淺談反貪偵查中如何運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)

1、淺談反貪偵查中司法會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法云南昆明市原副市長胡星收受賄賂案摘要：依據(jù) 1996 年中華人民共和國刑事訴訟法（以下簡稱刑訴法）第八十二條第一款規(guī)定：“偵查是指公安機(jī)關(guān)、人民檢察院在辦理案件過程中依照法律進(jìn)行的專門調(diào)查工作和有關(guān)的強(qiáng)制性措施?！币虼?，反貪偵查就是檢察機(jī)關(guān)在辦理貪污賄賂案件中，依照法律進(jìn)行的專門調(diào)查工作和采取的有關(guān)強(qiáng)制性措施。本文通過對(duì)反貪偵查中司法會(huì)計(jì)技術(shù)的必要性與可行性進(jìn)行分析，然后得出反貪偵查中司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)的作用及其具體應(yīng)用，最后通過以貪污案件作案手段為例看司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：司法會(huì)計(jì)；偵查人員；完善發(fā)展引言為了應(yīng)對(duì)貪污賄賂等腐敗犯罪的新的發(fā)展趨勢(shì)，檢察機(jī)

2、關(guān)在不斷摸索、前進(jìn)。由于貪污賄賂等經(jīng)濟(jì)犯罪與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間天然的聯(lián)系，20世紀(jì)80年代，檢察機(jī)關(guān)率先提出設(shè)置司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)和配備人員，開展司法會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐運(yùn)用的工作。到如今已走過20多年，檢察機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人才從無到有，其規(guī)模從小到大的一步步地發(fā)展著。我們?cè)诳吹匠煽兊耐瑫r(shí)，也發(fā)現(xiàn)司法會(huì)計(jì)工作在新形勢(shì)下同貪污賄賂犯罪作斗爭中還存在一定差距，尤其在一些基層檢察院存在著司法會(huì)計(jì)人才匱乏、現(xiàn)有人員司法會(huì)計(jì)專業(yè)技能良莠不齊、某些辦案人員對(duì)司法會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差等問題。產(chǎn)生這些問題的原因部分是由于一些檢察機(jī)關(guān)對(duì)司法會(huì)計(jì)重視程度不夠，而最主要的則是由于司法會(huì)計(jì)自身存在的問題（由于司法會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間較短

3、與理論研究的欠缺，系統(tǒng)的司法會(huì)計(jì)理論體系尚未形成，這就使得其實(shí)踐中的應(yīng)用產(chǎn)生不少問題。），不能起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。一、云南昆明市原副市長胡星收受賄賂案2007年7月6日，昆明市中級(jí)人民法院公開開庭審理胡星受賄案，公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告胡星身為國家公務(wù)人員，利用職務(wù)之便，共計(jì)受賄4000多萬元，數(shù)額特別巨大，其行為已觸犯刑律，應(yīng)當(dāng)以受賄罪追究其刑事責(zé)任公訴機(jī)關(guān)同時(shí)認(rèn)為，被告人胡星投案并如實(shí)供述罪行的行為構(gòu)成自首，提請(qǐng)法院依法判處2007年7月6日上午9時(shí)，胡星受賄案在昆明中級(jí)人民法院第二法庭受審該案牽涉了包括昆明市規(guī)劃局原局長曾華在內(nèi)的眾多官員及房地產(chǎn)企業(yè)，因此受到社會(huì)各界高度關(guān)注胡星的第一筆受賄款

4、始于1993年，一家房地產(chǎn)公司送給他20多萬元，隨后，他用這些錢給在昆明的父母買了一套住房之后，胡星越陷越深，他曾一次性收受上千萬賄賂款，這在新中國歷史上實(shí)屬罕見胡星共受賄合計(jì)人民幣2905萬元、港幣1100萬元、價(jià)值人民幣24萬余元的住房一套，折合人民幣4000多萬元 胡星還利用職務(wù)之便為親屬經(jīng)營活動(dòng)謀利為了讓三弟胡彬能夠得到某開發(fā)項(xiàng)目，胡星指示昆明市土地儲(chǔ)備委員會(huì)原辦公室副主任湯漢瑩修改電腦程序，最終讓其弟的公司在電腦隨機(jī)抽標(biāo)時(shí)中標(biāo)據(jù)昆明市園林綠化局原局長翟建國交代，胡彬中標(biāo)后進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，該項(xiàng)目凈利潤14872萬余元二、云南昆明市原副市長胡星收受賄賂案中面臨的困難分析在云南昆明市原副市

