初學(xué)會計必備知識

1、會計人員必須要明白的時刻點每月底之前，增值稅專用發(fā)票進(jìn)項抵扣聯(lián)要認(rèn)證，最好20日前認(rèn)證一次，若有不符事項及時退回，重新再開具合格增值稅專用發(fā)票（注意密碼區(qū)不可折疊，不可涂改有污跡）。每月1日（各地抄稅日按照當(dāng)?shù)貒惒块T要求辦），一般人要抄稅。每月5日之前，一般納稅人要報稅。每月10日之前，納稅申報（國稅、地稅，一個都不能少。若有運費稅，先向國稅申報運費稅抵扣報表）。一般納稅人遠(yuǎn)程電子申報；小規(guī)模納稅人，電話申報，按12366，依照提示音進(jìn)行納稅申報。紙制報表一個季度送一次，一式三份。申報個人所得稅不要忘了帶上工資明細(xì)表復(fù)印件。每月8日之前報送統(tǒng)計報表給市統(tǒng)計局。2月15日往常申報上年度企業(yè)所得

2、稅，先要通過部門審查。2月15日往常要記著地稅的上年度自核自繳工作，同時要注意國稅有沒有這一要求。3月15日往常要進(jìn)行營業(yè)執(zhí)照的工商年檢。（注意未分配利潤若是負(fù)數(shù)，虧損不可超過注冊資本的20，否則對該企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營表示懷疑）3月份要進(jìn)行軟件企業(yè)年檢（具體要問當(dāng)?shù)氐能浖f(xié)會，要早點問）。3月份要進(jìn)行上年度各項保險的結(jié)算（具體要問當(dāng)?shù)氐膭趧颖ｋU局，要早點問）。4月份要進(jìn)行企業(yè)代碼證的年檢（具體要問當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)監(jiān)督局，要早點問）。4月份要申報按職工人數(shù)和單位定額計算交納的“水利基金”.5月份要申報按4月份的工資計算交納的“在職職工教育費附加”。6月份之前部門貸款證年檢。國地稅年檢，一般納稅人資格年

3、檢看部門通知。行業(yè)性年檢看行業(yè)主管部門的通知。4月15日、7月15日、10月15日、1月15日前申報上季度企業(yè)所得稅?！胺慨a(chǎn)稅、土地使用稅”于3、6、9、12月10日前在市地稅申報各季度稅金。每季度結(jié)束后的10日內(nèi)要申報按銷售額計算交納的“水利基金?！绷硗?，特不提示：1、“車船使用稅”在交養(yǎng)路費時收取。2、防洪基金按照收入的0.1收取，一年分兩次收取。3、副食品基金按照職工人數(shù)*24元收取。4、殘疾人“保障金”按照本市上年職工平均工資*1.6*人數(shù)5、一般納稅人CA數(shù)字證書服務(wù)費500元，增值稅開票系統(tǒng)維護(hù)費480元，遠(yuǎn)程電子申報系統(tǒng)480元。按年收取。6、工會經(jīng)費按照工會經(jīng)費提取比例的40上

4、繳市總工會。7、假如你是地點企業(yè)，可能還要交“地點教育費附加”。8、千萬不忘了買“印花稅”票或注冊增資時交納“印花稅”。9、假如你還存在：土地增值稅、屠宰稅、宴席稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅，可要掂記著什么時候應(yīng)該交了。什么外來原始憑證不能入賬失真、違規(guī)或不完整的外來原始憑證均不能入賬，具體如下：（1）應(yīng)蓋有局發(fā)票監(jiān)制章、填制憑證單位公章的，而未加蓋。（2）未填寫填制憑證單位名稱或者填制人姓名，沒有經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。（3）填制單位的名稱與所蓋的公章不符。（4）未填寫同意憑證單位名稱或者填寫的名稱與本單位不符。（5）憑證的聯(lián)次不符。（6）憑證有涂改。（7）憑證所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符合開支范圍、

5、開支標(biāo)準(zhǔn)。（8）憑證所列的金額、數(shù)量計算不正確。什么是對賬、對賬的方法有哪些對賬確實是核對賬目。按照的要求，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價往來單位或個人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，對賬工作每年至少進(jìn)行一次。就工作而言，對賬的要緊內(nèi)容是：(1)賬證核對。核對會計賬簿記錄與原始憑證、憑證的時刻、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。(2)賬賬核對。核對不同會計賬簿記錄是否相符。包括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對；總賬與明細(xì)賬核對；總賬與日記賬核對等。(3)賬實核對。核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實

6、際庫存數(shù)核對；存款日記賬賬面余額與銀行對賬單核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對等。會計人員必知的工作要點1、每月底之前，增值稅專用發(fā)票進(jìn)項抵扣聯(lián)要認(rèn)證，最好20日前認(rèn)證一次。若有不符事項及時退回，重新再開具合格增值稅專用發(fā)票（注意密碼區(qū)不可折疊，不可涂改有污跡）。2、每月1日3日（各地抄稅日按照當(dāng)?shù)貒惒块T要求辦），一般人要抄稅。3、每月5日之前，一般納稅人要報稅，好領(lǐng)購發(fā)票。4、每月10日之前，納稅申報（國稅、地稅，一個都不能少。若有運費稅，先向國稅申報運費稅抵扣報表）。一般納稅人遠(yuǎn)程電子申報；小規(guī)模納稅人，電話申報：按12366，依照提示音進(jìn)行納稅申報。紙

7、制報表一個季度送一次，一式三份。5、申報個人所得稅不要忘了帶上工資明細(xì)表復(fù)印件。6、每月8日之前報送統(tǒng)計報表給市統(tǒng)計局。7、每年4月15日、7月15日、10月15日、1月15日前申報上季度企業(yè)所得稅。8、每年2月15日前申報上年度企業(yè)所得稅，因此要先通過部門審查。9、每年2月15日前要記著地稅的上年度自核自繳工作，同時要注意國稅有沒有這一要求。10、每季度結(jié)束后的10日內(nèi)要申報按銷售額計算交納的“水利基金” 。11、4月份要申報按職工人數(shù)和單位定額計算交納的“水利基金”。12、5月份要申報按4月份的工資計算交納的“在職職工教育費附加”。13、“房產(chǎn)稅、土地使用稅”于3、6、9、12月10日前在

8、市地稅申報各季度稅金，有的地點按年申報。14、“車船稅”在交養(yǎng)路費時收取。15、防洪基金按照收入的0.1%收取，一年分兩次收取。16、副食品基金按照職工人數(shù)24元收取。17、殘疾人“保障金”按照本市上年職工平均工資1.6%人數(shù)18、一般納稅人CA數(shù)字證書服務(wù)費500元，增值稅開票系統(tǒng)維護(hù)費480元，遠(yuǎn)程電子申報系統(tǒng)480元，按年收取。19、工會經(jīng)費按照工會經(jīng)費提取比例的40%上繳市總工會。20、假如你是地點企業(yè)，可能還要交“地點教育費附加”。21、千萬不忘了買“印花稅”票或注冊增資時交納“印花稅”。22、假如你還存在：土地增值稅、屠宰稅、宴席稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅，可要惦記著什么時候應(yīng)該

