會計學原理（第二版）第03章復式記賬法

1、會計學原理（第2版）Principles of AccountingChapter 3 復式記賬法會計學原理（第2版） 3學習目標理解復式記賬法的含義和發(fā)展熟悉借貸記賬法的特點和分類掌握借貸記賬法的應用通過本章的學習，希望您能夠：會計學原理（第2版） 4目 錄記賬法概述1復式記賬法2會計學原理（第2版） 51.1記賬方法含義記賬方法是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法，記賬方法有兩類，一類是單式記賬法，另一類是復式記賬法。1.1.1記賬方法含義會計學原理（第2版） 61.1記賬方法含義單式記賬法是對于企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務都只在一個賬戶中進行記錄。這種記賬方法下，資金的增減與實物

2、的變動分離，賬戶記錄之間沒有相互聯(lián)系，不能完整地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。例如，東平公司以銀行存款10 000元購買企業(yè)辦公用品，對于此項經(jīng)濟業(yè)務只在銀行存款賬戶登記減少金額10 000元，而對于辦公用品相關科目的增加額則不予以反映。會計學原理（第2版） 1.1.2記賬方法特點71.1記賬方法含義復式記賬法是相對于單式記賬而闡述的。一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起相關會計要素之間或某項會計要素內(nèi)部至少兩個項目發(fā)生增減變化，且金額相等。從會計等式看，或者是會計等式兩邊的會計要素有關項目同增或同減，或者是資產(chǎn)或負債或所有者權益有關項目一增一減。會計學原理（第2版） 1.1.2記賬方法特點81.2復式記賬

3、法增減記賬法以“增”、“減”為記賬符號，以“資金占用=資金來源”為理論基礎，是反映經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素增減變化的一種復式記賬方法。它是在我國會計實務中曾經(jīng)實行的一種特有的記賬方法，經(jīng)過試行，于1964年開始，在我國商業(yè)系統(tǒng)全面推行，工業(yè)企業(yè)和其他行業(yè)均采用這種記賬方法。會計學原理（第2版） 1.2.1增減記賬法91.2復式記賬法收付記賬法是一種以預算資金的活動能力為記賬主體，以“收”、“付”作為記賬符號來記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種復式記賬法。我國從1966年開始在全國預算單位使用過這種記賬方法。會計學原理（第2版） 1.2.2收付記賬法101.2復式記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對

4、企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算的方法，借貸記賬法是目前世界各國通用的記賬方法，目前我國企業(yè)、行政事業(yè)單位都采用借貸記賬法記賬。會計學原理（第2版） 1.2.3借貸記賬法11第二節(jié) 復式記賬法借貸記賬法概述2.1借貸記賬法理論基礎2.2會計學原理（第2版） 借貸記賬法應用2.3122.1借貸記賬法概述會計學原理（第2版） 2.1.1記賬符號記賬符號。以“借”、“貸”為記賬符號。其中“借”表示賬戶的左邊；“貸”表示賬戶的右邊?！敖琛焙汀百J”與不同的賬戶相結合，可以表示不同的含義。132.1借貸記賬法概述會計學原理（第2版） 2.1.2記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是指運用借貸記賬法在賬戶上記錄經(jīng)濟業(yè)務所引起的

5、會計要素增減變化的規(guī)律。復式記賬法要求任何經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄。借貸記賬法下具體表現(xiàn)為：有借必有貸，借貸必相等，或進一步簡單表述為：有借有貸，借貸相等。142.1借貸記賬法概述會計學原理（第2版） 2.1.3賬戶結構將所有賬戶的左方定為“借”方，右方定為“貸”方，并用一方登記增加數(shù)，一方登記減少數(shù)。其中，資產(chǎn)類、成本類和損益支出類賬戶用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方；負債類、所有者權益類和損益收入類賬戶用貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末余額在貸方。152.1借貸記賬法概述會計學原理（第2版） 2.1.4試算平衡試算平衡是指根據(jù)借

6、貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權益（負債和所有者權益）的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。在借貸記賬法下，進行試算平衡的方法是通過編制總分類賬戶余額試算平衡表或總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表來實現(xiàn)的。162.2借貸記賬法理論基礎會計學原理（第2版） 借貸記賬法的理論基礎是會計恒等式，是所有經(jīng)濟業(yè)務處理時都應遵循的基本原則，記賬時會計等式也稱為會計方程式或會計平衡式，是指利用數(shù)學等式，對會計要素或項目之間的內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系所做出的概括和科學表達。在會計學中基本的會計等式是：資產(chǎn)=負債+所有者權益。該等式又稱會計恒等式，有九種具體表現(xiàn)形式。172.2