5、長胡星收受賄賂案中，昆明市檢察院接到查辦該案任務(wù)時(shí)，面臨如下困難：一是沒有線索來源，只知道該市繁華的商業(yè)中心有座高層商務(wù)樓“傾城名筑”拔地而起，在全市影響惡劣；二是該樓盤所屬的金城公司成立剛十幾天，便以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)的低價(jià)在強(qiáng)手如林的昆明房地產(chǎn)市場(chǎng)中中標(biāo)土地而建樓；三是金城公司真正所有者并未出現(xiàn)，只有一臨時(shí)聘用人員管理經(jīng)營，對(duì)其他情況一概不知；四是取證方向不明，此樓雖然違反政府禁令，但審批手續(xù)卻很完善，程序上找不到任何漏洞。昆明市檢察院在分析了案件情況后，決定借助司法會(huì)計(jì)技術(shù)從查賬入手，查清涉案公司的資產(chǎn)情況，對(duì)所有資金來源去向進(jìn)行分析、清理、核實(shí)，重點(diǎn)查明公司注冊(cè)資金來源以及購房款的去向，尋找

6、公司背后真正的所有者與受益人。通過查詢銀行賬戶、查對(duì)賬冊(cè)、清查資產(chǎn)，在這一系列艱苦工作后，案件的嫌疑人一一浮出水面幕后老板胡彬與擁有上千萬巨款的昆明市副市長胡星。司法會(huì)計(jì)技術(shù)在這迷霧重重的案件中起到了抽絲剝繭、還原案件真實(shí)的作用，功不可沒。三、反貪偵查中運(yùn)用司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)的方法根據(jù)我國刑訴法規(guī)定，反貪偵查人員在辦案過程中，要依照法律進(jìn)行專門調(diào)查工作。在偵查中，要求從弄清案件的本來面目出發(fā)，實(shí)事求是地認(rèn)識(shí)和收集證據(jù)，對(duì)于案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，不僅要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查，而且還需要進(jìn)行訊問犯罪嫌疑人、詢問證人等其他訴訟活動(dòng)。例如，已收集到的書證及當(dāng)事人的陳述均表明某一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬，偵查人員就要

7、通過查賬來審查和確認(rèn)這一事實(shí)是否存在。因此，司法會(huì)計(jì)檢查不僅是司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容之一，也是檢察機(jī)關(guān)在偵查涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案件中，發(fā)現(xiàn)、收集證據(jù)，查明案件事實(shí)的一種重要措施。反貪偵查人員要明確司法會(huì)計(jì)檢查的作用和目的。第一，在受理案件初期所進(jìn)行的各種司法會(huì)計(jì)檢查，可通過檢查案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資，從而尋找和發(fā)現(xiàn)能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)。第二，在偵查貪污、賄路、娜用公款案件中，通過檢查有關(guān)賬目及財(cái)產(chǎn)物資，收集各種證據(jù)，可以查明犯罪過程、犯罪手段及犯罪數(shù)額。第三，通過司法會(huì)計(jì)檢查，審查證據(jù)。根據(jù)我國法律規(guī)定，任何證據(jù)都必須經(jīng)過司法機(jī)關(guān)審查屬實(shí)才能作為定案的根據(jù)。通過司法會(huì)計(jì)檢查審

