財務(wù)會計實務(wù)(第二版)學(xué)習(xí)情境08對外投資

1、學(xué)習(xí)情境八 對外投資知識目標(biāo)1.了解：對外投資的概念、特點、分類 ；2.熟悉：金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的核算流程；3.掌握：金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理 。 能力目標(biāo)1.會判斷金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)之間的區(qū)別 ；2.會處理金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù) 。案例導(dǎo)引百度投資去哪兒協(xié)議首曝光1.百度進行投資主要是通過什么途徑?2.對外投資對企業(yè)的發(fā)展有何意義?任務(wù)1 認識對外投資任務(wù)描述1.判斷該公司的投資決策正確與否，并指出所存在的問題？2.指出該公司對飯店和煤礦應(yīng)有的對策？任務(wù)1 認識對外投資相關(guān)知識一、認識投資（一）投資的概念 投資是

2、指企業(yè)為通過分配來增加財務(wù)，或者為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資廣義投資：對外投資、對內(nèi)投資狹義投資：對外投資本情境研究狹義投資任務(wù)1 認識對外投資（二）投資的意義獲取投資收益對其他企業(yè)進行參股控制控制原材料供應(yīng)基地保障產(chǎn)品的銷售渠道實現(xiàn)多元化經(jīng)營（三）投資的特點投資的目的性資產(chǎn)的讓渡性獲取收益的間接性（四）投資的分類按投資性質(zhì)分權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資按投資方式分直接投資間接投資按投資方向分實物投資證券投資按投資目的分金融資產(chǎn)投資長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)投資任務(wù)1 認識對外投資任務(wù)1 認識對外投資二、認識對外投資的影響因素1、對外投資的盈利與增值水平2、對

3、外投資風(fēng)險3、對外投資成本4、投資管理和經(jīng)營控制能力5、籌資能力6、對外投資的流動性7、對外投資環(huán)境任務(wù)1 認識對外投資三、熟悉對外投資的原則1、收益性原則2、安全性原則3、流動性原則4、整體性原則四、熟悉對外投資程序1、分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，明確投資目的； 2、認真進行可行性分析，科學(xué)選擇投資對象； 3、根據(jù)投資對象特點，正確選擇出資方式； 4、根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，合理確定投資資產(chǎn)的價值； 5、加強對被投資企業(yè)的監(jiān)控，不斷提高投資效益； 6、認真評價投資業(yè)績，及時反饋各種信息。 任務(wù)1 認識對外投資任務(wù)實施 見教材P188-P189注意事項1.進行投資決策時，一定認真對投資項目進行可行性分析。

4、2.進行投資后，要加強對被投資單位的監(jiān)控和指導(dǎo)。任務(wù)評價 根據(jù)前面任務(wù)下達的要求，實施并完成任務(wù)后，進行任務(wù)實施評價，填寫任務(wù)實施情況表。 任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)任務(wù)描述1.請作出龍騰公司有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理。 2.請作出華泰公司有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理。 相關(guān)知識一、認識投資性房地產(chǎn)1、概念：P1902、范圍： （1）已出租的土地使用權(quán) （2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) （3）已租出的建筑物任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)二、采用成本模式進行后續(xù)計量處理投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）設(shè)置有關(guān)賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶。按類別或項目進行明細核算。任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)（二）具體業(yè)

5、務(wù)處理 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理。1、取得投資性房地產(chǎn)（1）外購借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款（2）自行建造借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)2.后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)按期（月）計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（或累計攤銷）取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入計提減值準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)3.轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（或累計攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊（或累計攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

6、（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）注：自用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，則相反會計分錄。 任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)4.處置投資性房地產(chǎn)按實際收到的款項借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（或累計攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)【例】南方公司于2011年1月1日支付2000萬元的土地出讓金取得一塊土地使用權(quán)，使用年限50年，準(zhǔn)備籌建辦公樓。2012年1月1日，南方公司將該土地使用權(quán)出租，每年收取租金70萬元，在年末一次性收取。請作出2011年與2012年南方公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理。任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)2011年取得土地使用權(quán)時借：無形資產(chǎn)土

7、地使用權(quán) 2000 貸：銀行存款 20002011年底攤銷土地使用權(quán)時借：管理費用 40 貸：累計攤銷 402012年1月1日，轉(zhuǎn)換時借：投資性房地產(chǎn) 2000 累計攤銷 40 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 2000 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 402012年年底取得收入時借：銀行存款 70 貸：其他業(yè)務(wù)收入 702012年年底攤銷土地使用權(quán)時借：其他業(yè)務(wù)成本 40 貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)三、處理采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）設(shè)置有關(guān)賬戶 除設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶按類別或項目進行明細核算外，還應(yīng)當(dāng)分別通過“成本”和“公允價值變動”賬戶進行明細核算。（