9、交了。23、每年3-6月要進(jìn)行營業(yè)執(zhí)照的工商年檢24、每年1-4月組織機構(gòu)代碼證要年檢（具體要問當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)監(jiān)督局，要早點問）。25、3月份要進(jìn)行軟件企業(yè)年檢（具體要問當(dāng)?shù)氐能浖f(xié)會，要早點問）。26、3月份要進(jìn)行上年度各項保險的結(jié)算（具體要問當(dāng)?shù)氐膭趧颖ｋU局，要早點問）。27、5月30日前所得稅匯算清繳和年報需完成。28、6月份之前金融部門貸款證年檢。29、每年9-11月差不多戶和一般戶要進(jìn)行年檢（自己的開戶行或相關(guān)銀行）。30、國地稅年檢，一般納稅人資格年檢看部門通知。31、行業(yè)性年檢看行業(yè)主管部門的通知。32、其他日?？垂ぷ?。抄稅和報稅是兩個流程,統(tǒng)稱為抄報稅.IC卡是購發(fā)票、開發(fā)票和抄稅

10、用的。1、購發(fā)票時，持IC卡和發(fā)票準(zhǔn)購證去稅務(wù)局辦理，購買回來后，將IC卡插入讀卡器中，讀入到防偽稅控開票軟件中，用以開具發(fā)票時所用。2、開發(fā)票時，首先將IC卡插入讀卡器，然后進(jìn)入開票系統(tǒng)中進(jìn)行開具發(fā)票的操作（如何樣開發(fā)票，你一定會吧？就不詳細(xì)講明了），需要注意的是，電子版的發(fā)票與打印的發(fā)票用紙必須是同一張發(fā)票。3、進(jìn)項發(fā)票的認(rèn)證，假如你單位購貨時取得了增值稅發(fā)票，月末前持發(fā)票的抵扣聯(lián)去稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證。4、抄稅，月末終了，依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定的抄稅時限（一般是次月的1-5日），將本月差不多開具使用的發(fā)票信息抄入到IC卡中，然后打印出紙質(zhì)報表并加蓋公章，持IC卡和報表去稅務(wù)局大廳進(jìn)行抄稅。5、報稅，

11、待財務(wù)決算做完后，進(jìn)行納稅申報表的填寫、審核、報稅的操作（具體的操作你一定會吧，那個地點就不講了），報完稅后，進(jìn)行申報表的打印，包括主表和附表。 此項的操作，差不多上在你的機器中“增值稅一般納稅人納稅申報電子信息采集系統(tǒng)”軟件中完成的，關(guān)于進(jìn)銷項發(fā)票的填寫能夠網(wǎng)上下載，既快又準(zhǔn)確。季度末，將本季度的申報表主表報送到稅務(wù)局。會計人員每月的工作要點1、依照原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2、依照收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3、依照記賬憑證登記明細(xì)分類賬。4、依照記賬憑證匯總、編制科目匯總表。5、依照科目匯總表登記總賬。6、期末，依照總賬和明細(xì)分類賬編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。下面

12、是外資出口企業(yè)一般納稅人的會計差不多工作內(nèi)容，有的工作項目真正做起來依舊專門繁瑣的！1，每天審核報銷單，報復(fù)審后在財務(wù)軟件中編制記賬憑證。2，即時認(rèn)證增值稅發(fā)票，注意代開的發(fā)票代碼。月底將認(rèn)證通過后打印表格，做預(yù)申報和免抵退時用。3，將差不多付款的運輸費發(fā)票或四小票中的一種在InvClient2.3抵扣程序中輸入，經(jīng)審核后打印表格裝訂好備用，認(rèn)證通過的增值稅發(fā)票文件在打印項目內(nèi)導(dǎo)出。4，月初依照財務(wù)軟件導(dǎo)出相關(guān)資料編制各項報表和免抵退核算資料。在2006年水電，運輸費統(tǒng)計中登記好相關(guān)數(shù)據(jù)。5，每月8號往常完成上月日常預(yù)申報、TRAS重點稅源數(shù)據(jù)申報工作。6，每月8號往常在6.0系統(tǒng)中和免抵退文

13、件夾中完成免、抵、退前2月的匯總申報工作，注意對應(yīng)關(guān)系的核對，報國稅。7，月底27及8號前完成計統(tǒng)辦統(tǒng)計報表的相關(guān)工作（注意月、季度報表）。每月（季）10號前完成企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅申報申報工作。8，依照報關(guān)部出口報關(guān)清單開具出口商品發(fā)票，月底核對準(zhǔn)確后將數(shù)據(jù)導(dǎo)入2006銷售，月底依照匯總做銷售收入憑證。注意：匯率以國家外匯治理局官方網(wǎng)站公布的為準(zhǔn)。9，月初完成預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)錄入，再在貨幣收支表中進(jìn)行核對匯總工作。10，月末計提固定資本折舊，注意上月增加的固定資產(chǎn)，并填制計提累計折舊憑證。計提工資中填列其他遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)攤銷、計提本月職員資等數(shù)據(jù)，編制相關(guān)憑證。11，進(jìn)入電子口岸網(wǎng)

14、頁遞交退稅黃聯(lián)。12，保管收款收據(jù)，出納領(lǐng)取時做好登記及復(fù)核。13，按時整理資料，以便歸檔治理。適時關(guān)局及出口官方網(wǎng)站，了解最新的通知及軟件升級等相關(guān)信息。14，完成上級安排的其他任務(wù)。小規(guī)模納稅人：1.首先作賬，出報表，那個是必須的。2. 然后預(yù)備好IC卡，寫著中國稅務(wù)的卡。插入讀卡器，打開申報軟件，點接口讀卡。稍等一會，讀卡結(jié)束。填寫報表。小規(guī)模納稅人兩張表，加資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。保存，假如有錯誤會提示。填寫好，保存后打印，一式兩份。4張表打印完畢，打印前一定要預(yù)覽，調(diào)整后打印。關(guān)閉表格。3.點接口，寫卡，等待數(shù)秒鐘后，提示寫卡完畢。工作完成了一大部分。4.蓋公章，然后帶著國稅登記證副本原

