管理會(huì)計(jì)（第三版）第05章.標(biāo)準(zhǔn)成本法

1、管理會(huì)計(jì)（第三版）第5章 標(biāo)準(zhǔn)成本法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法的定義和作用掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)和分類(lèi)掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的概念和分類(lèi)掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析思維導(dǎo)圖第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法的定義 一、標(biāo)準(zhǔn)成本法定義： 也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，通過(guò)成本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀(guān)性和科學(xué)性標(biāo)準(zhǔn)成本具有正常性標(biāo)準(zhǔn)成本具有相對(duì)的穩(wěn)定性標(biāo)準(zhǔn)成本具有目標(biāo)性和尺度性標(biāo)準(zhǔn)成本制的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。根據(jù)其已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，通過(guò)精密的調(diào)查、分析

2、和技術(shù)測(cè)定，確定各產(chǎn)品的成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容以及標(biāo)準(zhǔn)成本。成本差異的分析。通過(guò)記錄當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際成本，根據(jù)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)支出和當(dāng)期實(shí)際業(yè)務(wù)量，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)品實(shí)際業(yè)務(wù)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異及產(chǎn)品成本的總差異，分析差異的形成原因，以明確責(zé)任，降低成本。成本差異的處理。對(duì)各成本項(xiàng)目的差異及成本總差異，按照一定的原則和程序?qū)a(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為符合要求的產(chǎn)品實(shí)際成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)理想標(biāo)準(zhǔn)成本。以現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。最優(yōu)狀態(tài)是指所有的生產(chǎn)條件都處于一種理想的狀態(tài)下，即業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)能

3、力的利用水平?；緲?biāo)準(zhǔn)成本。以實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本第一年度或選定某一年度的實(shí)際成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀(guān)察成本的升降趨勢(shì)?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。根據(jù)企業(yè)正常的生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，考慮了企業(yè)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度以及企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各種問(wèn)題。運(yùn)用廣泛。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程 制定步驟：先確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，再確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后把以上三項(xiàng)相加確定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。 在確定每一單項(xiàng)成本中，都需確定每項(xiàng)成本的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出標(biāo)準(zhǔn)成本。 一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 是直接用于產(chǎn)

4、品的標(biāo)準(zhǔn)材料成本，包括材料標(biāo)準(zhǔn)用量和材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。材料標(biāo)準(zhǔn)用量以正常生產(chǎn)條件下產(chǎn)品耗用的材料數(shù)量和正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的材料消耗及不可避免的廢品所消耗的材料數(shù)量為制定依據(jù)。材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是獲取材料所支付的單位價(jià)格，包括賣(mài)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式為（以單位產(chǎn)品為單位，后同）： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料標(biāo)準(zhǔn)用量材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。包括直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)。 直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時(shí)間。 直接人工工資率是指單位工作時(shí)間所支付給工人的工資標(biāo)準(zhǔn)。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定的計(jì)算公式為：直

5、接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)三、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是指用于產(chǎn)品生產(chǎn)的制造費(fèi)用，包括生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和制造費(fèi)用分配率。 生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時(shí)間。 制造費(fèi)用分配率是指每標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所分配的制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用分為： 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本11變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 根據(jù)單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用分配率而定。 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成

6、本 根據(jù)單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率而定。 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之和。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 + 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 + 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本14第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的概念 是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。標(biāo)準(zhǔn)成本事先明確了正常條件下企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，然而在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中事物總是在不斷發(fā)生變化，成本發(fā)生的實(shí)際金額與實(shí)現(xiàn)確定的應(yīng)該數(shù)額不可

7、能完全一致，兩者存在的差異形成了成本差異。標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分類(lèi)按成本差異的形成過(guò)程可以分為價(jià)格差異、數(shù)量差異和混合差異。按成本差異性質(zhì)可以分為有利差異和不利差異。按成本差異構(gòu)成內(nèi)容分為直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費(fèi)用差異。數(shù)量差異與價(jià)格差異數(shù)量差異亦稱(chēng)用量差異，是產(chǎn)品耗用資源的實(shí)際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量不同導(dǎo)致的差異。即各成本項(xiàng)目實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量之間的差額按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的成本差異。價(jià)格差異是產(chǎn)品耗用資源的實(shí)際成本價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不同而導(dǎo)致的差異。即各成本項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格水平（或工資率、分配率）與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之間的差額按照實(shí)際耗用量計(jì)算的成本差異。17有利差異與不利差異有利差異，是指因?qū)嶋H成本低

