高級財(cái)務(wù)會計(jì)課件合并會計(jì)報(bào)表

1、合并會計(jì)報(bào)表-中國合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤與利潤分配表內(nèi)部應(yīng)收賬款與壞帳準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部提取盈余公積金的抵銷合并現(xiàn)金流量表合并資產(chǎn)負(fù)債表母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司與子公司、子公司之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)存貨項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目無形資產(chǎn)項(xiàng)目盈余公積項(xiàng)目母公司對子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 全資子公司借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資當(dāng)母公司長期股權(quán)投資數(shù)額子公司所有者權(quán)益總額，其差額作為合并價(jià)差非全資子公司借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益當(dāng)母公司長期

2、股權(quán)投資數(shù)額子公司所有者權(quán)益總額，其差額亦作為合并價(jià)差假設(shè)某母公司對其子公司長期股權(quán)資本投資的數(shù)額為30 000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額35 000元，其中實(shí)收資本20 000元，資本公積8 000元，盈余公積1 000元，未分配利潤6 000元。母公司和子公司個(gè)別利潤表和利潤分配表如下項(xiàng)目 母公司 子公司主營業(yè)務(wù)利潤 25 000 17 800營業(yè)利潤 15 000 10 800加：投資收益 8 000 200 營業(yè)外收入 1 000 2 500 減：營業(yè)外支出 2 000 1 500利潤總額 22 000 12 000減：所得稅 6 000 4 000凈利潤 1

3、6 000 8 000加：年初未分配利潤 8 000 3 000可供分配利潤 24 000 11 000減：提取盈余公積 2 000 1 000 應(yīng)付利潤 10 000 4 000未分配利潤 12 000 6 000實(shí)收資本 20 000資本公積 8 000盈余公積 1 000未分配利潤 6 000 合并價(jià)差 2 000 長期股權(quán)投資 30 000 少數(shù)股東權(quán)益 7 000投資與權(quán)益的抵銷甲股份有限公司系上市公司，需要對外提供合并會計(jì)報(bào)表。甲公司擁有一家子公司乙，乙公司系2000年1月5日以4200萬元購買其60%股權(quán)而取得的子公司。購買日，子公司的所有者權(quán)益總額為6000萬元，其中實(shí)收資本4

4、000萬元，資本公積為2000萬元，假定甲公司對乙公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。乙公司2000年度、2001年度分別實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元，乙公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積、按凈利潤的5%提取法定公益金，另有200萬現(xiàn)金利潤分配。假定出凈利潤外，乙公司無其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng)。寫出2001年合并時(shí)，抵銷家公司投資和乙公司所有者權(quán)益的分錄。投資與權(quán)益的抵銷借：實(shí)收資本 4000 資本公積 2000 盈余公積 270 未分配利潤 1330 合并價(jià)差 480 貸：長期股權(quán)投資 5040 少數(shù)股東權(quán)益 3040長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額的余額應(yīng)該等于合并價(jià)差合并價(jià)差

5、=合并商譽(yù)+凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差內(nèi)部債權(quán)債務(wù)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款長期債券投資與應(yīng)付債券應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款某母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司持有。存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷某子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有20000元為本其從母公司購進(jìn)的存貨。母公司本期銷售該商品的銷售成本14000元固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷某子公司本期資產(chǎn)負(fù)債

6、表中，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中有一項(xiàng)原價(jià)為5000元的設(shè)備系本期從母公司購入。該設(shè)備12月購入并使用。本期未計(jì)提折舊。母公司銷售該設(shè)備的銷售價(jià)格5000元，該設(shè)備的生產(chǎn)成本4000元。合并利潤表以及利潤分配表內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目內(nèi)部投資收益項(xiàng)目內(nèi)部利息收入與利息支出內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目管理費(fèi)用納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)的抵銷內(nèi)部購進(jìn)商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售假設(shè)母公司個(gè)別利潤表的主營業(yè)務(wù)收入中有35000元系向子公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入。該產(chǎn)品銷售成本30000元。該批

7、商品本期全部對外售出，收入50000。假設(shè)母公司個(gè)別利潤表的主營業(yè)務(wù)收入中有20000元系向子公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入。該產(chǎn)品銷售成本14000元。該批商品本期未實(shí)現(xiàn)對外銷售。購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用某子公司本期資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中有一項(xiàng)原價(jià)為5000元的設(shè)備系本期從母公司購入。該設(shè)備12月購入并使用。本期未計(jì)提折舊。母公司銷售該設(shè)備的銷售價(jià)格5000元，該設(shè)備的生產(chǎn)成本4000元。內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的抵銷某母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司應(yīng)付賬款，母公司按期末應(yīng)收賬款余額的千分之5計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。內(nèi)部利息收入與利息支出投資收益 財(cái)