8、二）具體業(yè)務(wù)處理1.取得投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款 或在建工程P194 思考8-1回答思考8-1：企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠可靠取得的，可對該投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)2.后續(xù)計量投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量時，不計提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按公允價值調(diào)整其賬面價值。借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 （公允價值高于賬面價值差額） 貸：公允價值變動損益或相反分錄取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更 成本計量模式可變更為公允價值計

9、量模式，公允價值計量模式不得轉(zhuǎn)換為成本模式。借；投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（或累計攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 盈余公積（或借記） 利潤分配未分配利潤（或借記）公允價值與賬面價值差額任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)4.轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 公允價值 公允價值變動損益 （或貸記） 差額 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動（或借記）5.處置投資性房地產(chǎn)按實際收到的款項借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動（或借記）同時借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)收入或相反分錄【例】甲公司為從事房地產(chǎn)

10、經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2009年10月與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將其開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期10年，每年租金800萬，租金每年末支付。2010年1月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的總造價為6000萬元。甲公司決定采取公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2010年12月31日，該寫字樓的公允價值為6200萬。2011年12月31日，該寫字樓的公允價值為6300萬。2012年5月1日，甲公司將該寫字樓出售，實際收到價款 7000萬。請對甲企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)做出會計處理。2010年1月1日，確認投資性房地產(chǎn)時借：投資性房地產(chǎn)成本 6000 貸：開發(fā)產(chǎn)

11、品 60002010年12月31日，實際收到當(dāng)年租金時借：銀行存款 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8002010年12月31日，確認公允價值變動時借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 2002011年12月31日，實際收到當(dāng)年租金時借：銀行存款 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8002011年12月31日，確認公允價值變動時借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 1002012年5月1日，出售時借：銀行存款 7000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 7000借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 6000 公允價值變動損益 300借：公允價值變動損益300 貸：其他業(yè)務(wù)收入

12、300任務(wù)2 處理投資性房地產(chǎn)任務(wù)實施 見教材P195-P196注意事項1.采用成本模式和公允價值模式進行后續(xù)計量業(yè)務(wù)處理的區(qū)別 。2.不同計量模式下，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置業(yè)務(wù)處理 。任務(wù)評價 根據(jù)前面任務(wù)下達的要求，實施并完成任務(wù)后，進行任務(wù)實施評價，填寫任務(wù)實施情況表。 任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資任務(wù)描述1.請對華泰公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)作出會計處理。 2.請對龍騰公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)作出會計處理。 任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資相關(guān)知識一、認識長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)（一）認識長期股權(quán)投資 1、概念：P198 2、特點： 3、分類： （1）對子公司投資：控制 （2）對合營企業(yè)投資：共同控制 （3）對聯(lián)營企業(yè)投

13、資：重大影響 注意：對于無控制、共同控制或重大影響，在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，將作為“可供出售金融資產(chǎn)核算”。任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資合營安排一項有兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排共同經(jīng)營：合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)：合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。通過單獨主體達成的合營安排，通常劃分為合營企業(yè)。任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資一、認識長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)（二）認識長期股權(quán)投資的核算方法核算方法成本法權(quán)益法對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資控制共同控制重大影響任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資二、采用成本法處理長期股權(quán)

14、投資業(yè)務(wù)（一）賬戶設(shè)置“長期股權(quán)投資”（二）具體業(yè)務(wù)處理1、取得時借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款2、持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，按應(yīng)享有部分借：應(yīng)收股利 貸：投資收益實際收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利處置時借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益（借或貸）【例】2011年1月1日甲公司以銀行存款800萬取得D公司3%的股權(quán)（對D公司不具有重大影響），其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，另支付相關(guān)稅費15萬元。 2011年4月5日，甲公司收到D公司的現(xiàn)金股利20萬元。 2012年3月4日，D公司宣告分派現(xiàn)金股利900萬元。 201

15、2年4月5日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利。 2012年6月20日，甲公司出售了對D公司的全部股權(quán)，實際收到款項900萬元。請對甲公司的相關(guān)業(yè)務(wù)作出會計處理。任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資 2011年1月1日借：長期股權(quán)投資 795 應(yīng)收股利 20 貸：銀行存款 8152011年4月5日借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 202012年3月4日借：應(yīng)收股利 27 貸：投資收益 272012年4月5日借：銀行存款 27 貸：應(yīng)收股利 272012年6月20日借：銀行存款 900 貸：長期股權(quán)投資 795 投資收益 105任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資三、采用權(quán)益法處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)（一）賬

