國際會計公允價值課件

1、IFRS13 公允價值一、公允價值的定義及其發(fā)展公允價值的最早定義1998年6月FASB對公允價值的定義2000年2月FASB對公允價值的定義2006年9月15日FASB對公允價值的定義1234公允價值目前的定義5本準則對于公允價值的定義在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到的價格或者轉(zhuǎn)移一項負債將會支付的價格。一、公允價值的定義及其發(fā)展1961年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬會計研究部主任Maurice Moonitz在其撰寫的ARS No1中就提到“公允價值”，這一概念。不過，他當時使用的不是“fair value”，而是“sound value”。Moonitz

2、的分析指出了“公平的交易”、“交易雙方的理性行為”、“市場的交易足夠活躍”等有關(guān)公允價值的理念。公允價值最早的定義一、公允價值的定義及其發(fā)展公允價值的最早定義1998年6月FASB對公允價值的定義2000年2月FASB對公允價值的定義2006年9月15日FASB對公允價值的定義1234公允價值目前的定義5本準則對于公允價值的定義在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到的價格或者轉(zhuǎn)移一項負債將會支付的價格。一、公允價值的定義及其發(fā)展公允價值是自愿的雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷售)購買或出售一項資產(chǎn)的金額。同時指出，活躍市場的公開報價是公允價值最好的證據(jù)。但此時該定義儀涉及

3、資產(chǎn)的定義，并沒有提及負債。這也成為其之后被理論界批評的方面。1998年6月FASB對公允價值的定義一、公允價值的定義及其發(fā)展第7號財務(wù)會計概念公告在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值中將公允價值定義為：在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿的雙方進行資產(chǎn)(或負債)買賣(或發(fā)生清償)的價值。在這里，公允價值的計量不再局限于資產(chǎn)，也運用到負債上。2000年2月FASB對公允價值的定義一、公允價值的定義及其發(fā)展公允價值的最早定義1998年6月FASB對公允價值的定義2000年2月FASB對公允價值的定義2006年9月15日FASB對公允價值的定義1234公允價值目前的定義5本準則對于公允價值的定義在計

4、量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到的價格或者轉(zhuǎn)移一項負債將會支付的價格。一、公允價值的定義及其發(fā)展公允價值的最早定義1998年6月FASB對公允價值的定義2000年2月FASB對公允價值的定義2006年9月15日FASB對公允價值的定義1234公允價值目前的定義5本準則對于公允價值的定義在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到的價格或者轉(zhuǎn)移一項負債將會支付的價格。一、公允價值的定義及其發(fā)展第一、IASB在國際會計準則第32號中這樣定義：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。第二、FASB在美國財務(wù)會計準則第157號中把

5、公允價值定義為：“在計量日市場參與者之間的有序交易中，賣出資產(chǎn)所收到或轉(zhuǎn)移負債所支付的價格。 第三、我國企業(yè)會計準則基本準則基本借鑒了IAS 32的定義，把公允價值與計量聯(lián)系在一起，將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交換或有債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。公允價值目前的定義一、公允價值的定義及其發(fā)展公允價值的最早定義1998年6月FASB對公允價值的定義2000年2月FASB對公允價值的定義2006年9月15日FASB對公允價值的定義1234公允價值目前的定義5本準則對于公允價值的定義在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到的價格

6、或者轉(zhuǎn)移一項負債將會支付的價格。（一）IFRS 13修訂的目的有三點：(1)定義公允價值；(2)制訂單一準則作為計量公允價值的框架；(3)要求披露有關(guān)公允價值的計量。 1.內(nèi)容評述（二）公允價值的計量針對特定的資產(chǎn)或負債計量公允價值時，對于市場參與者在計量日對資產(chǎn)或負債進行估價時會考慮的那些資產(chǎn)或負債的特征，主體應予考慮，這些特征包括 ： (1)資產(chǎn)狀況和所處位置；(2)對資產(chǎn)出售和使用的限制 (如果存在)。 1.內(nèi)容評述（二）公允價值的計量公允價值計量假定，資產(chǎn)或負債是市場參與者在計量 日現(xiàn)行市場條件下出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的有序交易中進行交換。 1.內(nèi)容評述（二）公允價值的計量公允價值計量假定

7、，出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易發(fā)生在 ：(1)資產(chǎn)或負債的主要市場；(2)資產(chǎn)或負債的最有利市場 (在沒有主要市場時)。 1.內(nèi)容評述（三）本國際財務(wù)報告的計量和披露要求的適用范圍本國際財務(wù)報告準則的計量和披露要求，不適用于 ：(1)國際財務(wù)報告準則第 2號以股份為基礎(chǔ)的支付所規(guī)范的股份支付交易；(2)國際會計準則第 17號租賃所規(guī)范的租賃交易；(3)類似于公允價值但又不是公允價值的計量。國際會計準則第2號存貨中的可變現(xiàn)凈值、國際會計準則第 36號資產(chǎn)減值中的使用價值就是類似公允價值的例子。 1.內(nèi)容評述（三）本國際財務(wù)報告的計量和披露要求的適用范圍本國際財務(wù)會計準則的披露要求，不適用于：(1)

