預(yù)算管理-從企業(yè)戰(zhàn)略到規(guī)劃（第二版）第十四章超越預(yù)算及其在實踐中的應(yīng)用

1、預(yù)算管理從企業(yè)戰(zhàn)略到規(guī)劃 第十四章 超越預(yù)算及其在實踐中的應(yīng)用本章的目的在于： 經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生的重大變化，引發(fā)了一種新的預(yù)算管理模式超越預(yù)算。本章將針對傳統(tǒng)預(yù)算的不足進行分析，并結(jié)合超越預(yù)算的提出以及實施等進行介紹和評述。主要內(nèi)容第一節(jié) 傳統(tǒng)預(yù)算的不足與超越預(yù)算概念的提出第二節(jié) 超越預(yù)算及其主要內(nèi)容第三節(jié) 超越預(yù)算的優(yōu)勢與局限性第四節(jié) 超越預(yù)算的適用性和進一步關(guān)注的問題第五節(jié) 超越預(yù)算對我國企業(yè)預(yù)算管理的啟示及 其改進 第一節(jié) 傳統(tǒng)預(yù)算的不足與超越預(yù)算概念的提出一、研究背景二、傳統(tǒng)預(yù)算的不足三、對標管理的關(guān)鍵一、研究背景傳統(tǒng)預(yù)算管理模式自20 世紀20 年代誕生以來，便占據(jù)了全球企

2、業(yè)管理的主流地位。20 世紀90年代后，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)管理實踐中的不確定性、不穩(wěn)定性和競爭性明顯增強。為了適應(yīng)極不穩(wěn)定的新經(jīng)濟形勢，“尋找正確戰(zhàn)略”的概念已被“戰(zhàn)略靈活性”思想所替代。傳統(tǒng)的企業(yè)邊界已變得不再清晰，企業(yè)在對外積極構(gòu)建“供應(yīng)鏈”等動態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的同時，其自身的組織結(jié)構(gòu)也日趨柔性化，內(nèi)部管理關(guān)系、控制流程已不再如傳統(tǒng)企業(yè)組織那樣固定和明確，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下的轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略上升到政府和企業(yè)管理的高度。表13-1 企業(yè)環(huán)境的變化趨勢項目持續(xù)的變化不可預(yù)測的、非連續(xù)的變化時間20世紀90年代之前20世紀90年代之后股東要求股東要求利潤提高股東要求業(yè)績一流主導(dǎo)資本以財務(wù)資本為主

3、導(dǎo)以智力資本為主導(dǎo)改革改革穩(wěn)步前進改革迅速價格價格反映成本經(jīng)濟全球化導(dǎo)致價格下降顧客顧客忠誠顧客的喜好轉(zhuǎn)瞬即變投資者和管理者的要求 投資者和管理者忽視倫理道德投資者和管理者要求制定高的倫理道德標準二、傳統(tǒng)預(yù)算的不足2001年，英國格連菲爾德大學(xué)（Cranfield University）管理學(xué)院的Business Performance中心與埃森哲公司（Accenture）的Performance Service Line一起，對包括殼牌、福特汽車、DHL、沃爾沃、思科在內(nèi)的15家跨國公司的首席財務(wù)官（CFO），以及來自德意志銀行（Deutsche Bank）、摩根士丹利（Morgan Sta

4、nley）、標準普爾（Standard & Poor，s）等的30位高級分析師進行了調(diào)查，總結(jié)了企業(yè)預(yù)算管理中存在的12個問題。二、傳統(tǒng)預(yù)算的不足1預(yù)算是一項既費時又耗費成本的活動2反應(yīng)遲鈍而經(jīng)常成為變動的障礙3幾乎從未支持企業(yè)的戰(zhàn)略，倒是經(jīng)常與戰(zhàn)略唱反調(diào)4預(yù)算的過程無助于價值增值5只關(guān)注降低成本而非創(chuàng)造價值6強調(diào)組織內(nèi)的直線命令和控制7不能適應(yīng)新生事物和環(huán)境，如網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)8慫恿預(yù)算過程中的賭徒心態(tài)和游戲行為；9預(yù)算編制拖泥帶水，變動更新慢條斯理10預(yù)算基礎(chǔ)建立在無事實支持的假設(shè)和猜想之上11預(yù)算執(zhí)行部門不是積極配合而是設(shè)置障礙12）使員工覺得自己被輕視傳統(tǒng)預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理模式中的弊端主要體現(xiàn)

