稅務會計實務（第五版）項目一認識稅務會計

1、稅務會計項目一 認識稅務會計第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)第二節(jié) 稅務會計概述第三節(jié) 稅務會計的基本假設(shè)、核算對 象與應遵循的基本制度第四節(jié) 稅務會計的核算方法、憑證以 及科目的設(shè)置目錄學習目標（一）知識目標了解稅務會計的概念、特征和作用；掌握稅務會計與財務會計的區(qū)別；了解稅務會計的基本假設(shè)、核算對象和核算方法；掌握稅務會計的核算內(nèi)容。（二）技能目標能夠掌握基本的稅務知識能夠以稅務會計基本理論解釋與稅收相關(guān)的問題。第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)一、稅收的概念、特征和作用（一）稅收的概念 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參與社會產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標準強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配關(guān)系。稅收是國家取

2、得財政收入的一種重要工具，國家征稅的主要目的是維持一定的公共支出，所以稅收具有“取之于民、用之于民”的特點。強制性主要是指國家以社會管理者的身份，用法律法規(guī)等形式對征收稅款加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。無償性主要是指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還給納稅人，也不支付任何代價和報酬。固定性主要是指國家在征稅之前，以法律的形式規(guī)定了征稅對象的征收比例或者征收數(shù)額以及課稅方法等。特征 強制性無償性固定性（二）稅收的特征（三）稅收的作用稅收是國家取得財政收入的重要工具2. 稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿3. 稅收具有維護國家政權(quán)穩(wěn)定的作用二、稅收的種類和稅法的構(gòu)成要素（一）稅收的種類按照計稅依據(jù)

3、(計征標準) 分類：從價稅、從量稅2. 按照征稅對象分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅3. 按照稅收是否可以轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅、間接稅4. 按照稅收與價格之間的關(guān)系分類：價內(nèi)稅、價外稅5. 按照稅收管理和收益權(quán)限分類：中央稅、地方稅和中央地方共享稅三、稅制要素 稅法的構(gòu)成要素是指構(gòu)成一個完整的稅種應包含的要素，一般包括納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和違章處理。其中，納稅人、征稅對象和稅率是稅收制度的三個最基本要素。（一）納稅人納稅人又稱納稅義務人，是納稅的主體，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人。負稅人是指稅款的實際承擔者

4、，而納稅人是指負擔稅款的法律主體。扣繳義務人是指雖不承擔納稅義務，但在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費用時有義務代扣代繳其應納稅款的單位和個人。（二） 征稅對象又稱課稅對象、征稅客體，是指對什么東西征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務所共同指向的客體或標的物。 是區(qū)分不同稅種的主要標志。 是稅法最基本的要素，它體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍。 量計稅依據(jù)：又稱稅基，是稅法中規(guī)定的計算應納稅額的依據(jù)或標準，它是征稅對象量的具化，是計算征稅對象應納稅額的直接數(shù)量依據(jù)。 從價 從量質(zhì)稅目：征稅對象的具體化，是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對征稅對象質(zhì)的界

5、定。（三） 稅率：是指應征稅額占課稅對象數(shù)量的比例，是計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，是稅制的中心環(huán)節(jié)。稅率比例稅率累進稅率定額稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率地區(qū)差別定額稅率幅度定額稅率分類分級定額稅率（四）納稅環(huán)節(jié)：是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 一次課征制：消費稅 兩次課征制：工商統(tǒng)一稅 多次課征制：增值稅 （五） 納稅期限：是指納稅人發(fā)生納稅義務后，向國家征稅機關(guān)申報繳納稅款的期限。 按期納稅 按次納稅 （六）減免稅：是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵或者照顧的一種特殊規(guī)定，是稅法的原則性和必要的靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。 1、減免

6、稅的形式 法定減免 特定減免 臨時減免 2、減免稅的內(nèi)容 稅基式減免 稅率式減免 稅額式減免（七）納稅地點：就地納稅、營業(yè)行為所在地納稅、外出經(jīng)營納稅、匯總繳庫、口岸納稅（八） 違章處理：是對納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施。是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)。四.稅務登記（一）稅務登記（二）納稅申報（三）稅款繳納（四）稅務檢查（五）法律責任一、稅務登記稅務登記是指經(jīng)營應稅業(yè)務的單位和個人在開業(yè)、歇業(yè)以及經(jīng)營期間發(fā)生改組、合并等重大變動時，必須向所在地稅務機關(guān)辦理書面登記的一項制度。是整個納稅程序的首要環(huán)節(jié)，可分為開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)復業(yè)登記、注銷登記和外出經(jīng)營報驗登記等。（一）開業(yè)登記從