15、件，發(fā)票領(lǐng)購本，IC卡，公章到報稅大廳報稅。（假如蓋好章了，公章能夠不帶，我一般都帶，萬一有需要蓋章的地點呢）5.交到稅務(wù)后，稅務(wù)人員在發(fā)票領(lǐng)購本上蓋章，報稅完畢。一般納稅人：1.首先作賬，出報表，那個是必須的。2.假如有增值稅，進(jìn)項票認(rèn)證好，然后到開票系統(tǒng)，先把增值稅開票的IC卡插到讀卡器，點發(fā)票治理，抄稅處理。填寫表格，5張表。寫卡，打印，增值稅明細(xì)表，正數(shù)，負(fù)數(shù)表等。3. 預(yù)備中國稅務(wù)字樣的IC卡，插入讀卡器，和小規(guī)模的程序一樣的，先讀卡，填寫表格，應(yīng)該是5張增值稅的，一張主表，4張附表。資產(chǎn)負(fù)債表，損益表。另外假如是機動車的還有3張表。填寫好，調(diào)整打印紙張，進(jìn)行打印，一式兩份。寫卡。因

16、為我單位是機動車銷售的，應(yīng)該有一個步驟是從機動車開票系統(tǒng)導(dǎo)出一個報表， 導(dǎo)入報稅系統(tǒng)。直接生成機動車銷售清單。連續(xù)打印報表。4.完畢后蓋公章，拿著報表到報稅大廳報稅。程序同上。會計必知的實務(wù)基礎(chǔ)知識一、財務(wù)工作的大致環(huán)節(jié)如下：1、依照原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2、依照收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和存款日記賬。3、依照記賬憑證登記明細(xì)分類賬。4、依照記賬憑證匯總、編制科目匯總表。5、依照科目匯總表登記總賬。6、期末，依照總賬和明細(xì)分類賬編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。假如企業(yè)的規(guī)模小，業(yè)務(wù)量不多，能夠不設(shè)置明細(xì)分類賬，直接將逐筆業(yè)務(wù)登記總賬。實際會計實務(wù)要求會計人員每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就要登記入明細(xì)

17、分類賬中。而總賬中的數(shù)額是直接將科目匯總表的數(shù)額抄過去。企業(yè)能夠依照業(yè)務(wù)量每隔五天，十天，十五天，或是一個月編制一次科目匯總表。假如業(yè)務(wù)相當(dāng)大。也能夠一天一編的。每個財務(wù)人員都應(yīng)該了解此流程?，F(xiàn)在稍有規(guī)?；蛑卫硭礁咭稽c的企業(yè)均實行會計電算化，那么財務(wù)人員更應(yīng)該了解相關(guān)的財務(wù)軟件，應(yīng)該明白如何使用軟件和如何設(shè)置，只要憑證制作正確，其余一切由計算機完成：憑證匯總明細(xì)賬總賬各種報表等。假如你不了解那個流程，就只能被計算機操控了。二、財務(wù)工作的具體內(nèi)容：1、每個月所要做的第一件事確實是依照原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證時一定要有財務(wù)（經(jīng)理）有簽字權(quán)的人簽字后再做），然后月末或定期編制科目匯總表登記

18、總賬（之因此月末登記確實是因為要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄計算不出錯），每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就依照記賬憑證登記明細(xì)賬。2、月末還要注意提取折舊，費用的攤銷等。計提折舊的分錄是借治理費用或是制造費用，貸累計折舊，那個折舊額是依照固定資產(chǎn)原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是提取稅金及附加，有城建稅，費附加等，這一般由地點決定。3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第一個分錄：將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，借：主營業(yè)務(wù)收入（收益，其他業(yè)務(wù)收入等）貸：本年利潤。第二個分錄：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)成本等）轉(zhuǎn)入后假如差額在借方則為虧

19、損不需要交所得稅，假如在貸方則講明盈利需交所得稅，然后做記賬憑證，借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用。4、最后依照總賬的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益科目的余額編制資產(chǎn)負(fù)債表，依照總賬或科目匯總表的損益類科目的發(fā)生額編制利潤表。5、其余的確實是裝訂憑證，寫報表附注，分析情況表之類。6、注意問題：（1）以上除編制記賬憑證和登記明細(xì)賬之外，均在月末進(jìn)行。（2）月末結(jié)現(xiàn)金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實相符。每月月初依照銀行對賬單調(diào)銀行賬余額調(diào)節(jié)表，注意分析未達(dá)款項。月初報稅時注意時刻，不要逾期報稅。另外，當(dāng)月開出的發(fā)票當(dāng)月入賬。每月分析往來的賬齡和金額，包括：應(yīng)收，應(yīng)付，其他應(yīng)收

20、。會計證年審問題1、會計從業(yè)資格證書（原件）。2、本人身份證（原件）。持證人員在規(guī)定的年檢時刻內(nèi)（按證書號碼尾號相應(yīng)月份）到各區(qū)縣財政局、市財政局會計人員服務(wù)中心進(jìn)行會計從業(yè)資格證（會計證）的年檢。會計證實行2年一審，要緊審核和檢查持證人員的下列情況：1、完成規(guī)定的內(nèi)容和學(xué)時的情況；2、工作單位、學(xué)歷、會計專業(yè)技術(shù)資格變更情況；3、會計從業(yè)資格證注冊登記情況；4、持證人員遵守財經(jīng)、會計職業(yè)道德、依法履行會計職責(zé)情況；5、財政部門的其他規(guī)定。 其中，會計從業(yè)資格證的持證人員，每年同意培訓(xùn)（面授）的時刻累計不得少于24小時。一般每兩月都會有安排兩天的接著教育的培訓(xùn)；而財政部也會派專人來核查相應(yīng)的參

21、加接著教育及年審的人數(shù)。會計證年檢時，原則上要求出具會計人員接著教育手冊、會計電算化合格證。要求會計證年檢時必須出具會計人員接著教育培訓(xùn)登記情況、會計電算化合格登記情況，否則不予年檢會計證。新賬本啟用前，需要哪些工作1、包括總賬、明細(xì)賬在內(nèi)均要填寫賬本扉頁，單位、啟用日期、賬薄名稱、主管、人員等，并加蓋公章。2、把上年有余額的賬戶余額轉(zhuǎn)入新賬本中，摘要欄中注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，假如上年沒有余額則不要管它了，直接記錄新賬即可。如：費用類科目，上年末是沒有余額的。3、有時刻去稅局購印花稅票貼上，每本5元。所有者權(quán)益和負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)不所有者權(quán)益和負(fù)債同屬“權(quán)益”。“權(quán)益”是指對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)。它包括人

