（本科）審計學(xué)第十二章 貨幣資金審計ppt課件（全）

1、審計學(xué)第十二章 貨幣資金審計第十二章 貨幣資金審計學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)1 技能目標(biāo)2掌握貨幣資金涉及的主要憑證、會計記錄；了解貨幣資金的內(nèi)部控制及其控制測試；掌握庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試及實質(zhì)性測試：掌握銀行存款內(nèi)部控制測試及實質(zhì)性測試：掌握其他貨幣資金內(nèi)部控制測試及實質(zhì)性測試。能夠?qū)嵤┴泿刨Y金控制測試程序；能夠?qū)嵤┴泿刨Y金的實質(zhì)性測試程序。案例導(dǎo)入在對A公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，注冊會計師趙某審計貨幣資金項目時進(jìn)行了如下操作：（1）A公司分別在總部和營業(yè)部設(shè)有出納部門，趙某在監(jiān)盤前一天通知A公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。（2）趙某將對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點半和下午四

2、點。（3）監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額。（4）趙某當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成工作底稿。（5）趙某從被審計單位的某開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，未向該銀行函證。事后，主管注冊會計師錢某否定了趙某進(jìn)行的貨幣資金項目的審計工作，錢某否定趙某進(jìn)行的貨幣資金項目審計的理由是什么呢？問題：錢某否定趙某進(jìn)行的貨幣資金項目審計的理由是什么呢？第一節(jié) 貨幣資金概述現(xiàn)金盤點表 銀行對賬單 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 現(xiàn)金收付款憑證 銀行收付款憑證 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬一 、主要憑證和會計記錄二

3、 、貨幣資金與交易循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)貨幣資金人力資源與工薪循環(huán)投資與籌資循環(huán)第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試一 、貨幣資金的內(nèi)部控制崗位分離制度授權(quán)批準(zhǔn)制度現(xiàn)金和銀行存款的管理制度票據(jù)及有關(guān)印章的管理制度監(jiān)督檢查制度二、貨幣資金內(nèi)部控制測試（一） 了解貨幣資金的內(nèi)部控制狀況（1）查閱被審計單位的有關(guān)規(guī)章制度等重要文件。（2）現(xiàn)場觀察被審計單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動。（3）詢問被審計單位有關(guān)人員等。（4）如為再度審計，還可查閱以前年度有關(guān)的審計工作底稿。（二） 對貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估（1）款項的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，是否存在審批手續(xù)不健全、越權(quán)審批等內(nèi)

4、部控制不完善的現(xiàn)象。（2）是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況。（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。（4）是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象。（5）貨幣資金是否定期進(jìn)行盤點、核對等。（三） 對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行測試（1）檢查現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其相關(guān)賬戶的記錄。（2）抽取并審查收款憑證。（3）抽取并審查付款憑證。（4）抽取并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（5）審查外幣資金的折算方法。（四） 評價貨幣資金的內(nèi)部控制第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在。（2）確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

5、是否均已記錄完畢，有無遺漏的情況。（3）確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制。（4）確定庫存現(xiàn)金余額是否正確，是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行計價和分?jǐn)?。?）確定庫存現(xiàn)金在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)。二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的控制測試1.了解被審計單位的現(xiàn)金內(nèi)部控制2.抽取并審查收款憑證3.抽取并審查付款憑證4.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬進(jìn)行核對5.審查外幣存庫現(xiàn)金的折算方法6.評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符2.檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算情況3.分析程序4.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金5.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額6.審查現(xiàn)金收支的正確截止日

6、期以及截止日期前后的現(xiàn)金收支情況7.審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確8.抽查大額庫存現(xiàn)金收支9.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報第四節(jié) 銀行存款審計一、銀行存款的審計目標(biāo)（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在。（2）確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。（3）確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制。（4）確定銀行存款的余額是否正確，計價和分?jǐn)偸欠袂‘?dāng)。（5）確定銀行存款在財務(wù)報表中的列報是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。 二、銀行存款內(nèi)部控制的控制測試1.了解被審計單位的銀行存款內(nèi)部控制2.抽取并審查銀行存款收款憑證

