201 短期借款 20202 應(yīng)付賬款 21204 預(yù)收醫(yī)療款 22205 應(yīng)付工資 23207 應(yīng)付社會保障費(fèi) 24209 其他應(yīng)付款 25211 應(yīng)繳超收款 26221 預(yù)提費(fèi)用 27231 長期借款 28241

6、長期應(yīng)付款 (三)凈資產(chǎn)類 29301 事業(yè)基金 30302 固定基金 31303 專用基金 32305 收支結(jié)余 33306 結(jié)余分配 (四)收支類 34401 財政補(bǔ)助收入 35402 上級補(bǔ)助收入 36403 醫(yī)療收入 37404 藥品收入 38409 其他收入 39411 醫(yī)療支出 40412 藥品支出 41415 治理費(fèi)用 42416 財政專項(xiàng)支出 43419 其他支出 二、會計科目使用講明 第101號科目現(xiàn)金 一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。 醫(yī)院內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。 二、醫(yī)院收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科

7、目，貸記本科目。 三、醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的醫(yī)院，應(yīng)分不人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 第102號科目銀行存款 一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。 二、醫(yī)院收入的一切款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，醫(yī)院將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；提

8、取現(xiàn)金或支付存款時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 三、醫(yī)院應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分不設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，銀行存款賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣業(yè)務(wù)的醫(yī)院，應(yīng)分不人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采納業(yè)務(wù)發(fā)生時匯率，也能夠采納業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)

9、月月初的匯率折合。 月末，各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù))的外幣期末余額，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“治理費(fèi)用”科目。 因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，作為匯兌損益，記入“治理費(fèi)用”科目。 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。 第109號科目其他貨幣資金 一、本科目核算醫(yī)院的外埠存款、銀行匯票存款和在途資金等其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指醫(yī)院到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。醫(yī)院將款項(xiàng)托付當(dāng)?shù)劂y行匯

10、往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，依照銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指醫(yī)院為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。醫(yī)院在填送“銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，依照銀行蓋章返回的申請書存根聯(lián)，借記本科目、貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，依照發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目；如有多余款或因超過付款期等緣故而退回款項(xiàng)，依照開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)

11、，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、醫(yī)院與所屬單位之間和上下級之間的匯解款項(xiàng)，在月終如有未到達(dá)的匯人款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。依照匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“在途資金”等明細(xì)賬。 六、本科目期末余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的其他貨幣資金。 第111號科目應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)藥費(fèi)。 二、醫(yī)院向住院病人收取醫(yī)藥費(fèi)時，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”科目。住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)藥費(fèi)時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)

12、療款”等科目，貸記本科目；假如住院費(fèi)用大于預(yù)交金，按預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按補(bǔ)交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；補(bǔ)交金額不足，按欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)總數(shù)，貸記本科目。 三、本科目按在院病人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映尚未辦理結(jié)算的住院病人醫(yī)藥費(fèi)。 第113號科目應(yīng)收醫(yī)療款 一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人和出院病人收取的醫(yī)療款。 二、醫(yī)院發(fā)生門診病人欠費(fèi)時，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”科目。 醫(yī)院與住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)藥費(fèi)時，假如發(fā)生住院病人欠費(fèi)的，按預(yù)交金數(shù)，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，

13、按補(bǔ)交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按欠費(fèi)金額，借記本科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)總數(shù)，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目。 醫(yī)院收回門診病人、出院病人欠費(fèi)時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 經(jīng)主管部門批準(zhǔn)核銷確實(shí)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款時，借記“壞賬預(yù)備”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按門診病人和出院病人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的醫(yī)療款。 第114號科目壞賬預(yù)備 一、本科目核算醫(yī)院提取的壞賬預(yù)備。 二、醫(yī)院按規(guī)定提取壞賬預(yù)備時，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 醫(yī)院按規(guī)定核銷壞賬時，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假如以后

14、又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬預(yù)備。 第119號科目其他應(yīng)收款 一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括醫(yī)院撥付的備用金、職工預(yù)借的差旅費(fèi)等。 二、醫(yī)院發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應(yīng)收款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，關(guān)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門依照報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都

