建筑掛靠工程的會計(jì)核算及其依據(jù)

1、【核算依據(jù)】建筑掛靠工程的會計(jì)核算及其依據(jù)（一）會計(jì)核算的原則建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會計(jì)核算的原則是：1、以被掛靠方為會計(jì)核算主體，不能以掛靠方為會計(jì)核算主體。2、將掛靠方看成是被掛靠方的一個項(xiàng)目部。3、所有的資金遵循“收支兩條線”的原則。4、建筑成本中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用的比例以工程概算清單中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用占整個項(xiàng)目總造價的比 例為準(zhǔn)。5、所有的成本費(fèi)用必須遵循合同流、資金流、票流和物流（勞務(wù)流）等“四流合一。”（二）具體的會計(jì)核算流程建筑企業(yè)掛靠工程的會計(jì)核算（以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例）具體分析如下：第一，被掛靠方項(xiàng)目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和

2、設(shè)備墊資款時：借：銀行存款-（項(xiàng)目部專屬賬戶名稱 或被掛靠方基本戶） 貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）特別提醒：財(cái)稅2016 36的第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商 戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，自然人 無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項(xiàng)目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不 征收增值稅。第二，被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時的賬務(wù)處理如下 ：根據(jù)財(cái)稅2016） 36號附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供建 筑服務(wù)采取預(yù)收

3、款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 。因此，被掛靠方憑借掛靠方提供工程項(xiàng)目所在地 預(yù)繳稅款完稅憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預(yù)收款部分的增值稅發(fā)票。另外，財(cái)政部會計(jì)司關(guān)于增值稅會計(jì)處理規(guī)定有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時點(diǎn)”規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點(diǎn)早 于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷 項(xiàng)稅額）”等科目。根據(jù)財(cái)稅【2017】58號文件第一條的規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到發(fā)包方或業(yè)主的 預(yù)收賬款沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間，其增值稅納稅義務(wù)時間是今后工程進(jìn)度結(jié)算時，業(yè)

4、主用預(yù)付賬款抵減工程進(jìn)度 款的時候！基于以上政策依據(jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款的賬務(wù)處理如下：基于以上政策依據(jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款的賬務(wù)處理如下：（1）如果業(yè)主強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款貸：預(yù)收賬款收到業(yè)主預(yù)付款/（1+9%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）收到業(yè)主預(yù)付款/（1+9%） X9%（2）如果業(yè)主不強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款法律依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅2016） 36號附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。基于此規(guī)定，被掛靠方收

5、到發(fā)包方或業(yè)主預(yù)付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法在工程所在地的國家稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的 分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除 支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供

6、建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照 3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：1、適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）：（1 + 11%） X2%。2、適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）- （1+3%） X3%。納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第七條和國家稅

7、務(wù)總局公告2016年第53號 第八條第（三）項(xiàng)，納稅人跨縣（市、 區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報(bào)增值稅預(yù)繳稅款表，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時，被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增 值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第十二條納稅人跨縣（

8、市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生 地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過 6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照中華人民 共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知（財(cái)稅201674號）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額 為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教 育費(fèi)附加。因此，根據(jù)以上政策規(guī)定，被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅時，掛靠方先墊資

9、以被掛靠方的名 義在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅，并根據(jù)預(yù)交的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，在工程所在地地稅 局申報(bào)交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預(yù)交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費(fèi)憑證，回被掛靠方財(cái)務(wù)部進(jìn) 行報(bào)銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：（1）預(yù)繳增值稅時的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅一般計(jì)稅時：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款：（1 + 11%） X2%;簡易計(jì)稅時：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù) 收賬款：（1+3%） X3%貸：內(nèi)部往來一一掛靠人名字（2）掛靠人貸繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時的賬務(wù)處理借：稅金及附加貸：內(nèi)部往來一一掛靠人名字（3）掛靠人憑預(yù)繳稅款憑證回被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)銷時:借

10、：內(nèi)部往來一一掛靠人名字貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金被掛靠方月未結(jié)轉(zhuǎn)時：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅第三，以被掛靠方名義采購建筑材料時，被掛靠方的賬務(wù)處理：被掛靠方的財(cái)務(wù)部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的采購合同（該采購合同必須是被掛靠 方備案的而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的采購合同）、被掛靠方賬戶付給供應(yīng)商的資金付款憑證、掛靠項(xiàng)目所在工地經(jīng) 掛靠方和供應(yīng)商雙方簽字的驗(yàn)貨確認(rèn)清單和增值稅專用發(fā)票四者都無誤的情況下，根據(jù)財(cái)會201622號文件的規(guī)定，賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)從一般納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證的情況下。借：工程施工一一

11、合同成本（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）當(dāng)獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（3）當(dāng)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅普通發(fā)票時借：工程施工一一合同成本（材料費(fèi)用 ）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（4）如果被掛靠方與發(fā)包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定被掛靠方（總承包方）選 擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下。依照稅法規(guī)定，采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而不能獲得增值稅專用發(fā) 票。如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借

12、：工程施工一一合同成本（材料費(fèi)用 ）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而恰恰獲得增值稅專用發(fā)票，還沒有網(wǎng)上認(rèn)證時，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：工程施工一一合同成本（材料費(fèi)用 ）應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)經(jīng)過認(rèn)證后的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額財(cái)會201622號文件第二條第2款規(guī)定：采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修 理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn) 項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得