7、3.抽取并審查銀行存款付款憑證4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬進(jìn)行核對5.核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬6.審查外幣銀行存款的折算方法7.評價銀行存款的內(nèi)部控制三、銀行存款的實質(zhì)性測試1.核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。 2.實施實質(zhì)性分析程序。3.檢查銀行存單。4.審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。5.函證銀行存款余額。6.檢查銀行存款賬戶的存款人。7.關(guān)注是否存在對變現(xiàn)有限制或境外款項。8.列示不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款。9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證。10.驗證銀行存款收支的截止日期是否正確。11.審查外幣銀行存款的折算是否正確。12.檢查銀

8、行存款是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報。第五節(jié) 其他貨幣資金審計一、其他貨幣資金的審計目標(biāo)（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日報表上列示的貨幣資金中包括的其他貨幣資金是否確實存在。（2）確定被審計單位其他貨幣資金的收支業(yè)務(wù)記錄是否完整，有無遺漏。（3）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日報表上列示的貨幣資金中包括的其他貨幣資金是否為被審計單位擁有或控制。（4）確定其他貨幣資金余額是否正確，其計價與分?jǐn)偸欠窈侠?。?）確定其他貨幣資金在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。二、其他貨幣資金的內(nèi)部控制測試（1）了解其他貨幣資金的內(nèi)部控制。 （2）抽取一定樣本容量的收款憑證，核對收款憑證與其他貨幣資金的入賬金額、日期是否相符，以及原

9、始憑證的充分性和合法性。 （3）抽取一定樣本容量的付款憑證，檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；核對付款憑證與其他貨幣資金的入賬金額、日期是否相符，以及原始憑證的充分性和合法性。 （4）抽取一定期間的其他貨幣資金明細(xì)賬與其總賬核對，檢查其計算、加總金額是否正確，賬賬是否相符。 （5）對于有非記賬本位幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)檢查外幣其他貨幣資金的折算方法是否符合規(guī)定。（6）評價其他貨幣資金的內(nèi)部控制。 三、其他貨幣資金的實質(zhì)性測試（1）核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、存出投資款等各明細(xì)賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符。（2）函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用

10、證存款戶、存出投資款等，以便審查被審計單位的其他貨幣資金的真實性、合法性和正確性。（3）驗證其他貨幣資金的截止日期，并審查截止日期前后的其他貨幣資金的收支情況，以防高估或低估其他貨幣資金的數(shù)額。（4）審查外幣其他貨幣資金的折算是否正確。（5）抽取一定樣本量的原始憑證進(jìn)行測試，檢查其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，有無適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，并對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況進(jìn)行核對。（6）審查其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。引例解析錢某否定趙某進(jìn)行的貨幣資金項目的審計工作理由如下：（1）根據(jù)規(guī)定，注冊會計師對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)實施突擊性檢查，因此趙某提前通知A公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備不恰當(dāng)。（2）根據(jù)規(guī)定，注冊會

11、計師應(yīng)當(dāng)同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，如不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。案例中，趙某將對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點半和下午四點是不符合規(guī)定的。（3）根據(jù)規(guī)定，庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，注冊會計師負(fù)責(zé)監(jiān)盤。案例中，趙某當(dāng)場盤點現(xiàn)金使現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。（4）根據(jù)規(guī)定，在對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤時，盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。案例中，A公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。（5）根據(jù)規(guī)定，“庫存現(xiàn)金盤點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。案例中，僅由趙某在“庫存現(xiàn)金盤點表”上簽字后形成工作底稿不符合規(guī)定。（6）根據(jù)規(guī)定，若注冊會計師已從被審計單位的某開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，仍需再向該銀行函證。案例中，趙某從被審計單位的某開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單后未向該銀行函證的做法不當(dāng)。復(fù)習(xí)思考題1.貨幣資金的內(nèi)部控制的建立