15、不再通過本科目核算。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款。 第121號科目藥品 一、本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的售價成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品。 二、醫(yī)院的藥品采納售價進(jìn)行核算，藥品的售價與進(jìn)價的差額在“藥品進(jìn)銷差價”科目核算，采購費(fèi)用及治理中支出的費(fèi)用在“藥品支出”科目核算。 三、醫(yī)院購入的藥品驗(yàn)收入庫時，按售價，借記本科目(藥庫)，按進(jìn)價，貸記“銀行存款”等科目，按售價和進(jìn)價的差額，貸記“藥品進(jìn)銷差價”科目。 藥房從藥庫領(lǐng)取藥品時，借記本科目(藥房)，貸記本科目(藥庫)。 制劑或托

16、付加工發(fā)出藥品時，借記“在加工材料”、“藥品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目(藥庫)。 醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)用時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品進(jìn)銷差價”科目，貸金本科目(藥庫)。 醫(yī)院銷售藥品時，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”等科目，貸記“藥品收入”科目。 月末，結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按藥品的實(shí)際成本，借記“藥品支出”科目，按計算的本月消耗藥品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價，借記“藥品進(jìn)銷差價”科目，按已銷藥品的售價，貸記本科目(藥房)。 藥品盤盈時，借記本科目，貸記“藥品進(jìn)銷差價”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 藥品盤虧時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“藥品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目。 藥品銷售價格變

17、動時，按現(xiàn)存藥品調(diào)價前后的差價金額調(diào)整有關(guān)科目。上調(diào)時，借記本科目，貸記“藥品進(jìn)銷差價”科目；下調(diào)時，借記“藥品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按藥庫、藥房設(shè)置明細(xì)賬，在明細(xì)賬下按西藥、中成藥、中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。 藥品治理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分不設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉庫應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。 五、本科目期末借方余額，反映藥品的結(jié)存數(shù)。 第122號科目藥品進(jìn)銷差價 一、本科目核算醫(yī)院藥品售價與進(jìn)價的差額。 二、醫(yī)院購入的藥品驗(yàn)收入庫時，按售價，借記“藥品”科目；按進(jìn)價，貸記“銀行存款”等科目，按售價和進(jìn)價的差額，貸記本科目。 月末，結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按計算本

18、月消耗藥品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價，借記本科目，按藥品實(shí)際成本，借記“藥品支出”科目，按已銷藥品的售價，貸記“藥品”(藥房)科目。 三、本科目應(yīng)按藥品類不設(shè)置西藥、中成藥和中草藥三個明細(xì)科目。 四、本科目期末貸方余額，反映庫存藥品尚未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價。 第123號科目庫存物資 一、本科目核算醫(yī)院在庫的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實(shí)際成本。 二、醫(yī)院購入低值易耗品及材料時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目。 托付加工和自制材料入庫時，借記本科目，貸記“在加工材料”科目。 領(lǐng)用低值易耗品及材料時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“治理費(fèi)用”、“在加工材料”等科目，貸記本科目。 庫

19、存物資盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 庫存物資盤虧時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按庫存物資的類不，如低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等設(shè)置明細(xì)賬。物資治理部門應(yīng)在明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，倉庫應(yīng)設(shè)置實(shí)物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。 四、本科目期末借方余額，反映庫存物資的實(shí)際成本。 第125號科目在加工材料 一、本科目核算醫(yī)院炮制藥品、制劑生產(chǎn)、托付加工材料等的實(shí)際成本。 二、炮制藥品時，按藥品進(jìn)價，借記本科目，按藥品進(jìn)銷差價，借記“藥品進(jìn)銷差價”科目，按藥品售價，貸記“藥品”科目；炮制完成的藥品重新入庫時，按新確定的售價，借記“藥品”，

