企業(yè)所得稅政策及操作課件

1、企業(yè)所得稅政策及操作實(shí)務(wù) 贛州開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局 周華2013.3.2711.1 企業(yè)所得稅納稅人1. 稅法規(guī)定：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第1條、第2條（居民企業(yè)、非居民企業(yè)）非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 。舉例說(shuō)明 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅 （1）企業(yè)所得稅法第1條規(guī)定 （2）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008159號(hào)）：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組

2、織的，繳納企業(yè)所得稅。從2008年1月1日起執(zhí)行。” （一人有限責(zé)任公司繳納企業(yè)所得稅） 21.2 國(guó)、地稅征管范圍規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2008120號(hào)）：（1）總的原則：2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 （2）特殊規(guī)定： 企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。 銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)（如擔(dān)保公司）的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 外商

3、投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。 3（4）新增企業(yè)：是指按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅20061號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。財(cái)稅20061號(hào)：一是按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)；二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25。 關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)2006103號(hào)）：辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，

4、其投資者中，凡原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。 53.1. 收入的確認(rèn)（1）企業(yè)所得稅法九種類型：銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈(zèng)收入 其它收入。 強(qiáng)調(diào):西部大開(kāi)發(fā)的收入（2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通

5、知（國(guó)稅函2008875號(hào) ）：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列4個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 6（3）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）： 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，

6、資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 7（4）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)，2010年10月27日

7、發(fā)布 ）： 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（注：債務(wù)重組收入一次性計(jì)入是指一般性的稅務(wù)處理重組業(yè)務(wù)）；變化較大 本公告自發(fā)布之日起30日后（注：即2010年11月26日）施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 8（6）分期確認(rèn)收入 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同

8、約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十三條） 采取分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)） 企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函2009118號(hào) ） 企業(yè)重

9、組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理：5年、10年計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額 。關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 （財(cái)稅200959號(hào)） 10視同銷售確定收入情況。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其它改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（7）企業(yè)發(fā)生上述視同銷售行為時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。注：江西省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知（贛國(guó)稅函201

10、0154號(hào)）： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 12財(cái)稅2008151號(hào)文件對(duì)財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步明確： A.財(cái)政性資金：除屬于國(guó)家投資（是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)，并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院

11、批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，從收入總額中減除。14財(cái)政性資金的范圍：財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其它各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 B.政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)扣除：審批管理權(quán)限：政府性基金由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立，行政事業(yè)性收費(fèi)要經(jīng)國(guó)務(wù)院和省一級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立。不符合規(guī)定的，企業(yè)繳納的基金及收費(fèi)不得稅前扣除?？鄢龝r(shí)限：于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中扣除。 政府性基金具體內(nèi)容：財(cái)政部關(guān)于公布2008年全國(guó)政府性基金

12、項(xiàng)目目錄的通知（財(cái)綜200912號(hào)） 15財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅200987號(hào)）:對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的專項(xiàng)用途） （2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。*根據(jù)實(shí)

13、施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 16關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2011】70號(hào)）：內(nèi)容： 和財(cái)稅200987號(hào)規(guī)定一致；執(zhí)行時(shí)間：明確從2011年1月1日起執(zhí)行。174.1 稅前扣除有關(guān)項(xiàng)目1、 稅前扣除的基本原則（1）真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支

14、出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（3）不征稅收入形成支出不得扣除原則。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（4）不得重復(fù)扣除原則。除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 18問(wèn)題：企業(yè)2013年1月發(fā)放2012年12月計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金是否可在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？ 處理原則：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)

15、際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。（要具有一貫性、連續(xù)性） 20（3）職工福利費(fèi)支出：不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)） 對(duì)福利費(fèi)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明確。 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 按照其它規(guī)定發(fā)生的其它職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 職工福利費(fèi)須單設(shè)賬冊(cè)準(zhǔn)確核算

16、。國(guó)稅函20093號(hào)文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。21問(wèn)題1：企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅如何處理？ 1.2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009305號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

17、 2.2008年1月1日（含）以后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函（企便函200933號(hào)）23問(wèn)題2：企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助是否可以稅前扣除？ 根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政

18、策問(wèn)題的函（企便函200933號(hào)）24（5）職工教育經(jīng)費(fèi)：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條 職工教育經(jīng)費(fèi)支出的范圍：關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)的通知（財(cái)建2006317號(hào)） 關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理：對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)

19、）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)） 26（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi) ：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。（條例第四十三條） 扣除基數(shù)由“收入凈額”改為“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”。（包含視同銷售收入，不包含營(yíng)業(yè)外收入） 扣除條件由單一比例改為雙重比例限制。 真實(shí)性：由企業(yè)舉證； 必要性：確實(shí)有支出的必要； 相關(guān)性：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。 27（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（

