出口貨物退稅的法律規(guī)范

1、出口物資退(免)稅的法律規(guī)定第一節(jié)出口物資退（免）稅違章處理出口物資退（免）稅違章處理是指國家為了加強(qiáng)出口物資退（免）稅治理，保證出口退（免）稅政策的貫徹執(zhí)行，對(duì)出口企業(yè)在辦理退（免）稅過程中，違反出口退（免）稅治理規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予相應(yīng)的處理。出口退（免）稅違章處理的形式要緊有：不予辦理出口物資退（免）稅、加收滯納金和采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等。一、不予辦理出口物資退（免）稅規(guī)定（一）違反退稅登記治理，不予辦理退（免）稅規(guī)定出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。未辦理退稅登記的出口企業(yè)一律

2、不予辦理出口物資的退稅或免稅。（二）違反出口物資退（免）稅單證治理，不予辦理退（免）稅規(guī)定1.出口企業(yè)在辦理退（免）稅過程中，無法提供購進(jìn)出口物資的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或一般發(fā)票，逾期無法提供出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、應(yīng)提供而沒有提供出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）的，不予辦理出口物資退（免）稅，已辦理退（免）稅的，一律扣回已退（免）的稅款。2.出口企業(yè)出口物資不能提供“專用繳款書”或“分割單”原件的，以及所提供的“專用繳款書”或“分割單”原件內(nèi)容填開不規(guī)范、字跡不清、國庫（銀行）印章不齊的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅。3.出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，提供的“專用繳款書”或“分割單”如有偽造、涂改、

3、非法購買等行為的，不予辦理退稅。4.出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，提供的“出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”中“經(jīng)營單位”名稱、增值稅專用發(fā)票中“購貨單位”名稱，以及“專用繳款書”或“分割單”中“購貨企業(yè)”名稱與申報(bào)退稅企業(yè)名稱不一致的物資，不予辦理退（免）稅（托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資除外）。5.出口企業(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的物資，不予辦理退（免）稅。6.出口退稅憑證有涂改、偽造或內(nèi)容不實(shí)的出口物資，不予辦理退（免）稅。7.從2000年7月1日起，出口企業(yè)從廣東汕頭市（包括潮陽、澄海、南澳）、揭陽市（包括普寧、揭東、揭西、惠來）、潮州市（包括潮安、饒平）

4、、汕尾市（包括海豐、陸豐、陸河）等市、縣（區(qū)）一般納稅人購進(jìn)出口物資，必須取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票一律不得作為辦理出口退稅的憑證。（三）出口退稅函調(diào)工作中，不予辦理退（免）稅規(guī)定1.對(duì)出口物資已發(fā)函調(diào)查尚未收到回函的，不予辦理退稅。2.對(duì)出口物資發(fā)函調(diào)查，回函不清或雖回函但不足以排除騙稅嫌疑的，不予辦理退稅。3.對(duì)出口物資函調(diào)回函屬非自產(chǎn)物資和征稅機(jī)關(guān)雖已回函，但退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為仍有問題的，退稅機(jī)關(guān)須對(duì)非自產(chǎn)物資的上道貨源情況及問題進(jìn)行再次發(fā)函調(diào)查。追蹤兩道環(huán)節(jié)仍查不清晰的，暫不予退稅，而由出口企業(yè)自已負(fù)責(zé)調(diào)查舉證。企業(yè)舉證工作必須在一年內(nèi)完成

5、。一年內(nèi)完不成的，不得再申報(bào)辦理退稅。應(yīng)舉證的該出口業(yè)務(wù)，如有出假證，隱瞞事實(shí)，造成發(fā)生騙稅的，要按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。4.對(duì)從騙稅多發(fā)地區(qū)購進(jìn)出口物資進(jìn)行函調(diào)時(shí)，必須依照國家稅務(wù)總局關(guān)于出口物資稅收函調(diào)問題的補(bǔ)充通知的格式進(jìn)行函調(diào)。凡回函內(nèi)容不清、格式不對(duì)或填寫項(xiàng)目不全的，或沒有回函稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)所所長、稅務(wù)局局長簽字的，以及不是縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)回函等情況的一律不予退稅。（四）違反出口退稅電子化治理，不予辦理退稅規(guī)定1.依照出口退稅電子化治理要求，凡出口企業(yè)申報(bào)退稅未錄入或錄入退稅單證信息不清的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不予受理申報(bào)，不予退稅。2.2000年9月1日后出口企業(yè)取得的“專用繳款書”或“分割單”