20、按實(shí)際成本，貸記本科目，按實(shí)際成本與售價的差額，貸記“藥品進(jìn)銷差價”科目。 制劑生產(chǎn)領(lǐng)用藥品時，按藥品進(jìn)價，借記本科目，按藥品進(jìn)銷差價，借記“藥品進(jìn)銷差價”科目，按藥品售價，貸記“藥品”科目；發(fā)生制劑費(fèi)用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；制劑生產(chǎn)完工入庫時，按售價，借記“藥品”科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按售價與實(shí)際成本的差額，貸記“藥品進(jìn)銷差價”科目。 加工低值易耗品和衛(wèi)生材料時，借記本科目，貸記“庫存物資”等科目；支付加工費(fèi)時，借記本科目，貸金“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；加工結(jié)束入庫時，按實(shí)際成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按在加工材料類不設(shè)置明細(xì)

21、賬。 四、本科目期末借方余額，反映尚未完工的在加工材料的實(shí)際成本。 第131號科目待攤費(fèi)用 一、本科目核算醫(yī)院差不多支出，但應(yīng)由本期和以后各期分不負(fù)擔(dān)的分?jǐn)傇谝荒暌詢?nèi)(包括一年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租賃費(fèi)、預(yù)付取暖費(fèi)、預(yù)付報刊費(fèi)等。 二、醫(yī)院發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。待攤費(fèi)用攤銷時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷。 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支付但尚未攤銷的費(fèi)用。 第141號科目對外投資 一、本科目核算醫(yī)院向其他單位或院

22、辦企、事業(yè)單位的投資和購買的債券。 二、醫(yī)院購入債券，按實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 醫(yī)院以固定資產(chǎn)對外投資，按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目，同時，按賬面價值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 醫(yī)院以實(shí)物、無形資產(chǎn)對外投資，按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，按賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)墓金投資基金”科目，同時，按實(shí)物、無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 醫(yī)院以貨幣資金對外投資，借

23、記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 醫(yī)院轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，實(shí)收金額與原賬面價值的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，按原賬面價值，借記“事業(yè)基金投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。 三、本科目應(yīng)按債券種類和投資對象設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的對外投資的價值。 第151號科目固定資產(chǎn) 一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。 二、醫(yī)院應(yīng)依照規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類，結(jié)合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 三、本科目

24、按固定資產(chǎn)分類設(shè)置一級明細(xì)科目。固定資產(chǎn)治理部門按固定資產(chǎn)的分布設(shè)置二級明細(xì)科目，使用部門設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬或卡片，對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 四、醫(yī)院的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價值記賬。 (一)購人、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價或調(diào)撥價、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費(fèi)計入購價之內(nèi)。 (二)自制的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的成本記賬。 (三)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出沖減改建、擴(kuò)建過程中的變價收入后的凈增加值，扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原值，記入固定資產(chǎn)原值。 (四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的價款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。 (五

25、)同意捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格，或依照所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。同意固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 (六)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。 (七)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按可能價值入賬，待確定實(shí)際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。 五、本科目的使用方法: (一)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，發(fā)生安裝費(fèi)用時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“固定基金”科目，同時，借記“專用基金修購基金”等科目，貸記“在建工程”科目。 (二)自行建筑安裝的固定資產(chǎn)，完工交付使用時，借記本科目，貸記“固定基金”科目，同時，借記“專

26、用基金修購基金”等科目，貸記“在建工程”科目。 (三)改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建發(fā)生的支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存物資”等科目；發(fā)生的變價收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程”科目；完工交付使用時，借記“專用基金修購基金”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記本科目，貸記“固定基金”科目。 拆除部分價值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 (四)融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目(不需要安裝的固定資產(chǎn))或“在建工程”科目(需要安裝的固定資產(chǎn))，貸記“長期應(yīng)付款”科目。支付祖賃費(fèi)時，借記“專用基金修購基金”等科目，貸記“固定基金”科目，同時，借記

27、“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。 (五)同意捐贈和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。 (六)盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；待批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定基金”科目。 (七)固定資產(chǎn)出售、報廢或發(fā)生毀損時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。取得的價款或變價收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”科目。 (八)對外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“固定基金”，貸記本科目；同時，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 (九)盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；待批準(zhǔn)后，借記“固定基金”