5、：傳統(tǒng)預(yù)算不能很好地支持公司的戰(zhàn)略甚至與之相背離傳統(tǒng)預(yù)算編制的缺陷傳統(tǒng)預(yù)算難以實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置傳統(tǒng)預(yù)算強化了集權(quán)制的組織結(jié)構(gòu)，抑制了員工的積極性第二節(jié) 超越預(yù)算及其主要內(nèi)容一、超越預(yù)算的概念二、超越預(yù)算的基本內(nèi)容三、超越預(yù)算對傳統(tǒng)預(yù)算的改進四、超越預(yù)算的管理原則 一、超越預(yù)算的概念關(guān)于什么是超越預(yù)算，各專家、學(xué)者的論述大同小異。 超越預(yù)算最初是由CAM-I的兩位歐洲學(xué)者杰里米霍普（Jeremy Hope）和羅賓弗雷澤（Robin Fraser）提出的。BBRT認為，現(xiàn)在的公司應(yīng)該更具彈性和反應(yīng)能力，以應(yīng)對不可預(yù)測的變化、高度競爭和日益挑剔的顧客。超越預(yù)算的核心內(nèi)容是企業(yè)在不編制預(yù)算的情況下，

6、通過綜合應(yīng)用各種預(yù)測、績效管理的方法來管理組織的業(yè)績，并以授權(quán)管理的方式實現(xiàn)企業(yè)組織分權(quán)化，將企業(yè)打造成一個管理流程更具適應(yīng)性、權(quán)力下放更多、能夠?qū)κ袌鲎兓龀黾皶r反應(yīng)、不斷進行創(chuàng)新、關(guān)注顧客需求、績效持續(xù)改進的組織的過程。 二、超越預(yù)算的基本內(nèi)容第一部分第二部分第三部分是動態(tài)的財務(wù)預(yù)測和計劃是以綜合指標為基礎(chǔ)的業(yè)績評價系統(tǒng)是以相對標準為基礎(chǔ)設(shè)計的激勵機制 三、超越預(yù)算對傳統(tǒng)預(yù)算的改進1.目標設(shè)定方面2.戰(zhàn)略管理方面3.預(yù)測計劃方面4.成本管理方面5.集分權(quán)方面通過與競爭對手對比后制定的，且目標隨著市場環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，在指標選擇上也注重了財務(wù)指標與非財務(wù)指標的結(jié)合。根據(jù)各級管理層的情況進

7、行調(diào)整，靈活地應(yīng)對環(huán)境變化并做出反應(yīng)。以滾動的預(yù)測模型為基礎(chǔ)，以達到戰(zhàn)略目標作為管理控制的目標。以戰(zhàn)略成本為重心，不是一味地降低成本，而是考慮在作業(yè)中是否存在無附加值的成本。體現(xiàn)的是各單位均參與決策、注重學(xué)習(xí)與經(jīng)驗的思想超越預(yù)算四、超越預(yù)算的管理原則（一）適應(yīng)性經(jīng)營過程的原則1.目標原則2.考核與獎勵原則3.計劃制訂原則4.資源配置原則5.協(xié)調(diào)原則6.控制手段原則（二）組織分權(quán)領(lǐng)導(dǎo)原則1.治理結(jié)構(gòu)原則2.相對業(yè)績原則3.行為自由原則4.責(zé)任原則5.顧客責(zé)任原則6.信息公開原則 第三節(jié) 超越預(yù)算的優(yōu)勢與局限性一、超越預(yù)算的優(yōu)勢二、超越預(yù)算的局限性 一、超越預(yù)算的優(yōu)勢（一）基于管理理念的優(yōu)勢（二）

8、在預(yù)算編制、執(zhí)行與業(yè)績考評上的優(yōu)勢1.滿足企業(yè)組織的柔性管理需要2.滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要3.提升企業(yè)競爭力的需要4.能對信息做出快速反應(yīng)5.促進管理，明確目標。1.在預(yù)算編制上的優(yōu)勢2.在預(yù)算執(zhí)行上的優(yōu)勢3.在業(yè)績考評上的優(yōu)勢 二、超越預(yù)算的局限性（一）超越預(yù)算的實施、運用有一定的局限性（二）超越預(yù)算本身的局限性1.對于經(jīng)營環(huán)境穩(wěn)定或是預(yù)算管理發(fā)揮關(guān)鍵性作用的企業(yè)，預(yù)算制度的改革并不一定能為其帶來績效改進。2.超越預(yù)算的實施需要一系列先進的管理工具作為技術(shù)條件1.目標管理上的局限性2.在流程管理和組織合作方面可能存在負面效應(yīng)。3.預(yù)算效果受預(yù)算組織管理水平和預(yù)算能力的制約4.沒有意識到預(yù)算管