7、事生產(chǎn)經(jīng)營的事納稅人，應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。稅務機關(guān)應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。需要資料注意事項如何辦理“三證合一”登記辦理設(shè)立登記應提交以下材料：1.企業(yè)“三證合一”登記補充信息表，無需加蓋公章，由擬任法定代表人（負責人、執(zhí)行事務合伙人、投資人）簽字即可。2.工商設(shè)立登記申請材料。3.質(zhì)監(jiān)設(shè)立登記申請材料（已實行“三證合一”的總機構(gòu)設(shè)立分支機構(gòu)的提交營業(yè)執(zhí)照副本復印件，未實行“三證合一”的提供總機構(gòu)的組織機構(gòu)代碼證副本復印件）。4.稅務設(shè)立登記申請材料：（1）房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、機動車行駛證等證件的復印件，納稅人

8、房屋、土地、車船登記表；（2）財會人員會計證及身份證復印件，辦稅員身份證復印件；（3）未實行“三證合一”登記的納稅人，跨區(qū)、縣（市）設(shè)立分支機構(gòu)辦理稅務登記的，還須提供總機構(gòu)的稅務登記證副本復印件；（4）汽油、柴油消費稅納稅人還需提供：企業(yè)基本情況表，生產(chǎn)裝置及工藝路線的簡要說明，企業(yè)生產(chǎn)的所有油品名稱、產(chǎn)品標準及用途。（二）變更登記納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應當向原登記的稅務機關(guān)申報辦理變更稅務登記。工商或其他機關(guān)30日辦理變更登記提交以下材料：1.工商變更登記申請材料。2.未實行“三證合一”的企業(yè)，需提交組織機構(gòu)代碼證正、副本，稅務登記證正、副本。3.企業(yè)住所（經(jīng)營場所、營業(yè)場所）變更

9、涉及稅務登記機關(guān)改變的，需提交原注冊地稅務登記機關(guān)出具變更稅務登記表和遷移通知書。（三）注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務機關(guān)申請辦理注銷稅務登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理部門辦理注銷登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。已實行“三證合一”登記的企業(yè)按原稅務注銷登記程序，到稅務登記機關(guān)先行辦理稅務注銷登記；持國稅、地稅登記機關(guān)出具的稅務注銷證明材料，按原工商注銷登記程序，到工商登記機關(guān)辦理工商注銷登記；再按原組織機構(gòu)代碼注銷登記程序，辦理組織機構(gòu)

10、代碼注銷登記。未實行“三證合一”的企業(yè)按原注銷登記程序辦理（四）停業(yè)、復業(yè)登記納稅人經(jīng)確定實行定期定額繳納方式，其在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前7個工作日內(nèi)向稅務機關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間，停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實填寫申請停業(yè)登記表。納稅人決定恢復生產(chǎn)、經(jīng)營，應在恢復生產(chǎn)、經(jīng)營前5個工作日內(nèi)先向稅務機關(guān)提出復業(yè)登記申請，經(jīng)稅務機關(guān)確認辦理復業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿，以及領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。（五）外出經(jīng)營報驗登記納稅人在外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應當向主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。主管稅務機關(guān)對納稅人的

11、申請進行審核后，按照一地一證的原則，核發(fā)外出經(jīng)營活動稅收管理證明。二、納稅申報辦理納稅申報的對象： 納稅人、扣繳義務人、享受減免稅待遇的納稅人納稅申報的內(nèi)容納稅申報的期限納稅申報的方式三、稅款繳納1、查帳征收2、查定征收3、查驗征收4、定期定額征收5、代征代繳稅款6、代扣代繳稅款7、扣繳稅款（強制征收）四、稅務檢查稅務檢查是稅務機關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代扣代繳、代收代繳義務的情況進行的審查監(jiān)督活動。五、法律責任第二節(jié) 稅務會計概述一、稅務會計的概念 又稱企業(yè)納稅會計，是指以國家稅收法規(guī)為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論與方法，連續(xù)、