22、的求償權(quán)和債權(quán)人的求償權(quán)兩種。但二者又有區(qū)不，要緊表現(xiàn)在以下5個方面：性質(zhì)不同。表現(xiàn)為負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，是債權(quán)人的權(quán)益，債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，到期能夠收回本息；而所有者權(quán)益則是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，包括所有者對企業(yè)投入的資本以及其對投入資本的運作所產(chǎn)生的盈余的要求權(quán)，沒有明確的償還期限。償還責(zé)任不同。表現(xiàn)為企業(yè)的負(fù)債要求企業(yè)按規(guī)定的時刻和利率支付利息，到期償還本金；而所有者權(quán)益則與企業(yè)共存亡，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)無需償還，國有企業(yè)按照國家規(guī)定分配收益，股份制企業(yè)按照董事會的決定支付股利，其他企業(yè)按照企業(yè)最高層治理機構(gòu)的決定分配利潤。享受的權(quán)利不同。債權(quán)人通常只有享受收

23、回本金和按事先約定的利息率收回利息的權(quán)利，既沒有參與企業(yè)經(jīng)營治理的權(quán)利，也沒有參與企業(yè)收益分配的權(quán)利；而企業(yè)的所有者通常既具有參與企業(yè)經(jīng)營治理的權(quán)利，也具有參與企業(yè)收益分配的權(quán)利。企業(yè)的所有者不僅享有法定的自己治理企業(yè)的權(quán)利，而且還享有托付他人治理企業(yè)的權(quán)利。計量特性不同。負(fù)債通常能夠單獨直接計量，而所有者權(quán)益除了投資者投資時以外，一般不能直接計量，而是通過資產(chǎn)和負(fù)債的計量來間接計量。風(fēng)險和收益的大小不同。負(fù)債由于具有明確的償還期限和約定的收益率，而且一旦到期就能夠收回本金與相應(yīng)的利息，因而風(fēng)險較小，因為債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險小，因此相應(yīng)地債權(quán)人所獲得的收益也較?。欢姓叩耐度胭Y本，一旦投入被投資

24、企業(yè)，一般情況下，不論企業(yè)以后經(jīng)營狀況如何，都不能抽回投資，因而承擔(dān)的風(fēng)險較大，相應(yīng)地收益也較高，因此，也有可能要承擔(dān)更大的損失。融資租賃與分期付款的區(qū)不(1)分期付款是一種買賣交易，買者不僅獲得了所交易物品的使用權(quán)，而且獲得了物品的所有權(quán)。而融資租賃則是一種租賃行為，盡管承租人實際上承擔(dān)了由租賃物引起的成本與風(fēng)險，但從法律上講，租賃物所有權(quán)名義上仍歸出租人所有。(2)融資租賃和分期付款在會計處理上也有所不同。融資租賃中租賃物所有權(quán)屬出租人所有，因此，作為出租人資產(chǎn)納入其資產(chǎn)負(fù)債表中，并對租賃物攤提折舊，而承租人將租賃費用生產(chǎn)成本。而分期付款購買的物品歸買主所有，因而列入買方的資產(chǎn) 負(fù)債表并由

25、買方負(fù)責(zé)攤提折舊。(3)上面兩條導(dǎo)致兩者在待遇上也有區(qū)不。融資租賃中的出租人可將攤提的折舊從應(yīng)計收入中扣除，而承租人則可將攤提的折舊費從應(yīng)納入中扣除，在分期付款交易中則是買方可將攤提的折舊費從應(yīng)收入中扣除，買者還能將所花費的利息 成本從應(yīng)納稅收入中扣除，此外，購買某些固定資產(chǎn)在某些西方國家還能享受免稅優(yōu)惠。(4)在期限上，分期付款的付款期限往往低于交易物品的經(jīng)濟(jì)壽命期限，而融資租賃的租賃期限則往往和租賃物品的經(jīng)濟(jì)壽命相當(dāng)。因此，同樣的物品采納融資租賃方式較采納分期付款方式所獲得的信貸期限要長。(5)分期付款不是全額信貸，買方通常要即期支付貸款的部分；而融資租賃則是一種全額信貸，它對租賃物價款的

26、全部甚至運輸、保險、安裝等附加費用都提供資通。盡管融資租賃通常也要在租賃開始時支付一定的保證金，但這筆費用一般較分期付款交易所需的即期付款額要少得多（例如在進(jìn)出口貿(mào)易中買方至少需現(xiàn)款支付15的貸款）。因此，同樣一件物品，采納融資租賃方式提供的信貸總額一般比分期付款交易方式所能夠提供的要大。(6)融資租賃與分期付款交易在付款時刻上也有差不。后者一般在每期期末，通常在分期付款之前還有一寬限期，融資租賃一般沒有寬限期，租賃開始后就需支付租金，因此，租金支付通常在每期期初。(7)融資租賃期滿時租賃物通常留有殘值，承租人一般不能對租賃物任意處理，需辦理交換手續(xù)或購買等手續(xù)。而分期付款交易的買者在規(guī)定的分

27、期付款后即擁有了所交易物品，可任意處理之。(8)融資租賃的對象一般是壽命較長、價值較高的物品，如機械設(shè)備等。原始憑證丟失了如何辦首先你應(yīng)該找到開具發(fā)票方，像其申請出具曾于年月日開具發(fā)票，講明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等的書面證明，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或聯(lián)復(fù)印件，經(jīng)主管機關(guān)審核后作為合法憑證入賬，一律不得要求開票方重復(fù)開具發(fā)票。假如某些發(fā)票無法取得發(fā)票的復(fù)印件 ，依照第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。假如無法提供采發(fā)票的企業(yè)成本、

28、費用是否實際發(fā)生的憑證，是無法申報扣除的。處罰扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由機關(guān)向人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。背書連續(xù)性案情簡介：甲簽發(fā)匯票一張，匯票上記載收款人為乙、金額為20萬元、付款人為某建設(shè)支行，匯票到期日為2003年4月1日。乙取得票據(jù)以后，將其背書轉(zhuǎn)讓給丙，丙沒有背書轉(zhuǎn)讓給丁，屬于空白背書，丁再背書轉(zhuǎn)讓給乙，乙再背書轉(zhuǎn)讓給戊，戊再背書轉(zhuǎn)讓給己。己要求付款銀行某建設(shè)銀行支行付款時，被以背書不具連續(xù)性為由拒絕付款。你是己的律師，己問：此背書是否具有連續(xù)性？本案參考結(jié)論：此背書具有連續(xù)性。參考理論分析票據(jù)背書是指：持票人為了轉(zhuǎn)讓