28、科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 (十)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，調(diào)出固定資產(chǎn)時，按原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 五、醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類不、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。 第153號科目在建工程 一、本科目核算醫(yī)院為建筑、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑和安裝工程的實(shí)際成本，包括固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 二、購入工程物資時，借記本科目(工程物資)，

29、貸記“銀行存款”等科目；領(lǐng)用工程物資時，借記本科目(XX工程)，貸記本科目(工程物資)。工程發(fā)生其他支出時，借記本科目(XX工程)，貸記“銀行存款”等科目。 醫(yī)院出包工程，按規(guī)定預(yù)付或結(jié)算承包單位工程價款時，借記本科目(XX工程)，貸記“銀行存款”等科目。 醫(yī)院發(fā)生的工程借款利息，在工程完工尚未交付使用前，計入在建工程的造價，借記本科目(工程)，貸記“長期借款”科目。 工程完工交付使用，增加固定資產(chǎn)價值的，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，同時，借記“專用基金修購基金”等科目，貸記本科目；不增加固定資產(chǎn)價值的，直接借記“專用基金修購基金”等科目，貸記本科目。 三、本

30、科目按工程物資和工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額反映尚未完工工程或雖已完工但尚未交付使用工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。 第161號科目無形資產(chǎn) 一、本科目核算醫(yī)院的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價值。 二、醫(yī)院購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行開發(fā)并按法律程序取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，計入治理費(fèi)用。 其他單位投入的無形資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 無形資產(chǎn)應(yīng)在受益

31、期內(nèi)分期攤銷，攤銷時，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 醫(yī)院向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類不設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。 第171號科目開辦費(fèi) 一、本科目核算醫(yī)院在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人職員資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出等。 二、發(fā)生開辦費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開辦費(fèi)按規(guī)定攤銷時，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，

32、反映開辦費(fèi)的攤余價值。 第181號科目待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算醫(yī)院在財產(chǎn)清查過程中已查明，待審批處理的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損等。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“待處理流淌資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目。 三、藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料等流淌資產(chǎn)盤盈時，借記“藥品”、“庫存物資”等科目，貸記本科目(待處理流淌資產(chǎn)損溢)和“藥品進(jìn)銷差價”科目(藥品盤盈)。 藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等流淌資產(chǎn)盤虧、毀損時，借記本科目(待處理流淌資產(chǎn)損溢)和“藥品進(jìn)銷差價”科目(藥品盤虧)，貸記“藥品”、“庫存物資”等科目。 固定資產(chǎn)盤盈，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，

33、貸記本科目；固定資產(chǎn)盤虧，按原值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 四、各種盤盈、盤虧和毀損財產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時: “流淌資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“治理費(fèi)用”科目；流淌資產(chǎn)盤虧、毀損，將殘料價值、收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“庫存物資”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；剩余凈損失，屬于正常損失部分，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目，屬于非正常損失部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“固定基金”科目；固定資產(chǎn)盤虧，借記“固定基金”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處

34、理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了，本科目一般應(yīng)無余額。 第201號科目短期借款 一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)(含一年)的款項(xiàng)。 二、借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生的短期借款利息，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記銀行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款本金。 第202號科目應(yīng)付賬款 一、本科目核算醫(yī)院因購買藥品、材料物資和同意勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 二、醫(yī)院購入藥品、材料物資等差不多驗(yàn)收入庫，貸款尚未支付的，應(yīng)

35、依照有關(guān)憑證記載的價款，借記“藥品”、“庫存物資”等科目，貸記本科目和“藥品進(jìn)銷差價”科目。 同意其他單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)依照有關(guān)憑證，借記有關(guān)支出(費(fèi)用)科目，貸記本科目。 醫(yī)院償還應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的應(yīng)付賬款項(xiàng)。 第204號科目預(yù)收醫(yī)療款 一、本科目核算醫(yī)院預(yù)收住院病人的預(yù)交金和社會保障機(jī)構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險金。 二、收到住院病人預(yù)交金和社會保障機(jī)構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 醫(yī)院與住院病人結(jié)算醫(yī)藥費(fèi)時，如醫(yī)藥費(fèi)小于預(yù)交金，按預(yù)交金額，借記