6、與電子信息核對(duì)有誤的，不予辦理退稅。（五）違反出口物資退（免）稅清算治理，不予辦理退（免）稅規(guī)定1.在出口物資退（免）稅清算中，凡出現(xiàn)出口企業(yè)不如實(shí)申報(bào)清算情況，弄虛作假，在出口退稅方面有違法違章行為，要一查到底，并按有關(guān)規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。2.在出口物資退（免）稅清算中，凡出口企業(yè)不提供有關(guān)財(cái)務(wù)帳冊(cè)、清算資料、不配合退稅機(jī)關(guān)清算工作，致使退稅機(jī)關(guān)無法按時(shí)完成清算任務(wù)的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)暫緩辦理該企業(yè)清算期當(dāng)年的出口物資退（免）稅業(yè)務(wù)，直至該企業(yè)清算工作結(jié)束。3.在出口物資退（免）稅清算期內(nèi)（清算期當(dāng)年3月31日往常），凡出口企業(yè)在增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備的前提下，仍未收齊出口物資報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）

7、、外匯收匯核銷單的出口物資，以及海關(guān)、外匯電子信息對(duì)審核對(duì)不上和對(duì)貨源有疑問進(jìn)行函調(diào)未回函的出口物資，出口企業(yè)應(yīng)于清算期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)，由退稅機(jī)關(guān)復(fù)核確認(rèn)后予以備案。對(duì)已申報(bào)備案的出口物資，出口企業(yè)在清算期當(dāng)年6月30日往常未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口物資的退稅。屬于實(shí)行“免抵退”稅方法的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)已“免抵退”稅額一律由退稅機(jī)關(guān)追繳入庫，有關(guān)企業(yè)不得將已扣稅款沖減當(dāng)年應(yīng)納稅款。退稅清算結(jié)束后（當(dāng)年3月31日后），退稅機(jī)關(guān)不再受理出口企業(yè)提出的上年度出口物資退（免）稅款申請(qǐng)和申報(bào)備案。（六）出口物

8、資貨源、價(jià)格等問題不予辦理退（免）稅規(guī)定1.出口物資的銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。2.出口物資的貨源不實(shí)、虛抬出口物資國內(nèi)收購價(jià)格的，不予辦理退（免）稅。3.在“四自、三不見”情況下所成交的出口物資，不予辦理退稅。4.掛靠企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口物資，不予辦理退稅。二、補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的規(guī)定對(duì)出口企業(yè)在辦理退（免）稅過程中，由于企業(yè)的過失而造成實(shí)際退（免）稅款大于應(yīng)退（免）稅款包括清算中發(fā)覺企業(yè)已退（免）稅大于應(yīng)退（免）稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳

9、稅款按日加收2的滯納金。三、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施規(guī)定1.對(duì)有騙取出口退稅嫌疑的出口業(yè)務(wù)，經(jīng)檢查人員提出理由并報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)貒惥种鞴芫珠L或進(jìn)出口稅收治理分局局長的批準(zhǔn)，可專項(xiàng)立案檢查。在檢查期間，對(duì)該項(xiàng)物資暫停辦理退稅，已辦理退稅的企業(yè)應(yīng)提供補(bǔ)稅擔(dān)保。假如企業(yè)不能提供擔(dān)保，經(jīng)審批退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可書面通知企業(yè)開戶銀行暫停支付相當(dāng)于應(yīng)補(bǔ)稅款的存款。2.出口企業(yè)多退或已免征的應(yīng)補(bǔ)繳稅款經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，強(qiáng)迫其履行義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)出口企業(yè)的滯納金，同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。企業(yè)欠繳稅款除了強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳稅款外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還能夠處以不繳或者

10、少繳的稅款5倍以下的罰款。第二節(jié)出口物資退（免）稅行政法制出口物資退（免）稅行政法制包括出口企業(yè)在辦理出口退物資（免）稅過程中，違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)作出的行政處罰，以及出口企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰侵犯其合法權(quán)益，依法要求進(jìn)行行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償，以獲得法律救濟(jì)。出口物資退（免）稅行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)墓茌牎⒊绦?、受理、?zhí)行等內(nèi)容依據(jù)中華人民共和國行政處罰法、中華人民共和國行政復(fù)議法、中華人民共和國行政訴訟法、中華人民共和國國家賠償法、稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本節(jié)要緊介紹出口物資退（免）稅行政處罰種類、行政復(fù)議、行政訴訟