8、查證據(jù)，包括:審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)的合法性。通過檢查與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，來考查這些證據(jù)的來源是否可靠。審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)的真實(shí)性。通過檢查與某些證據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料來考察這些證據(jù)所能證明案件事實(shí)的真實(shí)情況。審查證據(jù)的完備性。即在審查證據(jù)過程中發(fā)現(xiàn)尚缺少某些證據(jù)時(shí)，通過檢查有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，繼續(xù)尋找和收集證據(jù)，以確認(rèn)缺少的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料未收集的原因是原證據(jù)根本不存在，還是因收集證據(jù)時(shí)疏忽而未予收集。通過司法會(huì)計(jì)檢查，確定證據(jù)。為確定證據(jù)而進(jìn)行的司法會(huì)計(jì)檢查，主要是指對(duì)案件所涉及的財(cái)產(chǎn)、物資狀況的檢查。將收集到的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資在案發(fā)時(shí)的實(shí)際種類、數(shù)量、質(zhì)量等狀況的證據(jù)，在實(shí)地檢

9、查確認(rèn)實(shí)際狀況后，通過制作檢查筆錄，將有關(guān)檢查結(jié)果確定下來。作為反貪偵查人員，應(yīng)通曉和掌握辦案方法之一的司法會(huì)計(jì)檢查。常見的簡單司法會(huì)計(jì)檢查的內(nèi)容有:某一具體款項(xiàng)(或有價(jià)證券)的收入或付出情況;某一具體財(cái)物的收存或發(fā)放情況;某一具體債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生或結(jié)算情況;其他某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理情況。從實(shí)踐意義上講，簡單檢查是司法機(jī)關(guān)最常用的案件調(diào)查方法之一，因此，每個(gè)反貪偵查人員都應(yīng)掌握簡單檢查的方法和程序，以便更直接、更迅速地辦理案件。如果偵查人員沒有充分認(rèn)識(shí)到司法會(huì)計(jì)檢查在查辦涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案件中的重要性，就容易出現(xiàn)下列問題:第一，不能迅速確定是否應(yīng)當(dāng)立案。案前司法會(huì)計(jì)檢查，是為了審直案件舉

10、報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性，以便確認(rèn)是否應(yīng)當(dāng)立案。雖然刑事案件的受理時(shí)間法律未作具體規(guī)定，但要求受理機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)的舉報(bào)、自首材料都應(yīng)迅速審查。如果沒有案前司法會(huì)計(jì)檢查，就無法確認(rèn)犯罪事實(shí)是否存在，無法對(duì)是否需要追究刑事責(zé)任作出判斷。第二，實(shí)施檢查的具體目的和要求不明確，容易使偵查工作陷人被動(dòng)。在辦案過程中，如果偵查人員不清楚司法會(huì)計(jì)檢查應(yīng)查清案件的哪部分事實(shí)及應(yīng)收集哪些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)，檢查內(nèi)容一旦泄露，便會(huì)打草驚蛇，給作案人以毀滅或偽造證據(jù)、串供、訂立攻守同盟、逃離甚至自殺等機(jī)會(huì)，使偵查工作陷人被動(dòng)局面。第三，無法查證作案人員獲取贓款的手段及貪污行為是否實(shí)施完畢。貪污，是一種侵犯公共財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的犯罪行為。

11、公共財(cái)產(chǎn)的特定管理方式，決定了所有貪污公共財(cái)產(chǎn)行為都會(huì)與一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)相聯(lián)系。因此所有貪污案件都需要通過司法會(huì)計(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)、收集和審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)及相關(guān)證據(jù)，以查明事實(shí)。例如:對(duì)于騙取公款賬項(xiàng)的查證，主要包括核查虛假票據(jù)，核查虛假賬項(xiàng)和查明贓款獲取情況等，如果在查證虛報(bào)賬項(xiàng)過程中，不全面收集、調(diào)取作案人報(bào)銷的依據(jù)資料，不收集、調(diào)取作案人領(lǐng)取現(xiàn)金的原始憑證、相關(guān)票據(jù)，不收集調(diào)取銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算票據(jù)及相關(guān)付款憑證、賬頁、不清楚作案人獲取贓款的方式，就不能從賬務(wù)處理角度查證作案人有無貪污的故意及貪污行為是否實(shí)施完畢。第四，無法及時(shí)、正確地發(fā)現(xiàn)和核實(shí)賄賂嫌疑賬項(xiàng)及內(nèi)容。檢察機(jī)關(guān)辦理賄賂案件進(jìn)行的司