9、理所帶來的整體效應(yīng)5.需要一系列先進的管理工具作為實施的技術(shù)條件6.沒有考慮預(yù)算管理事前計劃的特性7.過分強調(diào)非財務(wù)的社會屬性第四節(jié) 超越預(yù)算的適用性和進一步關(guān)注的問題一、超越預(yù)算管理的適用性二、超越預(yù)算管理需要進一步關(guān)注的問題一、超越預(yù)算管理的適用性（一）徹底分權(quán)的可行性和必要性（二）相對業(yè)績評價的有效性（三）整合成本問題（四）制度變遷具有極強的路徑依賴一、超越預(yù)算管理的適用性 在沒有預(yù)算的情況下，如何系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)所有的經(jīng)濟活動和資金運動，并且確定、計量、評價那些沒有直接鉤稽關(guān)系的非財務(wù)指標，是一個在理論上和實踐上都無法解決的難題。 這也是超越預(yù)算不能被廣泛接受的主要原因之一。因此，

10、充分認識超越預(yù)算的積極意義，借助超越預(yù)算的思想來探尋預(yù)算改革的思路，不斷推動傳統(tǒng)預(yù)算模式的改進，才是企業(yè)當(dāng)前迫切需要關(guān)注的問題。二、超越預(yù)算管理需要進一步關(guān)注的問題（一）徹底分權(quán)的可行性和必要性（二）相對業(yè)績評價的有效性（三）整合成本問題（四）制度變遷具有極強的路徑依賴第五節(jié) 超越預(yù)算對我國企業(yè)預(yù)算管理的啟示及其改進一、超越預(yù)算對我國企業(yè)預(yù)算管理的啟示二、超越預(yù)算模式在我國企業(yè)應(yīng)用的難點三、超越預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的改進一、超越預(yù)算對我國企業(yè)預(yù)算管理的啟示（一）充分認識超越預(yù)算的積極作用（二）超越預(yù)算需要具備一定的條件（三）正確理解超越預(yù)算（四）超越預(yù)算并不適合所有企業(yè)超越預(yù)算需要具備一定的條件1.

11、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的準備2.企業(yè)文化的準備3.人員素質(zhì)要求4.信息化管理系統(tǒng)的建立二、超越預(yù)算模式在我國企業(yè)應(yīng)用的難點（一）高素質(zhì)人才匱乏（二）企業(yè)的管理層級難以被打破（三）社會文化特征的差異（四）預(yù)算制度更替的巨大成本 三、超越預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的改進（一）兩種不同的觀點（二）超越預(yù)算對全面預(yù)算管理的改良途徑（一）兩種不同的觀點關(guān)于企業(yè)預(yù)算制度的改革，存在兩種不同的觀點：一種是由美國和英國的學(xué)者及實務(wù)工作者提出的改進預(yù)算（Better Budgeting）；另一種則是由歐洲的實務(wù)工作者提出的超越預(yù)算（Beyond Budgeting）。超越預(yù)算所提出的擺脫預(yù)算流程、釋放企業(yè)權(quán)限、消除預(yù)算制定不合理而導(dǎo)

12、致的錯誤激勵等思想，對公司經(jīng)理和預(yù)算管理工作者產(chǎn)生了諸多影響。改進預(yù)算則強調(diào)不應(yīng)該放棄預(yù)算，應(yīng)通過一系列的改進辦法形成以傳統(tǒng)預(yù)算為基礎(chǔ)的預(yù)算管理系統(tǒng)。應(yīng)該在改進預(yù)算時融入超越預(yù)算的思想1.以外部市場和顧客需求為導(dǎo)向確定預(yù)算目標。2.預(yù)算的編制和實施同企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。3.采用彈性預(yù)算方法及例外管理4.更多地采用分權(quán)管理的參與式預(yù)算模式，消除信息不對稱現(xiàn)象，減少預(yù)算松弛。5.將預(yù)算管理中的計劃制訂與業(yè)績考核相分離，引入預(yù)算之外的方法設(shè)定考核評價系統(tǒng)。6.構(gòu)建作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算等先進的預(yù)算管理模式。7.構(gòu)建扁平化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，建立網(wǎng)絡(luò)式的組織模式。8.建立良好的企業(yè)文化和管理文化（二）超越預(yù)算對全面預(yù)算管理的改良途徑1.在預(yù)算編制方面2.在預(yù)算控制方面3.在業(yè)績考核與評價方面結(jié)論：預(yù)算編制是當(dāng)今世界上幾乎所有的大公司進行管理的核心程序。超越預(yù)算并非只是一種反向的、要求摒棄當(dāng)前預(yù)算