11、、行政賠償?shù)姆秶Ｒ?、出口物資退（免）稅行政處罰出口物資退（免）稅行政處罰是指出口企業(yè)有違反出口退（免）稅治理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。出口物資退（免）稅行政處罰的規(guī)定，要緊體現(xiàn)在稅收征管法、發(fā)票治理方法等有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局制定的行政規(guī)章中。出口退（免）稅行政處罰的種類要緊有罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)。（一）罰款和沒收非法所得1、對(duì)經(jīng)營出口物資的企業(yè)有下列違法行為之一的，除令其限期糾正外，處以1000元的罰款：未按規(guī)定辦理出口退稅登記、變更或者注銷登記的；未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出口退稅帳簿票證的；拒絕主管退稅的稅務(wù)

12、機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的。2、出口企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置和保管有關(guān)出口退稅帳簿票證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而逾期不改正的，能夠處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)峻的，處以2000元以上10000元以下的罰款。3、對(duì)出口企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票的，依照發(fā)票治理法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，并處10000元以下罰款。假如導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，能夠并處未繳、少繳或者騙取稅款1倍以下的罰款。4、對(duì)為經(jīng)營出口物資企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款；沒有違法所得的，處以10000元以下的罰

13、款。5、企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額不滿10000元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款5倍以下的罰款。上述企業(yè)事業(yè)單位以外的其他單位或者個(gè)人騙取國家出口退稅數(shù)額較小，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的稅款，處以騙取稅款5倍以下的罰款。（二）停止出口退稅權(quán)對(duì)出口企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅，以及從事“四自三不見”（指“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商）買單業(yè)務(wù)的，除按征管法處罰外，可由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口

14、和代理出口的物資，一律不予退稅。對(duì)騙取退稅數(shù)額較大或情節(jié)特不嚴(yán)峻的，由對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部撤銷其出口經(jīng)營權(quán)。二、出口物資退（免）稅行政復(fù)議出口物資退（免）稅行政復(fù)議是指當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出復(fù)查該具體行政行為的申請(qǐng)，由復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審查，并作出裁決的制度和活動(dòng)。出口物資退（免）稅的行政復(fù)議受案范圍包括以下幾個(gè)方面：多退或已免征的稅款補(bǔ)繳入庫，加收滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令出口企業(yè)提供納稅擔(dān)保行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅

15、務(wù)機(jī)關(guān)作出的退（免）稅行政處罰行為：1、罰款（包括逾期交納罰款的加罰行為）；2、沒收非法所得；3、停止出口退稅權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為：1、不予審批減免稅或出口退稅；2、不予抵扣稅款；3、不予退還稅款；4、不予頒發(fā)出口退稅登記證；5、不予開具完稅憑證和出具票據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行為。三、出口物資退（免）稅行政訴訟出口物資退（免）稅行政訴訟是指當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。出口物資退（免）稅的行政訴訟受案范圍與出口物資退稅行政復(fù)

16、議的受案范圍差不多一致。要緊包括：多退或已免征的稅款補(bǔ)繳入庫，加收滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令出口企業(yè)提供納稅擔(dān)保行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的退稅行政處罰行為：1、罰款（包括逾期交納罰款的加罰行為）；2、沒收非法所得；3、停止出口退稅權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為：1、不予審批減免稅或出口退稅；2、不予抵扣稅款；3、不予退還稅款；4、不予頒發(fā)出口退稅登記證；5、不予開具完稅憑證和出具票據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議行為：一是復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予答復(fù)。四

17、、出口物資退（免）稅行政賠償出口物資退（免）稅行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)，對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害予以賠償?shù)闹贫?。出口物資退（免）稅行政賠償?shù)姆秶o包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法補(bǔ)征稅款及滯納金的。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)當(dāng)事人違法實(shí)施罰款、沒收非法所得等行政處罰的。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)當(dāng)事人財(cái)產(chǎn)違法采取強(qiáng)制措施或者稅收保全措施的。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員造成當(dāng)事人財(cái)產(chǎn)損害的其他違法行為。第三節(jié)出口退稅涉稅犯罪及刑事責(zé)任出口退稅刑事責(zé)任是指當(dāng)事人在辦理出口物資退稅過程中，違反法律，構(gòu)成犯罪，由司法機(jī)關(guān)對(duì)其作出的刑事處罰。出口退稅涉稅犯罪及