36、本科目，按醫(yī)藥費(fèi)總額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目，按其差額退還病人，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；如醫(yī)藥費(fèi)大于預(yù)交金，按病人補(bǔ)交數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按原預(yù)交數(shù)，借記本科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目。 發(fā)生出院病人欠費(fèi)時，按其預(yù)交金，借記本科目，按其發(fā)生的欠費(fèi)，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按其補(bǔ)交數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按其發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目。 三、本科目按單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未結(jié)算或尚未退回的預(yù)收款數(shù)。 第205號科目應(yīng)付工資 一、本科目核算醫(yī)院應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)

37、的各種工資、獎金、津貼等，不管是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。 二、醫(yī)院應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定編制“工資單”，財務(wù)會計部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊房租、家屬藥費(fèi)、伙食費(fèi)、住房公積金等)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 三、月末，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)

38、行分配，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“治理費(fèi)用”、“在加工材料”、“在建工程”等科目，貸記本科目。 四、醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照職工類不分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，依照“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。 五、本科目期末一般無余額。 第207號科目應(yīng)付社會保障費(fèi) 一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)付給社會保障機(jī)構(gòu)的各種社會保障費(fèi)。 二、醫(yī)院應(yīng)付的社會保障費(fèi)，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；繳納社會保障費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按社會保障費(fèi)類不設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給社會保障機(jī)構(gòu)的保障費(fèi)。

39、第209號科目其他應(yīng)付款 一、本科目核算醫(yī)院應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)。如代扣代交的住房公積金、個人所得稅等。 二、發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按項(xiàng)目、單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。 第211號科目應(yīng)繳超收款 一、本科目核算醫(yī)院應(yīng)上繳主管部門的超過核定比例的藥品收入。 二、年度終了，發(fā)生應(yīng)繳超收藥品收入時，借記“收支結(jié)余”科目，貸記本科目；上繳超收款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目期末貸方余額，反映應(yīng)繳未繳的超收款。 第221

40、號科目預(yù)提費(fèi)用 一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定預(yù)先提取，但尚未支付的費(fèi)用，如租金、借款利息等。 二、期末，預(yù)提費(fèi)用時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“治理費(fèi)用”、“在加工材料”等科目，貸記本科目；支付費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映已提取尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末如為借方余額，反映實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。 第231號科目長期借款 一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上(不含一年)的款項(xiàng)。 二、借入各種長期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還長期借款時，借記本科目，貸

41、記“銀行存款”科目。 長期借款發(fā)生的借款利息，應(yīng)分不以下情況處理: (一)屬于籌建期間的，借記“開辦費(fèi)”，貸記本科目； (二)屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，借記“在建工程”科目，貸記本科目； (三)屬于正常業(yè)務(wù)期間的，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的長期借款本息。 第241號科目長期應(yīng)付款 一、本科目核算醫(yī)院發(fā)生的期限在一年以上(不含一年)的應(yīng)付款項(xiàng)。如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。 二、融資租入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”科目，貸記本科目。支付租賃費(fèi)時；借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“專用基金一

42、一修購基金”等科目，貸記“固定基金”科目。 三、本科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長期應(yīng)付款。 第301號科目事業(yè)基金 一、本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，要緊包括滾存結(jié)余資金等。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目: (一)一般基金，用以核算滾存結(jié)余資金、主辦單位以國有資產(chǎn)形式投入醫(yī)院未限定專門用途的資金等； (二)投資基金，用以核算對外投資形成的基金。 三、年終，醫(yī)院應(yīng)將當(dāng)期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目(一般基金)。 關(guān)于財政專項(xiàng)補(bǔ)助項(xiàng)目完成后的專款結(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本科目核算，借記“收支結(jié)余”