29、票據(jù)權(quán)利或者為了將票據(jù)權(quán)利授予他人行使，在票據(jù)的背面或粘單上記載法律要求的事項并簽章，然后把票據(jù)交付給被背書人的票據(jù)行為。票據(jù)背書的連續(xù)性通常是指票據(jù)上為轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利而為的背書中，轉(zhuǎn)讓票據(jù)的背書人與受讓票據(jù)的被背書人在票據(jù)上的簽章具有不間斷性。中華人民共和國票據(jù)法第三十一條規(guī)定“以背書轉(zhuǎn)讓的匯票，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。持票人以背書的連續(xù)，證明其匯票權(quán)利；非經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓，而以其他合法方式取得匯票的，依法舉證，證明其匯票權(quán)利。前款所稱背書連續(xù)，是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓匯票的背書人與受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章依次前后銜接?！斑@是講，在票據(jù)上作第一次背書的人應(yīng)當(dāng)是票據(jù)上記載的收款人，自第二次背書起，每一次背

30、書的背書人必須是上一次背書的被背書人，最后的持票人必須是最后一次背書的被背書人。票據(jù)法不要求持票人審查背書的實質(zhì)緣故。除了其直接前手的背書以外，票據(jù)法也不要求持票人審查背書的真假。中華人民共和國票據(jù)法第三十二條規(guī)定：“以背書轉(zhuǎn)讓的匯票，后手應(yīng)當(dāng)對其直接前手背書的真實性負(fù)責(zé)。后手是指在票據(jù)簽章人之后簽章的其他票據(jù)債務(wù)人?！钡?，票據(jù)法要求持票人必須審查背書在形式上的連續(xù)性。一張?zhí)囟ǖ钠睋?jù)，可能在專門多當(dāng)事人之間流轉(zhuǎn)，假如票據(jù)上的背書是連續(xù)的，就證明票據(jù)在流通過程中沒有發(fā)生意外，該票據(jù)沒有被偷盜、被搶奪或者被遺失。一般的票據(jù)法都規(guī)定，持票人假如是依背書取得票據(jù)，連續(xù)的背書方能證明其為票據(jù)權(quán)利人。假

31、如票據(jù)上的背書是不連續(xù)的，就證明票據(jù)在流通過程中可能發(fā)生了意外，該票據(jù)可能被偷盜、被搶奪或者被遺失。這時，該票據(jù)若再接著轉(zhuǎn)讓，會引起更多的問題。日內(nèi)瓦統(tǒng)一匯票本票法第16條，日內(nèi)瓦統(tǒng)一支票法第19條，我國臺灣地區(qū)票據(jù)法第37條等，也有類似之規(guī)定。在本案中，該匯票轉(zhuǎn)讓的順序是：甲 乙 戊 己丙 丁在丙與丁之間的轉(zhuǎn)讓，沒有背書。中華人民共和國票據(jù)法對空白背書均不予承認(rèn)。若數(shù)次背書中，有因形式不具備而背書無效的，則應(yīng)認(rèn)定該匯票的背書為不連續(xù)。然而，假如將數(shù)次背書中的無效背書除去后，其余背書連續(xù)時，其背書仍應(yīng)認(rèn)定為連續(xù)。因此，我們能夠?qū)o效背書除去，簡化地看成甲 乙 戊 己之間的轉(zhuǎn)讓，該票據(jù)之背書仍應(yīng)

32、認(rèn)定為連續(xù)。乙：一經(jīng)您解釋，我頓時明白了！能不能作進(jìn)一步講明？甲：能夠。一般的票據(jù)法都不限制票據(jù)的流通，因為通過流通，票據(jù)的多種經(jīng)濟(jì)職能才能在更大空間里發(fā)揮，對一國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展起積極的推進(jìn)作用。而票據(jù)流通的方式只有背書和直接交付兩種：記名式票據(jù)必須依背書而轉(zhuǎn)讓；無記名票據(jù)可直接交付轉(zhuǎn)讓。在這兩種轉(zhuǎn)讓方式中，直接交付更方便，但不甚安全，因為轉(zhuǎn)讓人沒有在票據(jù)上作任何記載，不屬于票據(jù)債務(wù)人，最后的持票人一旦被拒絕付款或者被拒絕承兌，不能向轉(zhuǎn)讓人行使票據(jù)權(quán)利。基于此，票據(jù)法在追求方便使用票據(jù)的同時，也十分重視安全使用票據(jù)的問題，許多國家如奉行日內(nèi)瓦票據(jù)法律制度的法國、德國、瑞士、日本等國的票據(jù)法都規(guī)定，出

33、票人不得簽發(fā)無記名的匯票和本票，如此也確實是要求在轉(zhuǎn)讓匯票、本票時必須依背書進(jìn)行。背書人依票據(jù)法的要求在票據(jù)上作一定的記載并簽名蓋章，從而成為票據(jù)債務(wù)人，擔(dān)保票據(jù)能夠得到承兌和付款。一張票據(jù)上能夠有多少次背書，票據(jù)法無限制，理論上認(rèn)為，在票據(jù)付款提示期限屆滿前，轉(zhuǎn)讓多少次差不多上有可能的。在轉(zhuǎn)讓過程中，每一次背書的實質(zhì)緣故為何，不阻礙背書的法律效力，而每一次背書的真假，原則上也不阻礙持票人的票據(jù)權(quán)利，除非持票人取得票據(jù)時在假背書問題上有惡意或者重大過失。如何認(rèn)定票據(jù)背書的連續(xù)性？一、在票據(jù)上第一次背書的背書人，應(yīng)當(dāng)是票據(jù)上記載的收款人。在實際生活中，最初占有票據(jù)的人，能夠不是票據(jù)上記載的收款人

34、。舉一個例子：甲市A公司與乙市B公司有一筆交易，為了異地結(jié)算，甲市A公司托付自己的開戶銀行簽發(fā)了一張銀行匯票，出票銀行在票據(jù)上記載的收款人，是乙市B公司。出票銀行通常不直接將票據(jù)交付收款人，而是直接交給甲市A公司。甲市A公司實際占有票據(jù)，但他不是票據(jù)上記載的收款人。在使用此票據(jù)進(jìn)行結(jié)算時，他無需在票據(jù)上背書，否則將會構(gòu)成背書不連續(xù)。甲市A公司直接將票據(jù)交付給收款人即可。當(dāng)乙市B公司轉(zhuǎn)讓該票據(jù)時，必須在票據(jù)上背書。二、從第二次轉(zhuǎn)讓背書起，每次背書的背書人必須是前一次背書的被背書人。中華人民共和國票據(jù)法第三十一條規(guī)定：“以背書轉(zhuǎn)讓的匯票，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。持票人以背書的連續(xù)，證明其匯票權(quán)利；非經(jīng)背書轉(zhuǎn)