8、務(wù)費(fèi)用投資收益 在建工程內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目抵銷全資子公司借：投資收益 期初未分配利潤 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤 未分配利潤非全資子公司 借：投資收益 期初未分配利潤 少數(shù)股東收益 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤 未分配利潤投資收益 6 400 少數(shù)股東收益 1 600 年初未分配利潤 3 000 提取盈余公積 1 000 應(yīng)付利潤 4 000 未分配利潤 6 000內(nèi)部盈余公積的抵銷公司法規(guī)定單個(gè)企業(yè)按照本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤計(jì)提。提取盈余公積 800 盈余公積 800內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷初次編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵消處理借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：壞帳準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用某

9、母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的千分之5計(jì)提。連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵消處理內(nèi)部應(yīng)收帳款本期余額=上期余額借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：壞帳準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤假設(shè)該母公司本期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50 000元，壞帳準(zhǔn)備余額為250元連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵消處理內(nèi)部應(yīng)收帳款本期余額上期余額借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：壞帳準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤借：壞帳準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用假設(shè)本期該母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司本部應(yīng)收賬款66000元，壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額為330。連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵消處理內(nèi)部應(yīng)收帳款本期余額上期余額借：應(yīng)付賬款

10、貸：應(yīng)收賬款借：壞帳準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備假設(shè)本期該母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司本部應(yīng)收賬款32000元，壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額為160。內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷某母公司下屬A、B、C三個(gè)子公司。該企業(yè)集團(tuán)采用備抵法對壞帳損失進(jìn)行核算，母公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例千分之4， A子公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例千分之5。該母公司與其子公司相互之間，2000-2002年內(nèi)部應(yīng)收帳款期末余額如下：2000.12.31母公司應(yīng)收帳款余額中A子公司應(yīng)付帳款2000萬元， B子公司應(yīng)付帳款300萬元， C子公司應(yīng)付帳款400萬元A子公司應(yīng)收帳款中包括B子公司應(yīng)付帳款500萬元；C子公司應(yīng)付帳款6

11、00萬元2001年12月31日母公司應(yīng)收帳款余額中A子公司應(yīng)付帳款1500萬元， B子公司應(yīng)付帳款500萬元， C子公司應(yīng)付帳款400萬元2000年12月31日應(yīng)付帳款 2 000 300 400 應(yīng)收帳款 2 000 300 400壞帳準(zhǔn)備 8 1.2 1.6 管理費(fèi)用 8 1.2 1.6應(yīng)付帳款 500 600 應(yīng)收帳款 500 600壞帳準(zhǔn)備 2.5 3 管理費(fèi)用 2.5 32001年12月31日壞帳準(zhǔn)備 8 1.2 1.6 年初為分配利潤 8 1.2 1.6應(yīng)付帳款 1 500 500 400 應(yīng)收帳款 1 500 500 400管理費(fèi)用 2 壞帳準(zhǔn)備 2壞帳準(zhǔn)備 0.8 管理費(fèi)用 0

12、.8內(nèi)部銷售以及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響抵銷。 期初未分配利潤 主營業(yè)務(wù)成本本期內(nèi)部銷售收入與銷售成本予以抵銷 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 主營業(yè)務(wù)成本 存貨 某母公司上期向子公司銷售商品10 000元，其銷售成本為8 000元；子公司購進(jìn)的該商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。本期母公司向該子公司銷售商品15 000元，母公司本期銷售毛利率與上期相同，20%，銷售成本為12 000元。子公司本期實(shí)現(xiàn)對外銷售收入18 000

13、元，銷售成本12 600元，期末存貨12 400元。期初未分配利潤 2 000 主營業(yè)務(wù)成本 2 000主營業(yè)務(wù)收入 15 000 主營業(yè)務(wù)成本 15 000主營業(yè)務(wù)成本 2 480 存貨 2 480存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理初次編制合并報(bào)表的抵銷處理銷售企業(yè)銷售成本可變現(xiàn)凈值購買企業(yè)購進(jìn)成本示例 某母公司本期向子公司銷售商品10 000元，其銷售成本為8 000元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該存貨期末可變現(xiàn)凈值降至9 200元。子公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元主營業(yè)務(wù)收入 10 000 主營業(yè)務(wù)成本 10 000主營業(yè)務(wù)成本 2000 存貨 2000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80