8、國際會計準則第 l9號雇員福利中規(guī)定以公允價值計量的計劃資產(chǎn)；(2)國際會計準則第26號退休福利計劃的會計和報告中規(guī)定以公允價值計量的退休福利計劃投資；以及 (3)國際會計準則第 36號規(guī)定可回收金額為公允價值減處置成本的資產(chǎn)。 在其他國際財務(wù)報告準則要求或允許公允價值計量的情況下，本國際財務(wù)報告準則所規(guī)定的公允價值計量框架，既適用于初始計量，也適用于后續(xù)計量。 1.內(nèi)容評述公允價值1.內(nèi)容評述2.IFRS l 3對金融工具國際準則趨同的影響 金融工具會計準則之復雜，長期為業(yè)界所詬病。早在全球性金融危機全面爆發(fā)前，降低金融工具會計處理的復雜性就已經(jīng)列入IASB和FASB的議事日程。IFRS13

9、的發(fā)布，對于規(guī)范金融工具國際準則中關(guān)于公允價值的運用有著重要的意義。（1）IFRS 13對現(xiàn)行金融工具兩分類法的影響。（2）IFRS 13在一定程度上降低了金融工具的風險程度。（3）對我國公允價值估值技術(shù)的影響。2.IFRS l 3對金融工具國際準則趨同的影響（1）堅定不移地持續(xù)趨同，積極參與國際會計準則制定與修改，擴大中國話語權(quán)。（2）積極地學習研究公允價值計量的相關(guān)理論知識，為我國的公允價值計量奠定基礎(chǔ)。（3）以IFRS 13為藍本，制定更加詳細、規(guī)范的公允價值計量指南，提高其可操作性3.我國對于公允價值計量準則國際趨同的對策公允價值1.內(nèi)容評述2.IFRS l 3對金融工具國際準則趨同的

10、影響3.我國對于公允價值計量準則國際趨同的對策4.總結(jié)公允價值計量要點：（一）公平交易（二）動態(tài)時態(tài)觀（三）持續(xù)經(jīng)營 公允價值的最大特征：來自于公平市場的確認。4.總結(jié)三、公允價值、歷史成本的比較1.從定義看，歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。2.公允價值計量的時態(tài)觀是動態(tài)的，而歷史成本計量的時態(tài)觀是靜態(tài)的。三、公允價值、歷史成本的比較3.在獲取方法上的不同。，歷史成本是建立在實際交易中的價格，是以實

11、際發(fā)生的交易為前提的，其有明確的事實憑據(jù)，而公允價值既可以基于實際的交易，也可以是假定的，并不要求站在企業(yè)的角度來區(qū)分投入和產(chǎn)出，而是站在市場的角度采用公平成交價來計量。4.根據(jù)定義，資源A和B合在一起的歷史成本就是A的歷史成本與B的歷史成本之和。但在公允價值會計中，我們通常沒有這種可加性。三、公允價值、歷史成本的比較5.公允價值計量模式支持“配比原則”。歷史成本法下計算損益時, 收入是按現(xiàn)行市價計量, 而成本、費用則按照歷史成本計量, 從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量, 這種現(xiàn)象就可以得到很好的解決。收入和成本費用均按照公允價值計量, 經(jīng)營成果是管理當局真正的經(jīng)營業(yè)績,

12、有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果, 從而真實全面的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況三、公允價值、歷史成本的比較公允價值要想有效的運用要分成以下幾個層次：首先，在市場有序穩(wěn)定時對公允價值計量對象采用公允價值計量，出現(xiàn)市場無序動蕩時，如通貨膨脹或者通貨緊縮，這個時候就需要財政部與銀監(jiān)會的有效合作，保證信息供給的及時性，利于會計人員做出正確的判斷；其次，財政部應該結(jié)合經(jīng)濟實務(wù)制定具體指南編制相應的數(shù)學模型、參數(shù)模型以指導會計人員在市場無序動蕩時公允價值的判定；再其次，制定嚴格的監(jiān)督規(guī)范體制來加強有序市場的建設(shè)，包括政府部門的監(jiān)管體制的完善以及企業(yè)內(nèi)部審計部門職能的規(guī)范，應該雙管齊下。最后，綜合考慮計量成本因素以及當下盛行的決策有用觀，應該在市場嚴重無序時，加大對歷史成本信息的考慮程度。四、計量模式發(fā)展趨勢歷史成本計量屬性仍將長期存在。公允價值是計量眾多無形資產(chǎn)和金融工具、金融衍生工具相對較好的計量屬性。對這些要素而言,可靠性已失去意義, 相關(guān)性才是更為重要的信息質(zhì)量特征。隨著金融業(yè)歷史成本計量屬性仍將長期存在。歷史成本計量屬性由于其固有的可驗證性、易取得性和可操作性等優(yōu)點仍將在相當長時期內(nèi)存在。