12、法會(huì)計(jì)檢查，主要是為了查明受賄人為行賄人謀取的利益，行賄人給予受賄人的財(cái)物以及因賄路而造成的經(jīng)濟(jì)損失的數(shù)額等案件事實(shí)。如果偵查人員在辦案中，不通過司法會(huì)計(jì)檢查，就無法核實(shí)受賄人為行賄人是否提供了經(jīng)濟(jì)利益，收到的財(cái)物是否人賬，行賄單位可能屬于核銷行賄費(fèi)用的嫌疑賬項(xiàng)，以及因賄賂而造成的經(jīng)濟(jì)損失情況。第五，不能準(zhǔn)確確認(rèn)挪用款項(xiàng)的屬性。娜用公款，是侵犯公共財(cái)產(chǎn)的行為，所有娜用公款的案件都必定會(huì)涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。如果不查明被娜用款項(xiàng)的屬性，就無法確認(rèn)案件的性質(zhì)。一是娜用款項(xiàng)所有權(quán)的歸屬問題，即款項(xiàng)是否屬于公款，且是否屬于作案人經(jīng)手、管理的公款。二是娜用款項(xiàng)的財(cái)務(wù)類別，即被娜用款項(xiàng)的具體資金類別間題。例

13、如:娜用的應(yīng)收賬款、投資款、還是專用款等特定資金。在娜用公款案件中，由于作案人無貪污娜用款項(xiàng)的故意，其對(duì)娜用款項(xiàng)的財(cái)務(wù)、帳務(wù)處理的方法通常都較為簡練，因此，偵查人員在司法會(huì)計(jì)檢查中應(yīng)注意查找、收集能夠證明被娜用款項(xiàng)屬性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)，切不可先人為主，僅憑作案人從其經(jīng)手、管理的款項(xiàng)中提出部分款項(xiàng)使用的書證，便認(rèn)為其是挪用公款。在辦案實(shí)踐中，應(yīng)由偵查人員負(fù)責(zé)實(shí)施的司法會(huì)計(jì)檢查，由于某些案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，偵查人員因?qū)I(yè)知識(shí)欠缺而難以順利達(dá)到檢查目的，往往需要司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員提供技術(shù)幫助，或由于其他特殊情形等原因，根據(jù)偵查案件的特殊需要，由檢察長直接指派司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員參與司法會(huì)計(jì)

14、檢查。我認(rèn)為在參與反貪部門實(shí)施的司法會(huì)計(jì)檢查中，通常應(yīng)進(jìn)行以下工作:(一)協(xié)助偵查大隊(duì)制定或修訂司法會(huì)計(jì)檢查的實(shí)施方案;(二)對(duì)反貪部門管轄的案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施技術(shù)性檢查;(三)運(yùn)用司法會(huì)計(jì)檢查手窗，尋找、收集案件線索或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù);(四)檢查包括案件當(dāng)事人所辦理的所有可能構(gòu)成案件事實(shí)的全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);(五)制作司法會(huì)計(jì)檢查筆錄;(六)協(xié)助反貪部門分析司法會(huì)計(jì)檢查的結(jié)果，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析技術(shù)，為立案、定性、確定偵查范圍和犯罪嫌疑人，確認(rèn)案件事實(shí)提供分析意見。其主要方法是，在辦案中實(shí)施復(fù)雜檢查，即為了發(fā)現(xiàn)新的案件線索而較廣泛地收集、提取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)進(jìn)行的司法會(huì)計(jì)