16、戶設(shè)置 長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動（二）具體業(yè)務(wù)處理1、取得時若初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款若初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 （差額）任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資2、持有期間業(yè)務(wù)（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，按應(yīng)享有份額借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益若為凈虧損時借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整實際收到時借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（3）被投資單

17、位發(fā)生其他影響其所有者權(quán)益發(fā)生變動的事項時，按應(yīng)應(yīng)有份額借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：其他綜合收益或相反分錄P202 思考8-2回答思考8-2：在持有長期股權(quán)投資時，若被投資單位實現(xiàn)凈利潤或凈虧損等影響所有者權(quán)益發(fā)生變動的情況時，權(quán)益法下要據(jù)此調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，而成本法下則無需調(diào)整。任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資3、處置長期股權(quán)投資時借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整（或借記） 其他權(quán)益變動（或借記） 應(yīng)收股利 投資收益（或借記）同時借：其他綜合收益 貸：投資收益或相反分錄任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資四、處理長期股權(quán)投資減值業(yè)務(wù)1、期末對其賬面價值逐項檢查，

18、可收回金額低于賬面價值，則表明發(fā)生減值2、減值金額 可收回金額或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額3、業(yè)務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。 【例】 南方公司于200年1月1日以銀行存款2100萬元取得C公司30%的股權(quán)（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利100萬元），取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。假定南方公司能夠?qū)公司施加重大影響。 200年3月1日，南方公司收到上述股利。 200年，C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。 201年2月1日，C公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。 201年3月1日，南方公司收到上述

19、分派的現(xiàn)金股利。 201年，C公司實現(xiàn)凈虧損400萬元。 202年3月30日，C公司將其擁有的某公司的債券投資由持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，導(dǎo)致C公司資本公積減少了30萬元。 202年5月1日，南方公司將擁有的C公司的股權(quán)全部出售，實際收到款項2200萬元。請對南方公司的相關(guān)業(yè)務(wù)作出會計處理。任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資200年1月1日初始投資成本2000萬應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1800萬，故無須調(diào)整初始入賬價值。借：長期股權(quán)投資成本 2000 應(yīng)收股利 100 貸：銀行存款 2100200年3月1日借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收股利 100200年12月31日借：長

20、期股權(quán)投資損益調(diào)整 300 貸：投資收益 300201年2月1日借：應(yīng)收股利 150 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 150201年3月1日借：銀行存款 150 貸：應(yīng)收股利 150201年12月31日借：投資收益 120 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 120202年3月30日借：其他綜合收益 9 貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 9202年5月1日借：銀行存款 2200 長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 9 貸：長期股權(quán)投資成本 2000 損益調(diào)整 30 投資收益 179借：投資收益 9 貸：其他綜合收益 9任務(wù)3 處理長期股權(quán)投資任務(wù)實施 見教材P203-P205注意事項1.在核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)時，請注意成本

21、法和權(quán)益法下的初始計量業(yè)務(wù)處理 。2.采用權(quán)益法時，被投資單位發(fā)生影響所有者權(quán)益變動事項時，長期股權(quán)投資需按份額相應(yīng)調(diào)整其賬面價值 。任務(wù)評價 根據(jù)前面任務(wù)下達的要求，實施并完成任務(wù)后，進行任務(wù)實施評價，填寫任務(wù)實施情況表。 任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)任務(wù)描述1.假定不考慮相關(guān)稅費，請對龍騰公司的相關(guān)業(yè)務(wù)作出會計處理。2.假定不考慮相關(guān)稅費，請對金茂公司的以上業(yè)務(wù)作出會計處理。子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)相關(guān)知識一、認識以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（一）概念：P206（二）內(nèi)容： 1、交易性金融資產(chǎn) 2、指定為以公允價值計量且其變動計

22、入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)二、處理交易性金融資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置1、 “交易性金融資產(chǎn)成本、公允價值變動”2、“公允價值變動損益”3、“投資收益”子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)一、處理交易性金融資產(chǎn)（二）相關(guān)業(yè)務(wù)處理1、 取得交易性金融資產(chǎn)時 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值） 投資收益 （交易費用） 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或 已宣告但尚未發(fā)放的先進股利） 貸：銀行存款 （實際支付的金額）子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