18、刑事責(zé)任的規(guī)定，要緊體現(xiàn)在刑法、全國人大關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定中。1992年，全國人大關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定增加騙取出口退稅罪，1997年頒布實(shí)施的新刑法，專節(jié)規(guī)定了危害稅收征管罪，對(duì)騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪都作出了具體刑事處罰。新刑法還規(guī)定了稅務(wù)工作人員在出口退稅工作中的職務(wù)犯罪。一、騙取出口退稅罪騙取出口退稅罪是指采取假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的行為。新刑法規(guī)定的騙取出口退稅罪與關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)

19、充規(guī)定中規(guī)定的騙取出口退稅罪的內(nèi)容完全不同，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)新罪。（一）騙取出口退稅犯罪主體關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定規(guī)定的騙取出口退稅罪的犯罪主體是專門主體。該補(bǔ)充規(guī)定第5條規(guī)定，企事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅，數(shù)額在10000元以上的，處騙取稅款5倍以下罰款，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役。前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人、騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款5倍以下罰款；單位犯本罪的，除處以罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。依照該規(guī)定，構(gòu)成騙取出口

20、退稅罪的，只能是具有出口退稅權(quán)，在繳納稅款后又假冒出口騙回稅款的企事業(yè)單位。自然人和沒有出口退稅權(quán)的單位不能構(gòu)成騙取出口退稅罪，其騙取國家出口退稅的，以詐騙罪論處。而新刑法規(guī)定的騙取出口退稅罪的犯罪主體是一般主體，包括所有達(dá)到刑事責(zé)任年齡、具備刑事責(zé)任能力的自然人和不同單位。（二）騙取出口退稅罪的客觀表現(xiàn)騙取出口退稅罪在客觀上表現(xiàn)為采取假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的行為。出口退稅作為國家鼓舞出口的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，獲得出口退稅的前提是必須出口了差不多繳納稅款的物資。騙取出口退稅罪有三種表現(xiàn)形式：一是有出口經(jīng)營權(quán)的單位為了騙取出口退稅，自己進(jìn)行虛假申報(bào)等，騙取出口退稅；二是有出

21、口經(jīng)營權(quán)的單位為了獵取代理費(fèi)緣故，明知其代理的單位或者個(gè)人所提供的各種憑證不實(shí)，仍與其共同進(jìn)行騙取出口退稅的活動(dòng)；三是無出口經(jīng)營權(quán)的單位和個(gè)人利用有出口經(jīng)營權(quán)的單位進(jìn)行騙取出口退稅。依據(jù)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定第5條規(guī)定，騙取出口退稅罪的客觀方面表現(xiàn)為，具有出口退稅權(quán)的企事業(yè)單位，在繳納稅款后又假冒出口騙回稅款的行為，是先繳后騙；而依據(jù)新刑法的規(guī)定，納稅人繳納稅款后采取假報(bào)出口等欺騙手段騙取所繳納稅款的，依照偷稅定罪處罰，對(duì)騙取稅款超過所繳納的稅款部分才以騙取出口退稅罪論處。由此可見，新刑法中的騙取國家出口退稅的行為，不是先繳后騙，而是未繳就騙。因此，關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定第

22、5條規(guī)定的騙取出口退稅罪實(shí)際已被取消，新刑法論之以偷稅罪；新刑法規(guī)定的騙取出口退稅罪實(shí)際上相當(dāng)于關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定第5條規(guī)定的“前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人、騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任”中的詐騙罪，是國家出口退稅款這一專門款項(xiàng)的詐騙罪。（三）騙取出口退稅罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)新刑法的規(guī)定，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的才能構(gòu)成騙取出口退稅罪，否則，只能作為一般違法行為處理。何為數(shù)額較大，法律沒有明文規(guī)定，目前也無司法解釋。一般講來，這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與一般詐騙罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)一致。（四）騙取出口退稅罪的處罰依據(jù)新刑法第204條的規(guī)定，犯騙取出口退稅罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并