20、營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第四十四條）企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。執(zhí)行時(shí)間從2008年1月1日至2

21、010年12月31日。關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200972號(hào)） 28（8）捐贈(zèng)支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法第九條國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009202號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008104號(hào)）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200310號(hào)）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2

22、010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2005180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除?！?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2010107號(hào)）：自2010年8月8日-2012年12月31日，對(duì)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)（災(zāi)區(qū)范圍為甘肅省舟曲縣城關(guān)鎮(zhèn)和江盤(pán)鄉(xiāng)的15個(gè)村、2個(gè)社區(qū)）的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。 30捐贈(zèng)渠道。企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng) 。關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2008】160號(hào)）： 縣級(jí)以

23、上人民政府及其部門(mén)和國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)(含縣級(jí)，下同)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)； 公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201045號(hào)）：對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書(shū)收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 31具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體和基

24、金會(huì)名單 關(guān)于申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格補(bǔ)充問(wèn)題的通知（贛財(cái)發(fā)【2009】108號(hào)）：主要對(duì)我省社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)捐贈(zèng)稅前扣除資格的補(bǔ)充關(guān)于公布江西省具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)名單的通知（贛財(cái)發(fā)【2009】109號(hào)）：主要是公布了2009年全省15家具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)名單（贛州企業(yè)主要是贛州慈善總會(huì)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知（財(cái)稅201069號(hào)）省財(cái)政廳、省國(guó)稅局、省地稅局、省民政廳關(guān)于公布我省2010年具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)名單的通知（贛財(cái)法20108

25、0號(hào)）：主要是公布了2010年全省17家具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)名單（贛州企業(yè)主要是贛州慈善總會(huì)）縣級(jí)慈善會(huì)未報(bào)批，無(wú)資格 32（9）利息費(fèi)用 A.稅法規(guī)定： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆

26、借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十六條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 33B.關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率

27、確定問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）： 根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)

28、構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 34C.關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除具體配套文件（2個(gè)文件） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）： (

29、1)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融企業(yè)，為5：1；其它企業(yè)，為2：1。 （2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)） ：資本

30、弱化管理，計(jì)算公式 35D.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)）：（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十六條及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。（2）企業(yè)向除以上規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸

31、是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。（3）企業(yè)符合上述條件的利息支出應(yīng)當(dāng)取得真實(shí)合法的憑據(jù)方能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 36E.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)）： 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 具體計(jì)算不得扣除的利息，

32、應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為： 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額該期間借款額 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 37（10）“五險(xiǎn)一金”、 保險(xiǎn)費(fèi)等 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充

33、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條扣除標(biāo)準(zhǔn)：（按上年職工工資總額計(jì)算）：基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 20%基本醫(yī)療保險(xiǎn) 6% 失業(yè)保險(xiǎn) 2% 基本生育保險(xiǎn) 0.60.8% 住房公積金 12%補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 5% （財(cái)稅200927號(hào)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知） 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 5% 38工傷保險(xiǎn)費(fèi)（根據(jù)各行業(yè)的工傷事故風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)病危害程度，浮動(dòng)最低為-0.2% ，最高為+0.2%）一檔 商業(yè)貿(mào)易、金融保險(xiǎn)、文化教育服務(wù) 0.4%二檔 文教體育用品制造業(yè)、餐飲業(yè)、糧食

34、業(yè)農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、水利管理業(yè)、科技?xì)庀鬁y(cè)繪、工種設(shè)計(jì)等行業(yè) 0.8%三檔 一般機(jī)械加工業(yè)、郵電業(yè)、電子制造業(yè)、紡織業(yè)、印刷業(yè)、造紙業(yè)制品、加劇制造業(yè)等行業(yè) 1.2% 四檔 機(jī)械設(shè)備儀器表制造業(yè)、醫(yī)藥、日用化工制造業(yè)、玻璃、搪瓷、金屬器皿制造業(yè)等行業(yè) 1.6%五檔 橡膠制品業(yè)、船舶修造業(yè)、電力、煤氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、軋制壓縮加工業(yè)、地質(zhì)勘查業(yè)、航空、鐵路等行業(yè) 2% 六檔 冶煉、化學(xué)原料及化學(xué)制品業(yè)、裝卸搬運(yùn)業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、汽車運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、采掘業(yè)易燃易爆、劇毒放射性物品等行業(yè) 2.4% 39除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以

