長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算解析

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法核算解析【摘要】長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法核算是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)考的考點(diǎn)之一，而且常常是應(yīng)考的難點(diǎn)之一。本文通過(guò)對(duì)準(zhǔn)那么規(guī)定的分析和例證，便于考生對(duì)本局部?jī)?nèi)容的理解和學(xué)習(xí)。【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；本錢(qián)法；核算2022年注冊(cè)稅務(wù)師考試臨近了，考生在復(fù)習(xí)過(guò)程中一定要吃透難點(diǎn)知識(shí)。才能增加應(yīng)考信心，收到事半功倍的效果。同樣，由于難點(diǎn)把握不夠，在考試過(guò)程中，攔路虎、絆腳石就會(huì)隨處可見(jiàn)。由于以上的原因，難點(diǎn)問(wèn)題歷來(lái)就成為出題專(zhuān)家的偏好，也不幸成為試題難易程度的標(biāo)志。因此，考生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，要認(rèn)真對(duì)待難點(diǎn)問(wèn)題，只要下功夫，掌握正確的學(xué)習(xí)方法，就可以消滅難點(diǎn)。難點(diǎn)內(nèi)容往往與重點(diǎn)內(nèi)容交織在一起，打破難點(diǎn)

2、，也就掌握了重點(diǎn)。會(huì)計(jì)中的難點(diǎn)主要有長(zhǎng)期股權(quán)投資核算、所得稅會(huì)計(jì)、增值稅、債務(wù)重組、非貨幣性交易、現(xiàn)金流量表等。本文僅對(duì)如何學(xué)好長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法做一總結(jié)，以便于大家理解。一、準(zhǔn)確把握本錢(qián)法的適用范圍以下情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用本錢(qián)法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：一是投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位施行控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本錢(qián)法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本錢(qián)法下應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)一準(zhǔn)那么規(guī)定本錢(qián)法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢(qián)計(jì)量。追加或收回

3、投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的局部作為初始投資本錢(qián)的收回。通常情況下，投資企業(yè)在獲得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資本錢(qián)的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的局部應(yīng)作為投資本錢(qián)的收回。二對(duì)準(zhǔn)那么規(guī)定的理解和運(yùn)用對(duì)于準(zhǔn)那么的規(guī)定，初始計(jì)量比擬容易理解，在分派股利時(shí)考生在理解上容易出現(xiàn)偏向，往往導(dǎo)致在實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)錯(cuò)誤。

4、在本錢(qián)法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶(hù)，即“應(yīng)收股利賬戶(hù)、“投資收益賬戶(hù)和“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)。屬于被投資單位在獲得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資本錢(qián)的收回，借記“應(yīng)收股利科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。假如屬于被投資單位在獲得本企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利賬戶(hù)和“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益賬戶(hù)金額。詳細(xì)做法是：1.首先確定“應(yīng)收股利賬戶(hù)的金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得局部記入“應(yīng)收股利賬戶(hù)。2.然后確定“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的金額。這一步比擬復(fù)雜。詳細(xì)分兩種情況：1當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)

5、得凈利的累積數(shù)時(shí)，其差額為累積沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，然后再根據(jù)前期已沖減的“長(zhǎng)期股權(quán)投資金額計(jì)算本期應(yīng)沖減或恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額；2當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，假設(shè)前期存有尚未恢復(fù)的投資本錢(qián)，那么將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。3.最后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益賬戶(hù)金額。為便于理解，下文通過(guò)一個(gè)詳細(xì)例題來(lái)進(jìn)展說(shuō)明?！纠}】繁榮公司于2022年1月1日，以銀行存款1000000元購(gòu)入興盛公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用本錢(qián)法核算。2022年1月1日購(gòu)入股份，初始投資本錢(qián)為1000000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資興盛公司

6、1000000貸：銀行存款100000012022年的分紅情況：興盛公司于2022年5月2日宣告分派2022年度的現(xiàn)金股利100000元，興盛公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。由于2022年5月2日宣告分派的是2022年的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資本錢(qián)。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資興盛公司1000022022年的分紅情況：1假設(shè)2022年5月2日興盛公司宣告分派2022年現(xiàn)金股利500000元,興盛公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元.應(yīng)收股利=50000010%=50000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+50000=60000元應(yīng)得凈利累

7、積數(shù)=40000010%=40000元由于應(yīng)收股利的累積數(shù)大于應(yīng)得凈利的累積數(shù)，其差額20000元60000-40000為累積沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，前期已沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為10000元，所以本期應(yīng)繼續(xù)沖減10000元。根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益賬戶(hù)金額為40000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利50000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資興盛公司10000投資收益400002假設(shè)2022年5月2日興盛公司宣告分派2022年現(xiàn)金股利350000元,興盛公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元：應(yīng)收股利=35000010%=35000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+35000=45000元應(yīng)得凈利累積數(shù)

8、=40000010%=40000元由于應(yīng)收股利的累積數(shù)大于應(yīng)得凈利的累積數(shù)，其差額5000元45000-40000為累積沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，前期已沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)5000元。根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益賬戶(hù)的金額為40000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利35000長(zhǎng)期股權(quán)投資興盛公司5000貸：投資收益400003假設(shè)2022年5月2日興盛公司宣告分派2022年現(xiàn)金股利300000元：應(yīng)收股利=30000010%=30000元應(yīng)收股利累積數(shù)=1000030000=40000元應(yīng)得凈利累積數(shù)=40000010%=40000元由于應(yīng)收股利累積數(shù)等于投

9、資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以累積沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為0，前期已沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)10000元。根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益賬戶(hù)的金額為40000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資興盛公司10000貸：投資收益400004假設(shè)2022年5月2日興盛公司宣告分派2022年現(xiàn)金股利150000元：應(yīng)收股利=15000010%=15000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+15000=25000元應(yīng)得凈利累積數(shù)=40000010%=40000元因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資本錢(qián)10000元恢復(fù)。注意：這里只能恢復(fù)投資

10、本錢(qián)10000元以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益賬戶(hù)金額為25000元。假如盲目地代入書(shū)上的公式，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目發(fā)生額=250000-40000010%-10000=-25000元。注意沖減25000元是錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利15000長(zhǎng)期股權(quán)投資興盛公司10000貸：投資收益250003接2中12022年的分紅情況：假如2022年5月1日興盛公司宣告分派2022年現(xiàn)金股利300000元，興盛公司2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是500000元，那么：應(yīng)收股利=30000010%=30000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+50000+30000=90000元應(yīng)得凈利累積數(shù)=40000010%+50000010%=90000元由于應(yīng)收股利累積數(shù)等于應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以累積沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為0，前期已沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為20000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)20000元。根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益賬戶(hù)金額為50000元。借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資興盛公司20000貸：投資