15、檢查。由于這類司法會(huì)計(jì)檢查的內(nèi)容多而龐雜，其檢查程序也比較繁瑣，因而稱為復(fù)雜檢查。在實(shí)施復(fù)雜檢查時(shí)，首先要了解發(fā)案單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的基本情況，包括內(nèi)部控制制度，有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的基本情況，其他與檢查內(nèi)容有關(guān)的情況。第二、收集、控制需要檢查的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。第三，檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物。第四、核查賬項(xiàng)。辦案實(shí)踐證明，司法會(huì)計(jì)檢查，在保證和提高辦案質(zhì)量方面，已發(fā)揮了特殊的功能。隨著反貪工作的深人.司法會(huì)計(jì)檢查與反貪工作的聯(lián)系將會(huì)越來越緊密，其作用也將會(huì)越加重要。四、司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)與其他方法的配合問題偵查人員為了做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的檢查工作，除了可以使用專門的司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)外，還會(huì)用到其他的方法

16、。事實(shí)上，一個(gè)案件事實(shí)的認(rèn)定，往往是多種偵查手段結(jié)合的結(jié)果，這樣才能形成證據(jù)鎖鏈，固定證據(jù)。因此，在司法會(huì)計(jì)檢查時(shí)我們關(guān)注的對(duì)象并不局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，也需要從賬外獲取信息；除了進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查工作外，還會(huì)涉及到形訴法規(guī)定的專門性的調(diào)查工作。黑龍江省某檢察院在對(duì)山河屯林業(yè)局纖維板廠會(huì)計(jì)徐某涉嫌貪污案的查處中將查賬與其他方法有效地結(jié)合：一是查賬與詢問、訊問結(jié)合。在對(duì)徐某經(jīng)手的 184 冊(cè)賬本和往來憑證檢查中，辦案人員在一張維修單據(jù)上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)：“預(yù)收賬款-劉文彬”有涂改痕跡。通過詢問該廠的出納員、記賬員以及負(fù)責(zé)維修的技術(shù)人員和訊問徐某后，辦案人員獲取了徐某利用職務(wù)便利讓其妻子制作假維修費(fèi)用支付單，

17、然后套取2.2萬元的公款的犯罪證據(jù)；二是訊問與司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)合。在審訊徐某的同時(shí)，辦案人員對(duì)全廠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行梳理，對(duì)涂改的賬冊(cè)和憑證進(jìn)行了司法會(huì)計(jì)鑒定，迫使徐某供述其借纖維廠清查資產(chǎn)之機(jī)，通過涂改賬戶等手段將11.5萬元資產(chǎn)據(jù)為己有的犯罪事實(shí)；三是查賬與筆跡鑒定、訊問結(jié)合。在對(duì)單據(jù)檢查中辦案人員發(fā)現(xiàn)一張的1.2萬元借款單，但借款人查無此人。經(jīng)過對(duì)借款單上的筆跡進(jìn)行鑒定，認(rèn)定此借款單是徐某妻子周某書寫的。面對(duì)鐵證，徐某不得不供述了其指使妻子虛構(gòu)他人名字填制借款單以侵吞公款的犯罪事實(shí)。下面筆者就如何在司法會(huì)計(jì)檢查中這些方法的結(jié)合運(yùn)用進(jìn)行探討。（一）司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)工作中重視賬外信息的發(fā)現(xiàn)在對(duì)

18、被查單位或有關(guān)人員調(diào)查中，我們獲取的與案件有關(guān)的信息不僅來自與司法會(huì)計(jì)檢查這種專門性的工作，有些信息的發(fā)現(xiàn)就要我們脫離賬外細(xì)致的觀察與認(rèn)真的調(diào)查工作，而這些信息可以為司法會(huì)計(jì)檢查工作提供指引。1、了解被查單位管理制度，內(nèi)部控制制度的情況一般而言，管理嚴(yán)密，內(nèi)部控制制度健全的單位出現(xiàn)問題的可能性要小的多。若被查單位在內(nèi)控方面出現(xiàn)漏洞，如會(huì)計(jì)人員兼任了出納或管物的兼收或兼付現(xiàn)金等情況，發(fā)生問題的可能性就大很多了，我們?cè)谶M(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查時(shí)，就要對(duì)這方面重點(diǎn)檢查。2、嫌疑人的生活方式，作風(fēng)的變化在司法會(huì)計(jì)檢查前，我們要了解嫌疑人的生活狀況最近有無改變，作風(fēng)是否有問題，如有嫌疑我們就要去推斷，“總會(huì)找到