35、扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條注：“特殊工種職工”的具體工種可參見(jiàn)中華人民共和國(guó)特殊工種名錄（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細(xì)的具體特殊工種明細(xì)及具體文件）中的規(guī)定。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條40問(wèn)題：企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？ 企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政

36、策問(wèn)題的通知（財(cái)稅字199722號(hào)）第三條規(guī)定，按勞動(dòng)部關(guān)于違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函（企便函200933號(hào)） 41（11）勞動(dòng)保護(hù)支出 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)2000084號(hào)）第十五條和第五十四條有關(guān)規(guī)定：納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服，手套，安全保護(hù)用品，防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。稅法沒(méi)有規(guī)定具體的列支標(biāo)準(zhǔn)，只

37、要是企業(yè)發(fā)生的合理性的勞保支出可據(jù)實(shí)列支。判斷勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否能夠稅前扣除的關(guān)鍵是：（1）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是物品而不是現(xiàn)金；（2）勞動(dòng)保護(hù)用品是因工作需要而配備的，而不是生活用品；（3）從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過(guò)工作需要的量而發(fā)放的具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的用品就是福利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中開(kāi)支，而不是在管理費(fèi)用中開(kāi)支。 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)） 42（12）手續(xù)費(fèi)及傭金支出 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭

38、金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）：自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。2.企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議

39、或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。3.企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。4.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。5.企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。43（13）服務(wù)（管理）費(fèi)稅前扣除企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（

40、條例第四十九條） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)）：母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 44 母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

41、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級(jí)聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)）：省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括人員費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、利息支出、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等，應(yīng)統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費(fèi)用，按合理比例分?jǐn)偤笥苫鶎由缍惽翱鄢８骰鶎由绫灸甓葢?yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用本年度該基層社營(yíng)業(yè)收入/本年度各基層社營(yíng)業(yè)總收入 45（

42、14）企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 * CTAIS系統(tǒng)中，只有對(duì)外資企業(yè)才能進(jìn)行籌建期的設(shè)置，內(nèi)資企業(yè)無(wú)法設(shè)置，辦證即為開(kāi)業(yè)狀態(tài)。46（15）準(zhǔn)備金 稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有少數(shù)資產(chǎn)不計(jì)提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)） 稅法取消了應(yīng)收賬款的壞賬

43、準(zhǔn)備金； 條例第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)發(fā)生的2008年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額如何進(jìn)行稅務(wù)處理? 依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009202號(hào)）和企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金（金融、保險(xiǎn)、證券行業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等）可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。 2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月

44、1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 47相關(guān)文件：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200933號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200948號(hào)） 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知（財(cái)稅200962號(hào)） 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009110號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009313號(hào)） 財(cái)政部

45、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200999號(hào)） 48（16）資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn) 含義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。關(guān)注：固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除。 折舊年限： *企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條（一般規(guī)定）； *財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）：購(gòu)進(jìn)的軟件 ，2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備 ，3年。要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) 折舊方法：原則上應(yīng)當(dāng)采取直線法折舊。符合一定條件

46、，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。 49固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出：（1）改建支出：含義：是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當(dāng)追加固定資產(chǎn)的價(jià)值，如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。如果固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）：企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固

47、定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。 自2011年7月1日起施行*裝修費(fèi)用的處理問(wèn)題，有時(shí)稅企之間存在爭(zhēng)議50（2）大修理支出：原則上，修理支出可以據(jù)實(shí)扣除。但同時(shí)符合下列條件，應(yīng)當(dāng)將修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按尚可使用年限分期攤銷扣除：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上

48、。關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，計(jì)稅基礎(chǔ)的確定問(wèn)題 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。51生物資產(chǎn)：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 條例62條、63條、64條 無(wú)形資產(chǎn) 含義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：條例66條

49、無(wú)形資產(chǎn)攤銷：（1）無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（3）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)：（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 523.2 資產(chǎn)損失稅前扣除（1）國(guó)家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) ），

50、自2011年1月1日起執(zhí)行。清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。（2）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。（3）清單申報(bào)：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（4）專項(xiàng)申報(bào)：上述以外的資產(chǎn)損失。（5

51、）第二節(jié)：資產(chǎn)損失的類別1、實(shí)際資產(chǎn)損失 是指企業(yè)實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的、合理的損失。實(shí)際資產(chǎn)損失必須在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 2、法定資產(chǎn)損失 企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。無(wú)論是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進(jìn)行申報(bào)外，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說(shuō)，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅

52、前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度一致起來(lái)，從而減少稅會(huì)之間差異。另一方面是從會(huì)計(jì)信息披露角度考慮，會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。533.3 稅收優(yōu)惠事項(xiàng)審批（備案）（1）優(yōu)惠事項(xiàng)（七大項(xiàng)內(nèi)容）：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除額、減免稅項(xiàng)目所得額、減免稅、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額免稅收入：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，其他（如期貨保障基金公司的免稅收入）減計(jì)收入：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政

53、策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入其他（如金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計(jì)10% ）加計(jì)扣除額：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員所支付的工資，國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資，其他54減、免稅項(xiàng)目所得額：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免稅項(xiàng)目所得，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減稅項(xiàng)目所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，其他注：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免稅配套政策：關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財(cái)稅2008149號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告（

54、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201126號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）55減、免稅： 符合條件的小型微利企業(yè)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，過(guò)渡期稅收優(yōu)惠，其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額：（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有條件：國(guó)稅發(fā)200987號(hào)（關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知）抵免所得稅額： 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額，企業(yè)購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額抵免的稅額，企業(yè)購(gòu)置

55、用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額， 其他（主要是原有企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備尚未抵扣完的投資額）56（2）稅收優(yōu)惠事項(xiàng)審批（備案）程序江西省國(guó)家稅務(wù)局 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知（贛國(guó)稅發(fā)201062號(hào)）：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理分為審批類稅收優(yōu)惠管理和備案類稅收優(yōu)惠管理。 審批類稅收優(yōu)惠包括國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。備案類稅收優(yōu)惠是指除實(shí)行審批類稅收優(yōu)惠管理之外的其他應(yīng)實(shí)行備案管理的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。備案類稅收優(yōu)惠

56、管理的具體方式：分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。事先備案是指納稅人在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料提請(qǐng)備案，經(jīng)登記備案后執(zhí)行。事后報(bào)送相關(guān)資料備案是指納稅人依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定自行享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，但應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案。 57納稅人申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，直接向有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并按要求報(bào)送下列資料：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批（備案）項(xiàng)目申請(qǐng)表；（2）本辦法附件中規(guī)定應(yīng)報(bào)送的審批（備案）資料。（3）有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要報(bào)送的其他資料。納稅人應(yīng)使用A4紙報(bào)送資料,按規(guī)定順序編號(hào)并裝訂，凡報(bào)

57、送資料屬于復(fù)印件的,納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對(duì)與原件一致”，受理人員認(rèn)為有必要需納稅人提供原件的,驗(yàn)證后當(dāng)場(chǎng)退還。納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全，納稅人對(duì)報(bào)送的資料負(fù)法律責(zé)任。 58企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠審批類項(xiàng)目（共九類，企業(yè)應(yīng)在年度終了后3個(gè)月內(nèi)提請(qǐng)審批）省局審批內(nèi)容：（1）從事公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)優(yōu)惠（2）技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目享受15%稅率（3）投資金額較大且回收時(shí)間較長(zhǎng)的外商投資項(xiàng)目區(qū)局審批內(nèi)容：（1）生產(chǎn)性外商投資所得稅優(yōu)惠（享受過(guò)渡期優(yōu)惠）（2）轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策（3）股權(quán)分置試點(diǎn)改革稅收優(yōu)惠政策（4）中國(guó)證券投資者保護(hù)基金稅收優(yōu)惠政策（5）社會(huì)公益政

58、策（6）就業(yè)再就業(yè)政策 59企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案類項(xiàng)目（事先備案類（共21類） ）區(qū)局備案內(nèi)容：符合條件的非營(yíng)利組織的收入（一）免稅資料認(rèn)定為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；（二）年度備案為縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額固定資產(chǎn)加速折舊軟件、集成電路生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備縮短折舊年限文化企業(yè)稅收優(yōu)惠政策金融機(jī)構(gòu)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠政策（贛國(guó)稅函2010185號(hào)（江西省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知的通知）：向主管（監(jiān)管）國(guó)稅機(jī)關(guān)備案） 60市局備案內(nèi)容：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得專用設(shè)備投資稅額抵免資源綜合利用減計(jì)收入軟件企業(yè)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)動(dòng)漫企業(yè)集成電路生產(chǎn)企業(yè)集成電路生產(chǎn)企業(yè)再投資退稅金融機(jī)構(gòu)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠政策（市局監(jiān)管的企業(yè)） 61事后報(bào)送相關(guān)資料類（共4類）（備案機(jī)關(guān)為縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。市局直接監(jiān)管的企業(yè)在市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）國(guó)債利息收入權(quán)益性投資收益支付殘疾職工工資加計(jì)扣除證券投資基金優(yōu)惠623.4 虧損和彌補(bǔ)虧損政策（10種類型） 1.企業(yè)籌辦期間不計(jì)