14、0 管理費(fèi)用 800購買企業(yè)期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)的銷售成本示例 某母公司本期向子公司銷售商品10 000元，其銷售成本為8 000元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該存貨期末可變現(xiàn)凈值降至7 600元。子公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 400元。主營業(yè)務(wù)收入 10 000 主營業(yè)務(wù)成本 10 000主營業(yè)務(wù)成本 2000 存貨 2000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000 管理費(fèi)用 2000連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷處理示例1某母公司上期向子公司銷售商品10 000元，其銷售成本為8 000元；子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該存貨期末可變現(xiàn)凈值降至

15、9 200元。子公司期末對該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備800元。本期子公司從母公司購進(jìn)存貨15 000元，母公司銷售成本12 000元。子公司上期從母公司購進(jìn)存貨本期全部售出，銷售價(jià)格為13 000元；本期從母公司購進(jìn)存貨銷售40%，銷售價(jià)格為7 500元，另60%形成期末存貨。本期期末該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為8 000元。本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000元。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 期初未分配利潤 800期初未分配利潤 2 000 主營業(yè)務(wù)成本 2 000主營業(yè)務(wù)收入 15 000 主營業(yè)務(wù)成本 15 000主營業(yè)務(wù)成本 1 800 存貨 1 800存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 管理費(fèi)用 200連續(xù)編制合并報(bào)表

16、的抵銷處理示例2子公司本期期末對存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為6 500元，子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2 500元，其他資料與上例相同。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 期初未分配利潤 800期初未分配利潤 2 000 主營業(yè)務(wù)成本 2 000主營業(yè)務(wù)收入 15 000 主營業(yè)務(wù)成本 15 000主營業(yè)務(wù)成本 1 800 存貨 1 800存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 管理費(fèi)用 1 000連續(xù)編報(bào)存貨多計(jì)準(zhǔn)備的抵銷2001年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價(jià)5萬元，價(jià)款已收存銀行。 A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2001年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期

17、末存貨；2001年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；2002年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，其余部分形成期末存貨2002年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至100萬元，2003年，乙公司對外售出A產(chǎn)品15臺。2003年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元連續(xù)編報(bào)存貨多計(jì)準(zhǔn)備的抵銷2001年編制的抵銷分錄借：主營業(yè)務(wù)收入 500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 500借：主營業(yè)務(wù)成本 120 貸：存貨 120借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：管理費(fèi)用

18、 20 連續(xù)編報(bào)存貨多計(jì)準(zhǔn)備的抵銷2002年編制的抵銷分錄借：期初未分配利潤 120 貸：主營業(yè)務(wù)成本 120借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：期初未分配利潤 20借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：存貨 60借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 貸：管理費(fèi)用 30 連續(xù)編報(bào)存貨多計(jì)準(zhǔn)備的抵銷2003年編制的抵銷分錄借：期初未分配利潤 60 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 貸：期初未分配利潤 50借：主營業(yè)務(wù)成本 30 貸：存貨 30借：管理費(fèi)用 50 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易某母公司有A、B兩個(gè)子公司。A公司將其凈值為40 000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以50 000元的價(jià)

19、格賣給B作為固定資產(chǎn)使用。將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)營業(yè)外收入 10 000 固定資產(chǎn)原價(jià) 10 000將自身生產(chǎn)的固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)使用會計(jì)期間的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣期間的會計(jì)處理某母公司有A、B兩個(gè)子公司。A公司將其成本為20 000元的產(chǎn)品，以30 000元的價(jià)格賣給B作為固定資產(chǎn)使用。 B公司將該固定資產(chǎn)以35 000元銷售給其他企業(yè)。主營業(yè)務(wù)收入 300 000 主營業(yè)務(wù)成本 200 000 固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000期初未分配利潤 100 000 固定資產(chǎn)原價(jià) 10

20、0 000期初未分配利潤 100 000 營業(yè)外收入 100 000計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300 000元。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為本年1月1日，為簡化處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12月計(jì)提折舊。借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 300 000 固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000借：累計(jì)折舊 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000 內(nèi)部固定資產(chǎn)使用會計(jì)期間的抵消處理

21、借：期初未分配利潤 200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000借：累計(jì)折舊 40 000 80 000 120 000 貸：期初未分配利潤 40 000 80 000 120000借：累計(jì)折舊 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會計(jì)期間的抵消處理期滿清理借：期初未分配利潤 200 000 貸：營業(yè)外收入 200 000借：營業(yè)外收入 160 000 貸：期初未分配利潤 160 000借：營業(yè)外收入 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000期初未分配利潤 40 000 管理費(fèi)用 40 000內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會計(jì)期間的抵消處理超期清理（期滿，第五年）借：期初未分配利潤 200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000借：累計(jì)折舊 160 000 貸：期初未分配利潤 160 000借：累計(jì)折舊 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000超期清理（期滿使用，第6年）借：期初未分配利潤 200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000借：累計(jì)折舊 200 000 貸：