43、科目，貸記本科目(一般基金)。 四、用固定資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)按評估確認(rèn)價，借記“對外投資”科目，貸記本科目(投資基金)；同時按投出固定資產(chǎn)賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 用材料、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)按評估確認(rèn)價，借記“對外投資”科目，按投出資產(chǎn)的賬面價值，貸記“庫存物資”、“無形資產(chǎn)”科目，按評估確認(rèn)價與投出資產(chǎn)的賬面價值的差額，貸記或借記本科目(投資基金)；同時，按投出資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目(一般基金)，貸記本科目(投資基金)。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)基金結(jié)余。 第302號科目固定基金 一、本科目核算醫(yī)院因購入、自制、調(diào)入、融資租入，同意捐贈以及盤盈固

44、定資產(chǎn)等形成的基金。 二、新建、購入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 融資租入固定資產(chǎn)，支付租賃費(fèi)時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“專用基金修購基金”等科目，貸記本科目。 同意捐贈和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；待批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)出售、報廢或發(fā)生毀損時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 對外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“對外投

45、資”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；待批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，調(diào)出固定資產(chǎn)時，按原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映固定基金結(jié)存數(shù)。 第303號科目專用基金 一、本科目核算主管部門撥入及醫(yī)院內(nèi)部形成的有專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等各種專用基金。 二、提取修購基金時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”等科目，貸記本科目；清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報廢固定

46、資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 提取職工福利贊時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“治理費(fèi)用”、“在加工材料”、“在建工程”等科目，貸記本科目。 在結(jié)余分配提取職工福利基金時，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目。 醫(yī)院收到各項(xiàng)住房基金收入(不包括個人繳納的住房公積金)時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。關(guān)于個人住房公積金繳存情況，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記，并核算其繳納、使用及結(jié)存情況。 收到留本基金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(留本基金)。 三、使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目應(yīng)按基金類不設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目期末貸方余額

47、，反映專用基金結(jié)余。 第305號科目收支結(jié)余 一、本科目核算醫(yī)院一定期間各項(xiàng)收支相抵后的結(jié)余。包括醫(yī)療收支結(jié)余、藥品收支結(jié)余、財政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余、其他結(jié)余、應(yīng)繳超收款等。 二、期末，計算各項(xiàng)收支結(jié)余時，應(yīng)將“財政補(bǔ)助收入經(jīng)常性補(bǔ)助”、“上級補(bǔ)助收入”、“醫(yī)療收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補(bǔ)助收入經(jīng)常性補(bǔ)助”、“上級補(bǔ)助收入”、“醫(yī)療收入”科目，貸記本科目(醫(yī)療收支結(jié)余)；將“醫(yī)療支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(醫(yī)療收支結(jié)余)，貸記“醫(yī)療支出”科目。 期末，計算藥品收支結(jié)余時，應(yīng)將“藥品收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“藥品收入”科目，貸記本科目(藥品收支結(jié)余)；將“藥品支出”科目余額轉(zhuǎn)

48、入本科目，借記本科目(藥品收支結(jié)余)，貸記“藥品支出”科目。 期末，計算財政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余時，應(yīng)將“財政補(bǔ)助收入專項(xiàng)補(bǔ)助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補(bǔ)助收入專項(xiàng)補(bǔ)助”科目，貸記本科目(財政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余)，將“財政專項(xiàng)支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(財政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余)，貸記“財政專項(xiàng)支出”科目。 期末，計算其他結(jié)余時，應(yīng)將“其他收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目，貸記本科目(其他結(jié)余)，將“其他支出”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(其他結(jié)余)，貸記“其他支出”科目。 期末，計算應(yīng)繳超收款時，借記本科目(應(yīng)繳超收款)，貸記“應(yīng)繳超收款”科目。 三、本科目應(yīng)按結(jié)余種類，如醫(yī)療收支結(jié)余

49、、藥品收支結(jié)余、財政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余、其他結(jié)余等設(shè)置明細(xì)賬。 四、年度終了，醫(yī)院當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，除財政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余外，其他各種結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。 五、本科目期末貸方余額，反映財政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余。 第306號科目結(jié)余分配 一、本科目核算醫(yī)院當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”、“提取職工福利基金”、“待分配結(jié)余”等明細(xì)科目。 三、年度終了，除財政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余外，其他各種結(jié)余應(yīng)將“收支結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“收支結(jié)余”科目，貸記本科目(待分配結(jié)余)。 以事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損，借記“事業(yè)基金”科目，貸記本科目(事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損)。 提取職工福利基金等專用基金，借