8、于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差。通常用字母F（Favorable）或負(fù)值表示。不利差異，則指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差。通常用字母U（Unfavorable）或正值表示。直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費(fèi)用差異直接材料成本差異為產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中直接材料的實(shí)際耗用額與標(biāo)準(zhǔn)耗用額之間的差異。直接人工成本差異為產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)工人工資費(fèi)用的實(shí)際耗用額與標(biāo)準(zhǔn)耗用額之間的差異。制造費(fèi)用差異為產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的實(shí)際耗用額與標(biāo)準(zhǔn)耗用額之間的差異。二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析 成本差異實(shí)質(zhì)上是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和實(shí)際用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量形成的差異。 其形成過(guò)程見(jiàn)下圖。價(jià)格差異（1）

9、-（2）實(shí)際用量實(shí)際價(jià)格（1）用量差異、（2）-（3）標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（3）實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（2）成本總差異（1）-（3）1、直接材料成本差異的計(jì)算和分析直接材料用量差異是生產(chǎn)過(guò)程中直接材料實(shí)際耗用數(shù)量偏離標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量所形成的直接材料成本差異部分。 直接材料用量差異 （實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異是因直接材料實(shí)際價(jià)格偏離其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格而形成的直接材料成本差異部分。 直接材料價(jià)格差異 （實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際用量直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總本與實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。它包括直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異。直接材料成本差異的分析 第一步，判斷差異的重要性。

10、如果差異影響不大，可以不需要進(jìn)一步查明原因。如果差異對(duì)企業(yè)造成重要影響，則需要深入分析其原因。 第二步，分析形成重大差異的原因。影響直接材料成本用量差異的因素比較復(fù)雜。有人為因素也有非人為因素，有生產(chǎn)部門(mén)因素，也有其他部門(mén)的因素。2、直接人工成本差異的計(jì)算和分析直接人工工資率差異是指因直接人工實(shí)際工資率偏離其預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)工資率而形成的直接人工成本差異部分。 直接人工工資率差異 （實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際人工工時(shí)直接人工效率差異是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用的直接人工工時(shí)偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的直接人工成本差異部分。 直接人工效率差異 （實(shí)際人工工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本

11、差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它包括直接人工工資率差異和直接人工效率差異。 直接人工成本差異的分析 直接人工工資率差異反映了實(shí)際工作率和標(biāo)準(zhǔn)工作率之間的差額，一般由人事部門(mén)或人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)，可能與生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、人事變動(dòng)、工資制度和工資級(jí)別調(diào)整有關(guān)。 直接人工效率差異反映了實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異，一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析（1）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。 它包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是指實(shí)際

12、耗用工時(shí)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異。 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用和按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差異。 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時(shí)（2）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。 由于固定制造費(fèi)用一般不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，產(chǎn)量的變動(dòng)只影響單位固定制造費(fèi)用，而不會(huì)影響固定制造費(fèi)用總額。實(shí)際產(chǎn)品與規(guī)劃產(chǎn)量的差異對(duì)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用產(chǎn)生影響。因此固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

13、成本差異的分析方法與其他費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析方法不同，主要考察實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與預(yù)算費(fèi)用之間的差異，以評(píng)價(jià)企業(yè)固定制造費(fèi)用是否超支、企業(yè)設(shè)備規(guī)模是否恰當(dāng)、設(shè)備和生產(chǎn)能力是否得到有效利用。二差異法 二差異法將固定制造費(fèi)用差異分解為預(yù)算差異和生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費(fèi)用預(yù)算差異指實(shí)際固定制造費(fèi)用與預(yù)算固定制造費(fèi)用之間的差額，也被稱(chēng)為耗費(fèi)差異。 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異： 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異指在固定制造費(fèi)用預(yù)算不變的情況下，由于現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用水平導(dǎo)致實(shí)際產(chǎn)量和計(jì)劃產(chǎn)量不同而造成的差異。也被稱(chēng)為能力差異。 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異：

14、固定制造費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用 （預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率三差異法 三差異法將固定制造費(fèi)用差異分解為預(yù)算差異、能力差異和效率差異。 二差異法和三差異法的區(qū)別在于固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異是否被進(jìn)一步分解。固定制造費(fèi)用能力差異 （預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用效率差異： （實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用有助于編制預(yù)算和評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)提供制定決策所需要的成本預(yù)測(cè)信息有利于成本控制本章知識(shí)歸納標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，通過(guò)成本差異

15、的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用成本三個(gè)方面分別進(jìn)行，首先確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后再確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后把以上三項(xiàng)相加確定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是直接用于產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)材料成本，包括材料標(biāo)準(zhǔn)用量和材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。包括直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)。 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是指用于產(chǎn)品生產(chǎn)的制造費(fèi)用，包括生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和制造費(fèi)用分配率。本章知識(shí)歸納 標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實(shí)質(zhì)上是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和實(shí)際用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量形成的差異。 直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總本與實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。它包括直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異。 直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它包括直接人工工資率差異和直接人工效率差異。 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異。其中變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。它包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下