35、讓，而以其他合法方式取得匯票的，依法舉證，證明其匯票權(quán)利。前款所稱背書連續(xù)，是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓匯票的背書人與受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章依次前后銜接?！瓣P(guān)于票據(jù)上的簽章依次前后銜接，請注意：首先，托付收款背書與前后背書的關(guān)系。假如一張票據(jù)上既有轉(zhuǎn)讓背書，又有非轉(zhuǎn)讓背書時，如何認(rèn)定背書的連續(xù)？中華人民共和國票據(jù)法第三十五條規(guī)定：“背書記載托付收款字樣的，被背書人有權(quán)代背書人行使被托付的匯票權(quán)利。然而，被背書人不得再以背書轉(zhuǎn)讓匯票權(quán)利。匯票能夠設(shè)定質(zhì)押；質(zhì)押時應(yīng)當(dāng)以背書記載“質(zhì)押”字樣。被背書人依法實現(xiàn)其質(zhì)權(quán)時，能夠行使匯票權(quán)利?！捌睋?jù)法如此規(guī)定，是由于如此的持票人并不享有票據(jù)權(quán)利。因此，

36、票據(jù)上有托付收款背書，此背書是最后一次背書。或者，緊跟此背書的，必須是原背書人作的轉(zhuǎn)讓背書、或者是委收款背書的被書人代理原背書人作的轉(zhuǎn)讓背書。其次，無效背書阻礙到背書簽章的銜接性，因為無效背書不產(chǎn)生票據(jù)法上的轉(zhuǎn)讓票據(jù)的效力，在推斷背書是否連續(xù)時，不把無效背書考慮在內(nèi)。1、假如相連的兩次背書中前一次是無效背書，構(gòu)成背書不連續(xù)。2、無效背書盡管與其前次背書或后次背書的簽章不具有銜接性，而無效背書的前、后兩次背書在簽章上則具有銜接性，背書依舊是連續(xù)的。三、最后的持票人必須是最后一次背書的被背書人。最后一次背書能夠是轉(zhuǎn)讓背書，也能夠是非轉(zhuǎn)讓背書。當(dāng)向付款人請求支付票據(jù)金額的持票人，是最后被背書人以外的

37、人時，付款人能夠以背書不連續(xù)為由進(jìn)行抗辯。非最后被背書人，盡管持有該票據(jù)，但是，是否享有票據(jù)權(quán)利，或者享有行使票據(jù)權(quán)利的權(quán)利，付款人從票據(jù)上無法得知。非最后被背書人在形式上就不具有受領(lǐng)票據(jù)金額的資格。票據(jù)背書連續(xù)性案例案情簡介2003年10月5日，魚龍經(jīng)濟(jì)進(jìn)展有限責(zé)任公司持一個異地建設(shè)簽發(fā)的未到期銀行承兌匯票，在其所在地工商銀行辦理了匯票貼現(xiàn)手續(xù)。貼現(xiàn)時，魚龍經(jīng)濟(jì)進(jìn)展有限責(zé)任公司在匯票背面背書人一欄內(nèi)加蓋了單位公章和法定代表人印章，然而未作文字背書。12月5日，匯票到期后，該工商銀行向本地建設(shè)銀行，即匯票承兌行，提示付款。建設(shè)銀行受理該提示付款以后，并未向工商銀行付款，而是向匯票最后簽章人，魚

38、龍經(jīng)濟(jì)進(jìn)展有限責(zé)任公司付出票款，劃入魚龍經(jīng)濟(jì)進(jìn)展有限責(zé)任公司在建設(shè)銀行開立的存款賬戶。隨后直接扣收，抵償了魚龍經(jīng)濟(jì)進(jìn)展有限責(zé)任公司欠建設(shè)銀行的借款。工商銀行交涉未果。問：誰是最后的合法持票人？本案參考結(jié)論魚龍經(jīng)濟(jì)進(jìn)展有限責(zé)任公司是最后的合法持票人。參考理論分析什么是背書呢？背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。上述背書，屬于背書中的轉(zhuǎn)讓背書。轉(zhuǎn)讓背書要緊有下述三種效力：（1）權(quán)利移轉(zhuǎn)效力。背書是背書人以移轉(zhuǎn)權(quán)利為目的而為的票據(jù)行為，背書有效成立后，票據(jù)上的一切權(quán)利包括應(yīng)付款人的付款請求權(quán)，對前手的追索權(quán)、對票據(jù)保證人的權(quán)利等，均由背書人移轉(zhuǎn)于被背書人，亦即被背書人取代背書人

39、而成為票據(jù)上的權(quán)利人。（2）擔(dān)保付款的效力。背書人在無相反記載時，對其后手，包括直接后手和其他一切后手，應(yīng)按照匯票文義負(fù)擔(dān)保承兌與付款的責(zé)任。當(dāng)持票人（背書人的一切后手）如不獲承兌或不獲付款時，便可向背書人行使追索權(quán)。這種擔(dān)保承兌和付款的效力，來自于法律的規(guī)定，除非法律同意背書人于背書時記載免除擔(dān)保文句加以免除，它關(guān)于背書人來講確實是絕對的法律責(zé)任。（3）權(quán)利證明的效力。背書的權(quán)利證明效力具體表現(xiàn)為：就持票人（最后被背書人）而言，假如其所持票據(jù)上的背書為連續(xù)時，應(yīng)推定其為真正的票據(jù)權(quán)利人，他不必另行舉證，即可行使票據(jù)權(quán)利。就票據(jù)債務(wù)人而言，當(dāng)他向背書連續(xù)的持票人清償票款時，也不必要求持票人提出

40、證明，只要債務(wù)人為善意，該持票人即使不是真正的權(quán)利人，債務(wù)人也免除其付款的責(zé)任，無須再向真正的權(quán)利人付款。對善意取得人而言，只要他是善意地（無惡善意或無重大過失）從背書連續(xù)的匯票持票人那兒依背書方式取得票據(jù)，即使是該背書人不是權(quán)利人，而背書無效時，他仍能取得票據(jù)權(quán)利。最后，若票據(jù)債務(wù)人主張背書連續(xù)的持票人非真正權(quán)利人時應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任，票據(jù)債務(wù)人關(guān)于背書不連續(xù)的持票人應(yīng)拒絕付款，除非其能另行提出其為真正權(quán)利人的確切證據(jù)，否則付款人對該持票人的付款責(zé)任自負(fù)。上述背書，就屬于空白背書?？瞻妆硶谋槐硶耸欠褚虮硶〉闷睋?jù)權(quán)利？我國票據(jù)法禁止空白背書，中華人民共和國票據(jù)法第三十條規(guī)定：“匯票以背書轉(zhuǎn)讓或