50、記本科目(職工福利基金)，貸記“專用基金”科目。 支付應(yīng)繳超收款后，“結(jié)余分配”為負(fù)數(shù)時，其負(fù)數(shù)應(yīng)以事業(yè)基金彌補(bǔ)，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記本科目(事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損)。事業(yè)基金不足以彌補(bǔ)的，本科目余額為負(fù)數(shù)。 四、分配后，再將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”科目，借記本科目(待分配結(jié)余)，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 五、醫(yī)院年終結(jié)賬發(fā)生往常年度會計事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及往常年度結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會計報表講明書中予以講明。 第401號科目財政補(bǔ)助收入 一、本科目核算醫(yī)院按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)

51、報關(guān)系從財政部門或主辦單位取得的財政性補(bǔ)助收入。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)常性補(bǔ)助”和“專項(xiàng)補(bǔ)助”兩個明細(xì)科目。 三、收到財政補(bǔ)助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；繳回時作相反會計分錄。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 第402號科目上級補(bǔ)助收入 一、本科目核算醫(yī)院從上級單位或主辦單位取得的非財政性補(bǔ)助收入。 二、收到上級補(bǔ)助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按上級補(bǔ)助項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 第403號科目醫(yī)療收入 一、本科目核算醫(yī)院在開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中取得的收入

52、，包括掛號收入、床位收入、診察收人、檢查收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗(yàn)收入、護(hù)理收入和其他收入。 二、本科目應(yīng)按“門診收入”和“住院收入”設(shè)置一級明細(xì)科目，按掛號、床位、診察，檢查、治療、手術(shù)、化驗(yàn)、護(hù)理和其他設(shè)置二級明細(xì)科目。 三、實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“應(yīng)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。 沖減收入時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 第404號科目藥品收入 一、本科目核算醫(yī)院在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中出售藥品取得的收入。 二、本科目應(yīng)按“門診收入”和“住院收入”設(shè)置一級明細(xì)科目，按“西藥”、“

53、中成藥”、“中草藥”設(shè)置二級明細(xì)科目。 三、售出藥品時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”等科目，貸記本科目。 沖減收入時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 第409號科目其他收入 一、本科目核算醫(yī)院取得的除財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、搶救車收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入、同意的非限定用途的捐贈資產(chǎn)、對外投資收益、利息收入等。 二、取得其他收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。沖減收入時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 三、本科目應(yīng)按其他收入種類設(shè)置一級和二

54、級明細(xì)科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 第411號科目醫(yī)療支出 一、本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和攤?cè)氲闹卫碣M(fèi)用。 二、發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“藥品”、“待攤費(fèi)用”、“專用基金”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付社會保障費(fèi)”等科目。其中、醫(yī)療活動中領(lǐng)用的藥品還扣除藥品進(jìn)銷差價。醫(yī)療支出應(yīng)分?jǐn)偟闹卫碣M(fèi)用，借記本科目，貸記“治理費(fèi)用”科目。 沖減支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按醫(yī)療支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

55、第412號科目藥品支出 一、本科目核算醫(yī)院藥品業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和攤?cè)氲闹卫碣M(fèi)用。 二、發(fā)生藥品支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“藥品”、“待攤費(fèi)用”、“專用基金”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付社會保障費(fèi)”等科目。 月末，計算分?jǐn)偙酒谙乃幤穼?shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價，借記“藥品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目。藥品支出分?jǐn)偟闹卫碣M(fèi)用，借記本科目，貸記“治理費(fèi)用”科目。 沖減支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、計算藥品本期應(yīng)分?jǐn)偟乃幤愤M(jìn)銷差價的方法如下: (一)綜合加成率計算法 1.計算藥品綜合加成率 藥品綜合加成率(藥品進(jìn)銷差價期初余額本期藥品進(jìn)銷差價貸方發(fā)生額)(藥