19、一些原因來解釋清楚舞弊者難以置信的生活方式”。如有舉報(bào)某領(lǐng)導(dǎo)貪污行為，我們外圍調(diào)查中得知其在外包養(yǎng)情人，這就需要不少的資金來維持，而他的工資無法滿足的，其貪污公款可能性就大大上升了，也就堅(jiān)定了查賬人員的信心。3、鼓勵(lì)知情人積極檢舉，提供有關(guān)情況在對(duì)被查單位或人員進(jìn)行調(diào)查時(shí)，我們要做好被查單位有關(guān)人員和嫌疑人家屬的思想工作，讓他們認(rèn)識(shí)到厲害關(guān)系或?qū)μ峁┚€索的給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)他們積極提供有用線索。如某單位賬冊(cè)被轉(zhuǎn)移，查賬工作無法進(jìn)行，偵查人員對(duì)通過做一位老會(huì)計(jì)人員的工作，據(jù)其反映位有個(gè)秘密儲(chǔ)藏室，偵查人員順利找到這些賬冊(cè)。以上只是我們司法會(huì)計(jì)檢查中可以利用信息的一部分，實(shí)踐中可供我們利用的信息

20、來源廣泛，并沒有統(tǒng)一的定式，有時(shí)在檢查時(shí)，在場(chǎng)人員的一個(gè)眼色就可能是我們的突破口，因此，偵查人員在查賬之前或是具體的司法會(huì)計(jì)檢查中，不要把目光僅局限在有形的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料上，更要關(guān)注檢查場(chǎng)所內(nèi)外的無形信息，一旦你捕捉到這些，事情就好辦的多了。（二）處理好司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)與常規(guī)性偵查措施的關(guān)系司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)作為一種專門的技術(shù)手段，在反貪偵查中具有重要作用，但是，其也不可避免具有局限性，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，作為一種對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的專業(yè)技術(shù)，它是建立在會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的，這就對(duì)偵查人員提出了更高的要求，以致于有些偵查人員望“賬”興嘆，產(chǎn)生畏懼心理；其二，從司法會(huì)計(jì)檢查結(jié)果即

21、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)來看，單個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)只是對(duì)嫌疑人作案時(shí)間、地點(diǎn)、手段、過程以及結(jié)果等某方面的反映，屬于犯罪構(gòu)成客觀方面的一部分，因此單個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)屬于間接證據(jù)的范疇，任何一份單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)都不能獨(dú)立的直接證明貪污賄賂案件的主要事實(shí)。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的證明與反貪查賬的關(guān)系，于朝認(rèn)為“貪污賄賂案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的證明離不開反貪查賬，但也不能僅僅依靠反貪查賬或者依靠查賬獲取的財(cái)務(wù)資料來完成財(cái)務(wù)事實(shí)的證明”，而且“會(huì)計(jì)事實(shí)中的某些情節(jié)尚需要反貪查賬以外的調(diào)查措施才能查明”。因此，我們需要將司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)與其他的偵查措施進(jìn)行結(jié)合，這樣才能全面查明貪污賄賂案件的犯罪事實(shí)鑒于司法會(huì)