12、系統(tǒng)、全面地反映稅款的形成、計算和繳納，即對企業(yè)涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。 稅務會計須同時解決兩個問題：一是企業(yè)稅款的繳納問題，二是企業(yè)稅款繳納過程中的會計核算問題。二、稅務會計的特征1234獨立性法定性廣泛性統(tǒng)一性三、稅務會計的職能 核算、反映涉稅活動的職能 監(jiān)督、管理稅務行為的職能 提供稅務咨詢服務的職能四、稅務會計的作用01 有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務。02 有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用，促進企業(yè)正確處理分配關(guān)系。03 有利于經(jīng)濟利益和社會利益的統(tǒng)一。五、稅務會計的目標 向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。 稅務會計信息

13、使用者是各級稅務機關(guān)，企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等，以及社會公眾。六、稅務會計與財務會計比較目標處理依據(jù)核算程序核算基礎(chǔ)稅務會計向稅務部門及有關(guān)信息使用者及時提供真實準確的涉稅信息，使納稅人依法繳納稅額，正確履行納稅義務，使其經(jīng)營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負擔。稅收法規(guī)按照稅法規(guī)定確定應稅收入、稅法所允許扣除的項目以及金額，其差額即為應納稅所得額（在企業(yè)實際核算中，如果應納稅所得額和會計利潤不相同，則財務會計的核算應服從于稅務會計的核算，使之符合稅法的要求。）收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的原則（稅務會計與財務會計最大的區(qū)別）財務會計向投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他企業(yè)會計信息使

14、用者提供有用的信息，同時也為國家進行宏觀調(diào)控提供真實的信息資料。會計準則和會計制度按照會計準則、會計制度的規(guī)定確定營業(yè)收入和營業(yè)成本，從而確定營業(yè)毛利，作為計算當期會計利潤的基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制原則（一）稅務會計與財務會計的區(qū)別（二）稅務會計與財務會計的聯(lián)系 稅務會計寓于財務會計之中，以財務會計為基礎(chǔ)。 企業(yè)平時按照會計準則和會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理，只有在會計準則、會計制度和稅收法規(guī)不相同時，才依照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。第三節(jié) 稅務會計的基本假設(shè)、核算對象與應遵循的基本制度一、稅務會計的基本假設(shè)稅務會計主體:一般是納稅主體，是指稅務會計為之服務的、稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，包

15、括自然人和法人。稅務會計主體假設(shè)界定了稅務會計的服務對象。 2. 持續(xù)經(jīng)營 即假設(shè)稅務會計主體在未來長時間內(nèi)將繼續(xù)持續(xù)經(jīng)營下去，并實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預期的所得稅在將來還會繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)等的基礎(chǔ)所在。 3. 貨幣時間價值： 貨幣的擁有者因放棄對貨幣的使用權(quán)而根據(jù)其時間的長短所獲得的報酬。 4. 納稅會計期間： 就是納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度。二、稅務會計的核算對象1423應納稅所得額準予扣除項目金額核算對象應稅收入應納稅額三、稅務會計應遵循的基本制度稅收法律制度2. 財務會計制度第四節(jié) 稅務會計的核算方法、憑證以及科目的設(shè)置一、稅務會計的核算方

16、法 稅務會計的核算方法是對企業(yè)繳納稅款的形成、計算和繳納過程的經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)、完整、系統(tǒng)的記錄和計算，提供納稅信息所使用的方法。 稅務會計的核算方法主要包括設(shè)置會計科目和賬戶、復式記賬、填制審核稅務會計憑證，登記賬簿，填制納稅申報表等。 稅務會計的核算方法與財務會計基本相同。二、稅務會計的憑證 是記載納稅人涉稅活動，具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。 分為： 應征憑證、減免憑證、征繳憑證、特種會計憑證三、稅務會計的科目設(shè)置 “應交稅費”、“營業(yè)稅金及附加”第五節(jié) 稅務會計的工作范圍、職責及流程稅務會計的基本工作范圍熟悉公司各類財務管理制度，熟悉現(xiàn)行各種稅法了解財務部各崗位工作的內(nèi)容，做好與各崗位的銜接工作目標明確，責任心強，樹立良好的工作形象稅務會計的具體工作范圍隨時與國稅、地稅征管員保持聯(lián)系及時向其他崗位宣傳涉稅知識，規(guī)范涉稅憑證的審核及賬務處理熟練掌握公司各項稅款的繳納情況，及時清理以前年度欠稅情況協(xié)助開票崗位完成相關(guān)工作稅務會計的工作職責嚴格按照國家稅法的規(guī)定，對公司財務進行賬務處理及納稅申報每月10日前編制納稅申報表