41、者以背書將一定的匯票權(quán)利授予他人行使時，必須記載被背書人名稱。”因此，在本案中，被背書人不可因空白背書取得票據(jù)權(quán)利。不是工商銀行，而是魚龍經(jīng)濟(jì)進(jìn)展有限責(zé)任公司是最后的合法持票人。乙：上面的案例中的問題，我差不多明白。在案例中提到了惡意取得，您能夠介紹一下么？甲：能夠。在民法中，誠信原則是特不重要的。票據(jù)法是技術(shù)性專門強的法，在一般情況下，不能簡單地把民法中的誠信原則復(fù)制過來。多數(shù)情況下，票據(jù)法不講主觀之善意與惡意。任何情況都有例外，在那個問題上，也有例外，確實是講，票據(jù)法也區(qū)分善意與惡意。關(guān)于惡意取得票據(jù)，我們應(yīng)該注意：首先，通過非法行為取得票據(jù)者，不能取得票據(jù)上的權(quán)利。中華人民共和國票據(jù)法第

42、十二條規(guī)定：“以欺詐、偷盜或者脅迫等手段取得票據(jù)的，或者明知有前列情形，出于惡意取得票據(jù)的，不得享有票據(jù)權(quán)利。持票人因重大過失取得不符合本定的票據(jù)的，也不得享有票據(jù)權(quán)利?！爱?dāng)一個人通過侵權(quán)行為取得票據(jù)時，比如侵占、搶奪、盜竊票據(jù)時，他盡管占有了票據(jù)，但是不能取得票據(jù)上的權(quán)利?，F(xiàn)在，真正權(quán)利人能夠提起民事訴訟：恢復(fù)占有之訴，或者恢復(fù)所有物之訴。其次，明知出票人無行為能力，從出票人那兒取得票據(jù)時，不能享有票據(jù)上的權(quán)利。相反，當(dāng)持票人不明白出票人無行為能力，持票人請求付款人付款，付款人也不明白出票人無行為能力，票據(jù)本身符合票據(jù)法要求的合法格式時，持票人享有票據(jù)上的權(quán)利，付款人的付款也是合法的。涉及到

43、的其他有關(guān)問題，用其他方式解決。再次，在出票人無行為能力，發(fā)出一張票據(jù)給收款人，收款人是惡意的，又將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人，該人在同意轉(zhuǎn)讓時付出了相當(dāng)?shù)拇鷥r的情況下，他是善意取得票據(jù)的人，享有票據(jù)上的權(quán)利。假如他請求付款遭拒絕，他能夠行使追索權(quán)，收款人應(yīng)該對此負(fù)責(zé)。乙：是不是付出了相當(dāng)?shù)拇鷥r，是專門重要的！甲：是的。講到代價，要得到任何東西差不多上要付出代價的。自由是有代價的，要付出成本的。你要得到自由，同時也要約束自己，這確實是代價，是成本。尊重不人的自由，確實是你得到自由而付出的代價。另外，你要付出的代價，原則上講，是一種資源，任何資源差不多上是有限的。甚至刑罰，也是一種資源，使用刑罰要付出代價和

44、成本。你不能無限地建立監(jiān)獄和殺人。這些都有限制，是客觀條件的限制。偷稅罪的立案標(biāo)準(zhǔn)人進(jìn)行偷稅活動，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：1、偷稅數(shù)額在一萬元以上，同時偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的百分之十以上的；2、雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因偷稅受過行政處罰二次以上，又偷稅的。新準(zhǔn)則下企業(yè)計提的安全費如何處理【問】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費在首次執(zhí)行日以及執(zhí)行新準(zhǔn)則后如何處理？【解答】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原記入“長期應(yīng)付款”科目的安全費在首次執(zhí)行日的余額不變。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)接著按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提安全費，計入生產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為負(fù)債，記入“長期應(yīng)

45、付款”科目。企業(yè)在以后期間使用已計提的安全費時，沖減長期應(yīng)付款。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集。待有關(guān)安全項目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。新準(zhǔn)則金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的納稅調(diào)整關(guān)于企業(yè)依照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動所產(chǎn)生的收益或損失，應(yīng)進(jìn)行與會計處理相反的調(diào)整。1.新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的股票、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將其公允

46、價值變動計入當(dāng)期損益；處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。但稅法不予確認(rèn)因公允價值變動所產(chǎn)生的損益。因此，關(guān)于企業(yè)依照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動所產(chǎn)生的收益或損失，應(yīng)進(jìn)行與會計處理相反的納稅調(diào)整?！纠考坠居?009年10月從二級市場購入股票10000股，每股市價10元，初始確認(rèn)時，將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市價為12元。2010年7月，甲公司將該股票售出，售價為每股13元。2009年10月，購入股票。借：交易性金融資產(chǎn)成本 100000貸：存款 1000002009年12月31日，確認(rèn)股

47、票價格變動產(chǎn)生的損益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20000貸：公允價值變動損益 200002010年7月，出售股票。借：銀行存款 130000公允價值變動損益 20000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20000投資收益300002009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元；2010年，稅法確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得130000-10000030000（元），會計上確認(rèn)10000元（30000-20000），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。假如按照新表填報講明來計算的話，2009年納稅調(diào)整額（第4列“期末計稅基礎(chǔ)”-第2列“期初計稅基礎(chǔ)”）-（第3列“期末賬載金額”-第

48、1列“期初賬載金額”）（100000-0）-（120000-0）-20000（元）；2010年納稅調(diào)整額（0-100000）-（0-120000）20000（元）。2.新表不包括可供出售金融資產(chǎn)的填列。可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)期僅導(dǎo)致與計稅基礎(chǔ)之間的差異，是一項不屬于時刻性差異的臨時性差異，不阻礙會計利潤，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；在處置的時候，可供出售金融資產(chǎn)的處置收益或損失包括賬面出售損益和原計入“資本公積”科目的轉(zhuǎn)入金額，與按照稅法計算的所得或損失金額相同。新準(zhǔn)則下前期差錯的財稅處理 新準(zhǔn)則取消了原有的 “會計差錯”和“重大會計差錯”的定義，增加了“前期差錯”的定義?！扒捌诓铄e”是指

49、由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：一是編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。從以上定義能夠看出新準(zhǔn)則不涉及本期發(fā)生的會計差錯更正的會計處理，差不多上針對前期發(fā)生的會計差錯的會計處理。新準(zhǔn)則第二條規(guī)定，前期差錯更正的阻礙適用，舊準(zhǔn)則沒有提及。前期差錯新舊政策的更正方法是一致的，只是新準(zhǔn)則明確稱為“追溯重述法”。新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，計入“往常年度損益調(diào)整”科目，舊準(zhǔn)則作為當(dāng)期損益計入“待處產(chǎn)損益”科目。財稅差異 會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法更正重要的前期差錯。本期發(fā)覺的與前期相關(guān)的非

50、重大會計差錯，如阻礙損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不阻礙損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。本期發(fā)覺的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如阻礙損益，應(yīng)將其對損益的阻礙數(shù)調(diào)整為發(fā)覺當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不阻礙損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)覺的報告年度的會計差錯及往常年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照的規(guī)定處理。而對會計差錯的處理與會計準(zhǔn)則存在差異：關(guān)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)覺的報告年度的會計差錯及往常年度的非重大會計差錯，假如發(fā)覺時企業(yè)差不多完成了企業(yè)所得稅匯算清繳，會計上