22、計(jì)檢查技術(shù)的局限性，我們必須把司法會(huì)計(jì)檢查與常規(guī)性偵查措施結(jié)合起來使用，這里主要涉及司法會(huì)計(jì)檢查與常規(guī)性偵查措施的時(shí)機(jī)選用問題和司法會(huì)計(jì)檢查與其他偵查措施的配合問題1、把握好司法會(huì)計(jì)檢查與常規(guī)性偵查措施的選用時(shí)機(jī)司法會(huì)計(jì)檢查與常規(guī)性偵查措施的時(shí)機(jī)選用即是兩者的先后順序問題。先行查賬還是先行采取其他的偵查措施，必須綜合案件情況進(jìn)行分析，如果查賬或查物不及時(shí)，嫌疑人就有可能銷毀有關(guān)賬冊(cè)、物證；而有時(shí)司法會(huì)計(jì)檢查又要在其他偵查措施之后才能進(jìn)行。一般而言實(shí)務(wù)中先行查賬取證的情形主要有以下三個(gè)方面：一是掌握的證據(jù)和線索不清晰而先要查賬或查物發(fā)現(xiàn)問題的，如某人舉報(bào)領(lǐng)導(dǎo)生活奢侈，但是又提不出確切的證據(jù)，為了

23、不打草驚蛇，我們秘密地查賬來審查線索；二是若是采取其他偵查措施如訊問犯罪嫌疑人后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)容易遭受破壞的，就要先通過司法會(huì)計(jì)檢查進(jìn)行固定；三是根據(jù)掌握的線索不能確定作案人是誰而要進(jìn)行查賬或查物的。如某國有單位自查中發(fā)現(xiàn)存貨減少，無外盜可能，于是向檢察機(jī)關(guān)報(bào)案，這時(shí)就要通過檢查有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的辦理手續(xù)，確定責(zé)任人。若是紀(jì)檢監(jiān)察部門調(diào)查后移送的案件、只有采取其讓措施后才能開展司法會(huì)計(jì)檢查工作的以及舉報(bào)問題公開化了的案件，可以先行采取訊問、詢問等其他偵查措施。此外，查賬工作與其他偵查措施在實(shí)踐中配合，相互交叉進(jìn)行也是經(jīng)常使用的。因此查賬與常規(guī)性偵查措施時(shí)機(jī)的把握，應(yīng)結(jié)合案件的具體情況進(jìn)行分

24、析，做到既查清問題，又及時(shí)證據(jù)，使之免遭破壞。2、做好司法會(huì)計(jì)檢查與常規(guī)性偵查措施的配合工作一方面，常規(guī)性偵查措施獲取的信息為司法會(huì)計(jì)檢查提供幫助。有時(shí)查賬工作量大，或者賬冊(cè)被隱匿致使司法會(huì)計(jì)檢查面臨困境，這時(shí)通過其他偵查措施（如詢問知情人員、訊問犯罪嫌疑人、搜查被查單位等）獲取的線索可以指引我們的查賬工作，有時(shí)甚至決定了司法會(huì)計(jì)檢查工作能否開展。如我們通過行賄人得知單位在 2007 年 3 月間為了獲得某建設(shè)工程向主管人員行賄，我們就可以只對(duì) 3 月的賬簿進(jìn)行檢查，大大減輕了查賬工作量，為及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題創(chuàng)造了條件。對(duì)其他偵查措施的運(yùn)用中要注意：一是留意其他偵查措施中無可能發(fā)現(xiàn)對(duì)司法會(huì)計(jì)檢查工作有用的線索；二是要將偵查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)線索及時(shí)傳遞，從而為司法會(huì)計(jì)檢查提供幫助。另一方面，司法會(huì)計(jì)檢查結(jié)束后需要通過其他偵查措施進(jìn)一步確認(rèn)。通過司法會(huì)計(jì)檢查，我們發(fā)現(xiàn)有嫌疑的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，往往還需要通過其他的偵查措施，如訊問嫌疑人、詢問證人，進(jìn)行預(yù)先質(zhì)證，從而固定證據(jù)。如我們發(fā)現(xiàn)被查單位以白條報(bào)銷的情形，通過對(duì)出納、會(huì)計(jì)、審批人員詢問，核實(shí)這一嫌疑憑證，確定其是否作為證據(jù)使用。結(jié)語：司法會(huì)