會計(jì)學(xué)原理（第四版）第十三章賬務(wù)處理程序

1、會計(jì)學(xué)原理（第四版）Accounting Principles第十三章 賬務(wù)處理程序第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述 一、賬務(wù)處理程序的意義 二、賬務(wù)處理程序的種類第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述一、賬務(wù)處理程序的意義賬務(wù)處理程序是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式。如何根據(jù)本單位的規(guī)模大小、交易或事項(xiàng)的繁簡程度以及管理上的要求等實(shí)際情況，科學(xué)合理地選擇或設(shè)計(jì)一種適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計(jì)核算工作,正確、及時(shí)、完整地提供會計(jì)信息，盡可能簡化會計(jì)核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力和核

2、算費(fèi)用，都具有重要意義。 第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述二、賬務(wù)處理程序的種類根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)、方法不同，賬務(wù)處理程序可分為記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序和通用日記賬賬務(wù)處理程序等。記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的一種；科目匯總表賬務(wù)處理程序是運(yùn)用最為廣泛的一種。各種賬務(wù)處理程序的區(qū)別：登記總分類賬的依據(jù)、方法不同。 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍三、記賬憑證賬務(wù)處理程序舉例第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和

3、內(nèi)容記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記總分類賬。它是最基本的一種賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理、會計(jì)核算的不同需要演變而成的。其一般程序是:根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證;第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類賬;根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額,與有關(guān)總分類賬的余額核對相符;期末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細(xì)分類

4、賬記錄編制會計(jì)報(bào)表。圖13-1記賬憑證賬務(wù)處理程序示意圖第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了, 且總分類賬記錄清晰，賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚。當(dāng)交易或事項(xiàng)數(shù)量較多時(shí)，登記總分類賬的工作量較大。記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小、交易或事項(xiàng)數(shù)量較少、記賬憑證不多的單位。三、記賬憑證賬務(wù)處理程序舉例（略）第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容二、科目匯總表的編制三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍四、科目匯總表賬務(wù)處理程序舉例第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表賬務(wù)處

5、理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容科目匯總表賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：定期根據(jù)當(dāng)期全部記賬憑證編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序的一般程序是:根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證;根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類賬;根據(jù)一定時(shí)期的全部記賬憑證，定期匯總，編制科目匯總表;根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額，與有關(guān)總分類賬的余額核對相符;期末，根據(jù)核對無誤的總

6、分類賬和明細(xì)分類賬記錄編制會計(jì)報(bào)表。 圖13-2科目匯總表賬務(wù)處理程序示意圖 第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序二、科目匯總表的編制科目匯總表也可稱為記賬憑證匯總表，是指定期根據(jù)當(dāng)期全部專用記賬憑證(或通用記賬憑證)，按照相同科目的借方、貸方分別進(jìn)行歸類，并計(jì)算出每一總賬科目該期的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)所編制的匯總表，它是一種特種記賬憑證。第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序二、科目匯總表的編制編制科目匯總表，應(yīng)當(dāng)確定匯總的期間范圍即“定期”。在實(shí)際工作中，各單位可以根據(jù)本單位交易或事項(xiàng)數(shù)量多少的具體情況，確定科目匯總表匯總的期間范圍。通常，交易或事項(xiàng)數(shù)量較多的，匯總的期間范圍適宜短一些，交

7、易或事項(xiàng)數(shù)量較少的，匯總的期間范圍則適宜長一些甚至可以按月匯總。第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序二、科目匯總表的編制科目匯總表的編制步驟是:首先，按照總分類賬賬頁目錄中的賬戶名稱，開設(shè)“T”字賬;其次，定期將該期間內(nèi)的所有記賬憑證過入“T”字賬;再次，根據(jù)“T”字賬記錄，計(jì)算每個(gè)賬戶的借方、貸方發(fā)生額;第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序二、科目匯總表的編制科目匯總表的編制步驟是:最后，根據(jù)“T”字賬記錄中每個(gè)賬戶的借方、貸方發(fā)生額填列科目匯總表，加計(jì)合計(jì)數(shù)，檢查借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否平衡。如果借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等，說明記賬憑證和科目匯總表編制基本正確，可以根據(jù)科目匯

8、總表登記總分類賬。如果不等，需查找原因，平衡之后方可據(jù)以登記總分類賬。 第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)：可以大大減輕登記總賬的工作量; 科目匯總表起到了登記總賬前的試算平衡作用。缺點(diǎn):首先，由于科目匯總表及總分類賬戶都不寫摘要，因而無法反映交易或事項(xiàng)的概要；其次，科目匯總表及總分類賬戶都不反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，故不利于檢查交易或事項(xiàng)的來龍去脈，不利于日后查考和根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行分析。 第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍適用范圍：總的說，任何單位，不論其規(guī)模大小，都可以采用這種賬務(wù)處理程序。由于可大大減輕登記總賬的