51、調(diào)整前期收益，稅法上則調(diào)整本期收益；關(guān)于本期發(fā)覺的與前期相關(guān)的漏計漏提費用、折舊等會計差錯（非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期），會計上調(diào)整前期或者本期的收益，而稅法則不同意補扣，由此產(chǎn)生了永久性差異。另外依照的規(guī)定：在處理上，企業(yè)因計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的阻礙和存貨、固定資產(chǎn)盤盈等情況，在發(fā)覺前期差錯時，應(yīng)按照稅法規(guī)定重新計算前期應(yīng)納稅所得額，向主管稅務(wù)機關(guān)講明緣故并重新申報，由主管稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī)定進(jìn)行處理，補征稅款、退還稅款、加收滯納金等。對納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)覺后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)覺的，

52、能夠向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫治理的規(guī)定退還。對因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)能夠追征稅款、滯納金；有專門情況的，追征期能夠延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前述規(guī)定期限的限制。所得稅費用分析 本期發(fā)覺的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如不阻礙損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，會計處理相對簡單；如阻礙損益，應(yīng)將其對損益的阻礙數(shù)調(diào)整為發(fā)覺當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，會計處理相

53、對復(fù)雜，但需要明確以下事項： 1.注意區(qū)分應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，關(guān)鍵看稅法和會計處理是否存在差異。假如調(diào)整的會計事項和稅法處理是一致的，那么該事項涉及到所得稅的阻礙一般是調(diào)整應(yīng)交所得稅；假如該調(diào)整事項會計和稅法處理不一致，同時會計和稅法形成了臨時性差異的，一般用遞延所得稅。2.注意區(qū)分企業(yè)所得稅匯算清繳前依舊后。假如是所得稅匯算清繳后的調(diào)整事項，不管是臨時性差異依舊不存在差異，對報告年度的所得稅調(diào)整差不多上通過遞延所得稅處理；假如是所得稅匯算清繳前的事項，那么對報告年度所得稅阻礙的調(diào)整就需要區(qū)分兩種情況：會計和稅法處理一致、會計和稅法處理存在臨時性差異。會計與稅法規(guī)定一致時，調(diào)增所得稅費用，

54、借記“往常年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目；調(diào)減所得稅費用，做相反的分錄。會計與稅法規(guī)定不一致時，調(diào)增所得稅費用，借記“往常年度損益調(diào)整”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅資產(chǎn)）”科目；調(diào)減所得稅費用，做相反的分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計差錯涉及所得稅費用追溯重述的，所得稅的匯算清繳是個分水嶺，在所得稅匯算清繳前的追溯重述調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅，而所得稅匯算清繳后的追溯調(diào)整涉及的所得稅阻礙只能調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅，計入“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”科目，不管是否為臨時性差異。新準(zhǔn)則下企業(yè)同意捐贈的會計處理 由于新準(zhǔn)則將同意捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入捐贈利得”與對企業(yè)同

55、意捐贈的處理保持了一致，因此，一般情形下，企業(yè)無需再對同意捐贈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。但必須注意的是，假如企業(yè)對同意捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計準(zhǔn)則與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅定進(jìn)行納稅調(diào)整。對因企業(yè)同意的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。假如企業(yè)同意捐贈的收入金額不大，則直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目。假如企業(yè)同意捐贈的收入金額較大，所得稅費用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用，借記“所得稅費用”科目，按照形成的應(yīng)納稅臨時性差異計算確定的遞延所得稅負(fù)債，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科

56、目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目。此外，在稅務(wù)處理上，企業(yè)對同意捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。新會計準(zhǔn)則下，社保賬務(wù)處理 社會包括：保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。其中：由個人負(fù)擔(dān)的保險是：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險。社會保險分錄：1、企業(yè)負(fù)擔(dān)部分，提取時：借：治理費用勞動保險費 （治理部門）銷售費用勞動保險費 （銷售部門）生產(chǎn)成本勞動保險費 （生產(chǎn)部門）貸：應(yīng)付職酬社會保險費2、個人負(fù)擔(dān)部分 ，發(fā)放工資時（按個人交納比例，從中扣除）借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：其他應(yīng)付款社會保障金（代扣職

57、工應(yīng)交納的部分）庫存現(xiàn)金3、交納時：借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 （單位負(fù)擔(dān)）其他應(yīng)付款社會保障金 （代扣個人負(fù)擔(dān)）貸：存款（總交納的金額）新準(zhǔn)則下長期借款賬務(wù)處理 1、長期借款的概念長期借款是指企業(yè)為擴大生產(chǎn)經(jīng)營增加固定資產(chǎn)而向機構(gòu)等借入的償還期在一年以上的款項。長期借款按其償還方式，可分為定期償還和分期償還。定期償還的長期借款，是指按規(guī)定的借款到期日一次還清全部本息。分期償還的長期借款是指在借款期內(nèi)，按規(guī)定分期償還本息。長期借款按計算利息的方法，可分為單息長期借款和復(fù)息長期借款。單息借款是指計算利息時，上期的利息并不計入本金之內(nèi)，僅按本金計算的利息；復(fù)息長期借款計算利息方法是，上期利息計入本

58、金，再行計息，俗稱利滾利。長期借款的償還方式、計息的利率、償還期等都要在借款協(xié)議中明確規(guī)定。2、長期借款的核算為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、應(yīng)計算的利息和歸還本息的情況，應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。（1）本科目核算企業(yè)向或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項借款。（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分不“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。（3）長期借款的要緊。企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工

59、程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記本科目（應(yīng)計利息）或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。實際利率與合同約定的名義利率差異專門小的，也能夠采納合同約定的名義利率計算確定利息費用。歸還長期借款本金時，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整、應(yīng)計利息）。企業(yè)與貸款人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（4）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的

60、攤余成本?！纠磕称髽I(yè)2007年1月從農(nóng)行借入長期借款1000000元，用于擴建廠，年末完工交付使用。借款期為三年，年利率9%，每年年末歸還借款利息，到期一次還清本金，企業(yè)賬務(wù)處理如下：借款存入銀行時：借：銀行存款 1000000貸：長期借款固定資產(chǎn)設(shè)備借款 1000000每年應(yīng)計利息本金利率10000009%90000（元）2007年12月完工交付使用時計算計入工程利息：借：在建工程 90000貸：長期借款應(yīng)付利息 900002007年末支付銀行利息時：借：長期借款應(yīng)付利息 90000貸：銀行存款 900002008年按月預(yù)提借款利息：借：財務(wù)費用 7500貸：長期借款應(yīng)付利息 7500年末