56、品期初余額本期藥品借方發(fā)生額藥品進(jìn)銷差價期初余額本期藥品進(jìn)銷差價貸方發(fā)生額)X100% 2.計算本期藥品實(shí)際消耗成本 本期藥品消耗成本本期藥房藥品銷售額(l綜合加成率) 3、計算本期實(shí)現(xiàn)的藥品進(jìn)銷差價 本期實(shí)現(xiàn)的藥品進(jìn)銷差價本期藥房藥品銷售額本期藥品消耗成本 (二)藥品綜合差價率計算法: 1.計算藥品綜合差價率 藥品綜合差價率(藥品進(jìn)銷差價期初余額本期藥品進(jìn)銷差價貸方發(fā)生額)(藥品期初余額本期藥品借方發(fā)生額)xl00% 2.計算本期藥品實(shí)際消耗成本 本期藥品消耗成本本期藥房藥品銷售額X(1一藥品綜合差價率) 3、計算本期應(yīng)實(shí)現(xiàn)的藥品進(jìn)銷差價 本期實(shí)現(xiàn)的藥品進(jìn)銷差價本期藥房藥品銷售額本期藥品消耗

57、成本 四、本科目應(yīng)按藥品支出項(xiàng)目設(shè)置一級和二級明細(xì)科目。 五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 第415號科目治理費(fèi)用 一、本科目核算醫(yī)院行政治理和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括工資、補(bǔ)助工資、其他工資、保險金、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、咨詢訴訟費(fèi)，壞賬預(yù)備、科研費(fèi)、報刊雜志費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。 后勤部門發(fā)生的能直接計入醫(yī)療、藥品、在加工材料的支出，不在本科目核算，在相關(guān)科目核算。 二、發(fā)生治理費(fèi)用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“待攤費(fèi)用”、“開辦費(fèi)”、“無形資產(chǎn)”、

58、“預(yù)提費(fèi)用”、“專用基金”、“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付社會保障費(fèi)”等科目。 沖減支出時，借記有關(guān)科目，貸金本科目。 月末，分?jǐn)傊卫碣M(fèi)用時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”等科目，貸記本科目。 三、治理費(fèi)用的分?jǐn)偰軌虿杉{人員比例法，即按醫(yī)療、藥品部門人數(shù)分配治理費(fèi)用，公式如下: (一)人均分配額治理費(fèi)用(醫(yī)療人數(shù)藥庫、藥房人數(shù)) (二)某部門應(yīng)分擔(dān)的治理費(fèi)用人均分配額X某部門月末人數(shù) 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目期末分?jǐn)偤鬅o余額。 第416號科目財政專項(xiàng)支出 一、本科目核算財政專項(xiàng)補(bǔ)助支出。 二、發(fā)生各項(xiàng)支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)

59、賬。 四、年終將該科目余額轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目后，本科目無余額。 第419號科目其他支出 一、本科目核算醫(yī)院發(fā)生的除醫(yī)療支出、藥品支出、治理費(fèi)用、財政專項(xiàng)支出以外的其他支出。包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)成本、被沒收的財物損失、各項(xiàng)罰款、贊助、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧損失、與醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)無關(guān)的基礎(chǔ)性科研支出、醫(yī)療賠償支出等。 二、發(fā)生各項(xiàng)其他支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余成本，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 沖減支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目 三、本科目應(yīng)按其他支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 第三部分會計報表 一、會計報表的種類與格式 會計報表目錄 編號 會計報表名

60、稱 編報期 會醫(yī)01表 資產(chǎn)負(fù)債表月、季、年 會醫(yī)02表 收入支出總表月、季、年 會醫(yī)02表附表1 醫(yī)療收支明細(xì)表月、季、年 會醫(yī)02表附表2 藥品收支明細(xì)表月、季、年 會醫(yī)03表 基金變動情況表年 表式(略) 二、會計報表編制講明 (一)資產(chǎn)負(fù)債表編制講明 1.本表反映醫(yī)院月末、季未或年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。 2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)依照上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假如本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本一“年初數(shù)”欄內(nèi)。 3.本表“期末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方