7、借貸記賬法理論基礎會計學原理（第2版） 資產(chǎn)一增一減，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，總量不變。負債一增一減，資產(chǎn)增加，負債增加，總量增加。所有者權益一增一減，資產(chǎn)增加，所有者權益增加，總量增加。182.2借貸記賬法理論基礎會計學原理（第2版） 資產(chǎn)所有者權益同時減少，資產(chǎn)減少，所有者權益減少，總量減少。負債增加，所有者權益減少，負債增加，所有者權益減少，總量不變。負債減少，所有者權益增加，負債減少，所有者權益增加，總量不變。192.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.1借貸記賬法賬務處理分類企業(yè)經(jīng)濟活動的賬務處理主要分為以下四種情況：資金流入企業(yè)的業(yè)務。即資產(chǎn)與負債、所有者權益同時增加。資產(chǎn)增加

8、記入有關賬戶的“借方”，負債和所有者權益增加記入有關賬戶的“貸方”。202.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.1借貸記賬法賬務處理分類資金在企業(yè)內(nèi)部流動的業(yè)務。即資產(chǎn)、收入和費用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費用的增加以及收入減少記入相關賬戶的“借方”，收入增加以及資產(chǎn)和費用的減少記入相關賬戶的“貸方”。212.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.1借貸記賬法賬務處理分類權益轉(zhuǎn)化的業(yè)務。即負債、所有者權益和利潤三者之間或一個要素內(nèi)部有增有減。負債、所有者權益和利潤增加記入相關賬戶的“貸方”，減少則記入相關賬戶的“借方”。資金退出企業(yè)的業(yè)務。即資產(chǎn)和負債、所有者權益同時減

9、少。資產(chǎn)減少記入有關賬戶的“貸方”，負債及所有者權益減少則記入有關賬戶的“借方”。222.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.2分錄舉例常規(guī)業(yè)務舉例 1.東平公司從銀行提取現(xiàn)金1 000元，計入庫存現(xiàn)金。 2.東平公司向銀行借入長期借款50 000元，款項已存入公司開戶行賬戶 3.東平公司接受股東用機器設備追加投資，固定資產(chǎn)按評估價值6 000 000元入賬。232.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.2分錄舉例 4.東平公司用銀行存款償付應付的貨款7 000元。 5.東平公司從銀行借入一年期借款100 000元直接用于償還之前欠陽光公司的貨款。 6.東平公司按規(guī)定將應付債

10、券1 000 000元轉(zhuǎn)換為實收資本。同時辦理工商行政登記，增加了公司注冊資本1 000 000元。242.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.2分錄舉例 7.東平公司一位股東決定退出公司，經(jīng)股東大會批準，公司以銀行存款200 000元支付有關款項，減少公司注冊資本200 000元。 8.經(jīng)股東大會批準，東平公司將以盈余公積分派現(xiàn)金股利40 000元，現(xiàn)金股利尚未發(fā)放到股東賬戶。 9.經(jīng)東平公司股東大會批準，將公司盈余公積200 000元轉(zhuǎn)增實收資本，同時辦理工商行政登記，增加了公司注冊資本200 000元。252.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.2分錄舉例就上述東平公

11、司的9筆經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄反映如下：1.借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 0002.借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 0003.借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：實收資本 600 000262.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.2分錄舉例4.借：應付賬款 7 000 貸：銀行存款 7 0005.借：銀行存款 100 000 貸：長期借款 100 000 借：應付賬款 100 000 貸：銀行存款 100 0006.借：短期借款 100 000 貸：實收資本 100000272.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.2分錄舉例7.借：實收資本

12、200 000 貸：銀行存款 200 0008.借：利潤分配 40 000 貸：應付股利 40 0009.借：盈余公積 200 000 貸：實收資本 200 000282.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.2分錄舉例備用金舉例 東平公司采用定額備用金制度。上月初，公司核定下屬某部門的備用金額度為1 200元，用作日常開支。 1.上月初，公司財務部開出現(xiàn)金支票一張，金額1 200元， 支付該部門定額備用金。 2.上月底，公司重新核定該部門的備用金額度，從本月起將其提高至2 000元。本月初，公司財務部開出現(xiàn)金支票一張，金額800元，補足該部門定額備用金。292.3借貸記賬法應用會計學原理（第2版） 2.3.3分錄編制注意事項編制會計分錄時，應當注意以下幾個事項： 1.在確定了應借記和應貸記的會計科目后，具體的記錄應先借后貸。借方記錄即借項在上，貸方記錄即貸項在下。 2.應先將所有借項記錄完畢后，再記貸項。若借項不止一項，每項各占一行，上下對齊。記貸項時，須向右退一格或兩格，即借、貸項必須錯開位置，不能齊頭并進。 3.借方金