管理會(huì)計(jì)（第三版）第09章全面預(yù)算管理

1、管理會(huì)計(jì)（第三版）第9章 預(yù)算管理 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí)，了解全面預(yù)算的概念及框架，掌握全面預(yù)算的編制方法，理解在企業(yè)中如何實(shí)施預(yù)算。思維導(dǎo)圖9.1.1全面預(yù)算的定義預(yù)算（budget)的概念產(chǎn)生與公共事務(wù)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它表示預(yù)測(cè)性的收入與支出的對(duì)比。在企業(yè)管理中，預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期所以及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用價(jià)值指標(biāo)或非價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行量化的表現(xiàn)形式。全面預(yù)算（master budget)是指涉及企業(yè)全方位、全過程和全員的企業(yè)整體的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，是對(duì)未來一定期間企業(yè)全部資源取得和運(yùn)用的具體計(jì)劃，是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策的貨幣數(shù)量說明。 9.1 全面預(yù)算概述9.1.2全面預(yù)算的特點(diǎn)預(yù)測(cè)性：它是企業(yè)未發(fā)

2、生的經(jīng)濟(jì)行為的一個(gè)預(yù)測(cè) 綜合性：全面預(yù)算是企業(yè)全方位、全過程、全員參與的一個(gè)綜合性的預(yù)算。 規(guī)范性：企業(yè)全面預(yù)算已經(jīng)編制完畢，企業(yè)任何一個(gè)人都應(yīng)該遵守執(zhí)行而不能輕易更改或因人而變。 公開性：企業(yè)全面預(yù)算的編制與控制的整個(gè)過程都應(yīng)該向企業(yè)所有有關(guān)人員公開，信息透明性是企業(yè)全面預(yù)算成功推行的前提。案例：上汽集團(tuán)“人人成為經(jīng)營(yíng)者”的全面預(yù)算管理。部分與整體的辯證關(guān)系：整體決定部分，部分影響整體。馬哲原理9.1.3全面預(yù)算期限預(yù)算按編制時(shí)間的長(zhǎng)短分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算兩種。長(zhǎng)期預(yù)算又稱資本預(yù)算，是指適用的時(shí)間范圍超過一年的預(yù)算，時(shí)間跨度一般在三五年到幾十年之間，是關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的長(zhǎng)期資金收

3、支的預(yù)算，短期預(yù)算是指適用的時(shí)間范圍不超過一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面的預(yù)算，如銷售預(yù)算、生預(yù)算產(chǎn)、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算以及與及財(cái)務(wù)報(bào)表等。本章主要討論短期預(yù)算。9.1.4全面預(yù)算編制的程序全面預(yù)算組織的確立與責(zé)任分工企業(yè)全面預(yù)算組織一般是根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置而設(shè)責(zé)權(quán)利相應(yīng)明晰的組織體系，包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算咨詢機(jī)構(gòu)、預(yù)算組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算編制執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)。預(yù)算組織體系框架預(yù)算編制程序的選擇預(yù)算的編制程序有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種。自上而下。 企業(yè)依靠管理集權(quán)，自上而下分解指標(biāo)，下達(dá)任務(wù)，預(yù)算執(zhí)行人被動(dòng)地執(zhí)行上級(jí)“強(qiáng)加”的硬指標(biāo)、硬任務(wù)。自下而上。 由企業(yè)基層單位

4、提報(bào)預(yù)算期內(nèi)的預(yù)算目標(biāo)或預(yù)算草案，逐級(jí)匯總到企業(yè)管理當(dāng)局，然后，由上級(jí)部門對(duì)下級(jí)部門提報(bào)的預(yù)算目標(biāo)或預(yù)算草案進(jìn)行綜合平衡，最終確定預(yù)算方案的編制程序。上下結(jié)合，也叫參與是預(yù)算。它們是自上而下、自下而上兩種程序的組合。需要說明的是：不管選擇哪種編制程序，全面預(yù)算的編制都要經(jīng)過一個(gè)上下溝通、反復(fù)協(xié)調(diào)、幾上幾下的復(fù)雜流程，才能最終形成正式預(yù)算草案，切不可一蹴而就，簡(jiǎn)單了事。案例：從福耀玻璃美國(guó)工廠的勞資糾紛談權(quán)威式和參與式預(yù)算編制。職業(yè)能力3）全面預(yù)算編制程序以編制年度預(yù)算為例，說明編制全面預(yù)算的程序。 下達(dá)預(yù)算目標(biāo)。 編制草案上報(bào)。 審查平衡。審議批準(zhǔn)。 下達(dá)執(zhí)行。 人大提案審批國(guó)家主席令國(guó)務(wù)院令

5、法治9.1.5全面預(yù)算編制的起點(diǎn)以生產(chǎn)為起點(diǎn)編制全面預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算銷售預(yù)算庫存預(yù)算采購預(yù)算設(shè)備預(yù)算人員預(yù)算費(fèi)用預(yù)算成本預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算損益預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算以銷售為起點(diǎn)編制全面預(yù)算。銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算庫存預(yù)算設(shè)備預(yù)算人員預(yù)算采購預(yù)算費(fèi)用預(yù)算成本預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算損益預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算全面預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算 銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算銷售及行政費(fèi)用存貨預(yù)算應(yīng)收、應(yīng)付預(yù)算專門決策預(yù)算與其他財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資本支出預(yù)算9.2全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制方法銷售預(yù)算 預(yù)計(jì)銷售收入=銷售量單價(jià) 生產(chǎn)預(yù)算 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨期初存貨直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)材料采購量=預(yù)計(jì)材

6、料耗用量+預(yù)計(jì)期末材料 庫存量 期初材料庫存量 其中：預(yù)計(jì)材料耗用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位材料消耗定額 直接人工預(yù)算 預(yù)計(jì)直接人工預(yù)算=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品工時(shí)定額 單位小時(shí)工資率制造費(fèi)用預(yù)算 變動(dòng)制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)生產(chǎn)總工時(shí) 預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 固定制造費(fèi)用=零基預(yù)算單位生產(chǎn)成本和期末存貨預(yù)算 變動(dòng)成本法下：銷售及管理費(fèi)用預(yù)算資本支出預(yù)算 有關(guān)購買固定資產(chǎn)的支出其他現(xiàn)金收支預(yù)算預(yù)付所得稅、股利現(xiàn)金預(yù)算1.現(xiàn)金收入2.現(xiàn)金支出3.現(xiàn)金的調(diào)度4.現(xiàn)金期末余額預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)踐操作：個(gè)人月度現(xiàn)金預(yù)算金錢觀：有序花錢自由的相對(duì)性彈性成本預(yù)算（FLEXIBLE BUDGET） Y=a+bx彈性利潤(rùn)預(yù)算 Y=（p-b)x-a零基預(yù)算（ZERO BASED BUDGET）編制ZBB的意義ZBB的編制方法9.3預(yù)算編制方法的改進(jìn) 不確定性預(yù)算概率分析方法滾動(dòng)預(yù)算作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）責(zé)任預(yù)算參與制預(yù)算預(yù)算“松馳”（BUDGET SLACK）9.4 預(yù)算管理中的行為問題9.4.1預(yù)算過程參與9.4.2預(yù)算目標(biāo)的挑戰(zhàn)性與可實(shí)現(xiàn)性9.4.3反饋的作用9.4.4預(yù)算約束對(duì)經(jīng)理決策行為的影響9.4.5預(yù)算仲裁9.4.6預(yù)算調(diào)整結(jié)束語Lets set the standard ali