23、處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；騙取國家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)峻情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特不巨大或者有其他特不嚴(yán)峻情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。新刑法第211條規(guī)定，單位犯騙取出口退稅罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。二、妨害發(fā)票治理罪（一）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指違反稅收法規(guī)，虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票

24、的行為。本罪的犯罪對(duì)象包括三類發(fā)票：增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅的其他發(fā)票和用于抵扣稅款的其他發(fā)票。假如行為人用于騙取出口退稅的是增值稅專用發(fā)票，則對(duì)行為人定虛開增值稅專用發(fā)票罪；假如行為人用于騙取出口退稅的是虛開的其他發(fā)票（如一般發(fā)票），則對(duì)行為人定虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪。1、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪主體。任何企事業(yè)單位和具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅發(fā)票罪。2、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀表現(xiàn)。虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人為他人虛開、為自

25、己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專用發(fā)票的行為，只要行為人有其中一個(gè)行為即可構(gòu)成本罪。所謂虛開，既包括在沒有任何商品交易情況下的憑空填寫，也包括在有一定商品交易情況下的不實(shí)填寫。（1）為他人虛開：是指擁有增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的單位和個(gè)人，為他人開具內(nèi)容不實(shí)的發(fā)票的行為。所謂擁有，既包括合法擁有，也包括非法擁有；所謂內(nèi)容不實(shí)，既包括部分不實(shí)，也包括全部不實(shí)。（2）為自己虛開：是指擁有增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的單位和個(gè)人，開具內(nèi)容不實(shí)的發(fā)票，供自己使用的行為。（3）讓他人為自己虛開：是指行為人讓

26、擁有增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的單位和個(gè)人，為自己開具內(nèi)容不實(shí)的發(fā)票的行為。（4）介紹他人虛開：是指在虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票過程中起中介作用的行為。3、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰。依據(jù)新刑法第205條規(guī)定，犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處20000元以上200000元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)峻情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處50000元以上500000元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特不嚴(yán)峻情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無

27、期徒刑，并處50000元以上500000元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)；虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特不巨大、情節(jié)特不嚴(yán)峻，給國家利益造成特不重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)峻情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特不嚴(yán)峻情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。依據(jù)關(guān)于適用全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)

28、票犯罪的決定的若干問題的解釋的規(guī)定，虛開稅款數(shù)額100000元以上，屬于虛開稅款數(shù)額較大；虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票致使國家稅款被騙50000元以上的，屬于情節(jié)嚴(yán)峻。虛開稅款數(shù)額500000元以上，屬于虛開稅款數(shù)額巨大；虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票致使國家稅款被騙300000元以上，虛開稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)峻情節(jié)的，屬于情節(jié)特不嚴(yán)峻。利用虛開的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票，實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅1000000元上的，屬于騙取國家稅款數(shù)額特不巨大；造成國家稅款損失500000元上同時(shí)在偵查終結(jié)前仍無法追回的，

29、屬于給國家利益造成特不重大損失。（二）非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的，除增值稅專用發(fā)票以外的，能夠用于騙取出口退稅的其他專用發(fā)票的行為。1、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪主體。任何單位或者具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪。2、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀表現(xiàn)。偽造是指無權(quán)印制能夠用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專用發(fā)票的單位或者個(gè)人私自印制；擅自制造是指有權(quán)印制

30、的單位未經(jīng)批準(zhǔn)印制，或者不按規(guī)定印制；出售是指將自己或者他人偽造、擅自制造能夠用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專用發(fā)票賣出。只要行為人有其中一種行為的，即構(gòu)成本罪。3、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰。依據(jù)新刑法等209條規(guī)定，犯非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處20000元以上200000元以下罰金；非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票數(shù)量巨大的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處50000元以上500000元以下的罰金；數(shù)量特不巨大的，處7年以上有期徒刑，并處50000元以上500

31、000元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。依據(jù)新刑法第211條規(guī)定，單位犯非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照自然人犯非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪處罰。依據(jù)關(guān)于適用全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋的規(guī)定，所謂數(shù)量巨大，是指非法制造或出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票200份以上；所謂數(shù)量特不巨大，是指非法制造或出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上。（三）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指非法出售除增值稅專用發(fā)票以外的能夠用于騙取出