9、工作量，因而特別適用于規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)數(shù)量較多、憑證較多的單位。如果規(guī)模小、交易或事項(xiàng)數(shù)量少、憑證不多的單位采用該賬務(wù)處理程序，應(yīng)注意把科目匯總表匯總的期間范圍定長一些，必要時(shí)可按月匯總。四、科目匯總表賬務(wù)處理程序舉例（略）第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序 一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 二、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 三、日記總賬賬務(wù)處理程序 四、通用日記賬賬務(wù)處理程序第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序 一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容特點(diǎn)是:根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，月末根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。一般程序是:根據(jù)原始憑證編制匯總

10、原始憑證;根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證;第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序 一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬;根據(jù)專用記賬憑證分別定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證等匯總記賬憑證; 一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容月末,根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;月末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額,與有關(guān)總分類賬的余額核對相符;月末,根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬記錄編制

11、會計(jì)報(bào)表。 第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序圖13-3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序示意圖 第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序 一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序(二)匯總記賬憑證的編制由于專用記賬憑證分為三種，匯總記賬憑證相應(yīng)地也有三種，即匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證。第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序 (二)匯總記賬憑證的編制匯總收款憑證，是按庫存現(xiàn)金科目或銀行存款科目的借方分別設(shè)置，定期(如五天或十天)將該期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金收款憑證或銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)證科目相對應(yīng)的貸方科目加以歸類，匯總填列一次，每月編制一張。月末結(jié)算出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶的借方以及各有關(guān)賬戶的貸

12、方。 第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序 (二)匯總記賬憑證的編制匯總付款憑證，是按庫存現(xiàn)金科目或銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，定期(如五天或十天)將該期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)證科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類，匯總填制一次，每月編制一張。月末結(jié)算出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶的貸方以及各有關(guān)賬戶的借方。 第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序 (二)匯總記賬憑證的編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，通常是按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期(如五天或十天)將該期間內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)證科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類，匯總填列一次，每月編制一張。月末結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)

13、以登記設(shè)證賬戶的貸方以及各有關(guān)賬戶的借方。第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序（三）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)：可以大大減少登記總賬的工作量；匯總記賬憑證及登記的總賬能反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。缺點(diǎn)：不利于日常核算工作的合理分工；編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用范圍規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)數(shù)量較多、記賬憑證較多的單位。在實(shí)際工作中,采用這種賬務(wù)處理程序的單位不多見。 第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序二、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序（一）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容特點(diǎn):設(shè)置并根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記多欄式日記賬，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表，月末再根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證匯總

14、表登記總分類賬。如果轉(zhuǎn)賬憑證不多，也可直接用以登記總賬，不編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表。第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序二、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序（一）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容一般程序:根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證;根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬;第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序二、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序（一）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表;月末，根據(jù)多欄式庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總分類賬;月末，將明細(xì)分類賬

15、的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符;月末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬記錄編制會計(jì)報(bào)表。第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序圖13-4多欄式日記賬賬務(wù)處理程序示意圖 第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序（二）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)：可大大減少登記總賬的工作量；能減少記賬憑證的歸類整理工作。缺點(diǎn)：多欄式日記賬的賬頁可能因?qū)?yīng)科目較多而變得太寬，不便于記賬。適用范圍：規(guī)模不大、運(yùn)用會計(jì)科目較少而涉及庫存現(xiàn)金或銀行存款增加、減少的交易或事項(xiàng)(即收付款業(yè)務(wù))又相對較多的單位。在實(shí)際工作中，很少有單位采用這種賬務(wù)處理程序。 第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序三、日記總賬賬務(wù)處理程序（一）日記總賬賬務(wù)處理程序

16、的特點(diǎn)和內(nèi)容特點(diǎn)：設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。一般程序是:根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證;根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序三、日記總賬賬務(wù)處理程序（一）日記總賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類賬;根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬;期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額，與日記總賬中有關(guān)總分類賬的余額核對相符;期末，根據(jù)核對無誤的日記總賬和明細(xì)分類賬記錄編制會計(jì)報(bào)表。 第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序圖13-5日記總賬賬務(wù)處理程序示意圖 第

17、四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序三、日記總賬賬務(wù)處理程序(二)日記總賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：可以全面反映各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的來龍去脈；賬務(wù)處理程序也比較簡單。 缺點(diǎn)：運(yùn)用的會計(jì)科目多,總分類賬的賬頁過長,不便于記賬和查閱 。適用范圍：通常只適用于規(guī)模小、交易或事項(xiàng)簡單、使用會計(jì)科目很少的單位。在實(shí)際工作中,很少有單位采用這種賬務(wù)處理程序。 第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序四、通用日記賬賬務(wù)處理程序（一）通用日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容特點(diǎn)：將所有交易或事項(xiàng)按所涉及的會計(jì)科目,以分錄的形式記入通用日記賬,再根據(jù)通用日記賬的記錄登記總分類賬。采用通用日記賬賬務(wù)處理程序，一般不填制記賬憑證，而是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證直接登記通用日記賬。這種做法實(shí)際上是用訂本式通用日記賬賬簿代替記賬憑證。 第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序（一）通用日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容通用日記賬賬務(wù)處理程序的一般程序：根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證登記通用日記賬;根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和通用日記賬登記明細(xì)分類賬;根據(jù)通用日記賬逐筆登記總分類賬;第四節(jié) 其他賬務(wù)處理程序（一）通用日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和內(nèi)容期末，將明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總