23、任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)（二）具體業(yè)務(wù)處理2、 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按票面利率計算分期付息、到期還本的債券利息時 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益實際收到股利或利息時借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）3、資產(chǎn)負債表日，調(diào)整公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 （公允價值高于賬面價值的差額） 貸：公允價值變動損益 或相反分錄子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)P208 思考8-1回答思考8-1：如果金融資產(chǎn)是股票，則用“應(yīng)收股利”，如果金融資產(chǎn)是債券，則用“應(yīng)收利息”。任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)4、出售交易性金融資產(chǎn)時借：銀行存款 實

24、際收到款項 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 賬面余額 公允價值變動（或借記） 賬面余額 投資收益（或貸記） 差額同時借：公允價值變動損益 貸：投資收益或相反分錄子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【例】2012年1月1日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。 2012年3月5日，收到已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。 2012年3月31日，該股票的公允價值為每股4.5元。 2012年4月10日，乙公司宣告發(fā)放每股現(xiàn)金股利0.

25、3元。 2012年5月8日，收到上述現(xiàn)金股利。 2012年6月30日，該股票的公允價值為每股5.3元。 2012年7月20日，甲公司將該股票全部處置，實際收到款項5.5萬元存入銀行。 請對甲公司的相關(guān)業(yè)務(wù)做出處理。任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1、2012.1.1借：交易性金融資產(chǎn) 成本500 應(yīng)收股利 20投資收益 5貸：銀行存款5252、2012.3.5借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利 203、2012.3.31借：公允價值變動損益 50 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動50 4、2012.4.10借：應(yīng)收股利 30貸：投資收益 30任務(wù)4 處理

26、金融資產(chǎn)子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)5、2012.5.8借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利 306、2012.6.30借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動80貸：公允價值變動損益80 7、2012.7.20借：銀行存款505投資收益25貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 500 公允價值變動30借：公允價值變動損益30 貸：投資收益 30任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【例】（1）2012年1月1日，甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為溢價發(fā)行。

27、取得時公允價值為115萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息3萬元，另支付交易費用2萬元，全部價款以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)成本 112（115-3）應(yīng)收利息 3 投資收益 2貸：銀行存款117（2）2012年1月5日甲公司收到上述利息3萬元借：銀行存款 3貸：應(yīng)收利息3（3）2012年3月31日該債券公允價值為122萬元借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 10（122-112）貸：公允價值變動損益 10 任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（4）2012年6月30日計提上半年利息借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益 3（5）2012年6月30日該債券公允

28、價值為96萬元借：公允價值變動損益 26（96-12226）貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動26（6）2012年7月1日收到上半年的利息3萬元借：銀行存款 3貸：應(yīng)收利息3（7）2012年7月3日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元。借：銀行存款 120 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 16（10-26=-16）貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 112投資收益 24借：投資收益16貸：公允價值變動損益 16任務(wù)實施 見教材P209-P210注意事項1.注意在核算取得業(yè)務(wù)時，請注意交易費用的確認 。2.處置同時要轉(zhuǎn)出原計入公允價值變動損益的數(shù)額 。任務(wù)評價 根據(jù)前面任務(wù)下達的要求，實施并完成任務(wù)后，

29、進行任務(wù)實施評價，填寫任務(wù)實施情況表。 任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)1 處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)任務(wù)描述1.請對龍騰公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)作出會計處理。 2.請對華泰公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)作出會計處理。 任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)相關(guān)知識一、處理持有至到期投資（一）認識持有至到期投資 1、概念：P212 2、特點： （1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （2）有明確意圖持有至到期 （3）有能力持有至到期子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)（二）處理持有至到期投資 1、設(shè)置有關(guān)賬戶 持有至到期投資成本、利息調(diào)

30、整、應(yīng)計利息 2、具體業(yè)務(wù)處理（1）取得時借：持有至到期投資成本 面值 利息調(diào)整（借或貸） 差額 應(yīng)收利息 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款 實際支付的金額P213 思考8-4回答思考8-4：一般溢價購買，利息調(diào)整在借方，折價購買，利息調(diào)整在貸方。在編制會計分錄時，以調(diào)平該會計分錄的差額在哪方來選擇方向。任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)（2）資產(chǎn)負債表日計算分期利息時借：應(yīng)收利息 面值*票面利率 （或持有至到期投資應(yīng)計利息） 貸：投資收益 攤余成本*實際利率 持有至到期投資利息調(diào)整（借或貸） 差額實際收到利息時借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 或 持有至到期

31、投資應(yīng)計利息（3）資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)， 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（4）出售持有至到期投資時借：銀行存款 實際收到款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整（借或貸） 應(yīng)計利息 投資收益（借或貸） 差額（5）到期兌現(xiàn)持有至到期投資借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計利息任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)賬面價值【例】南方公司2010年1月1日購入A企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，票面利率為10%，票面總值為100 000元

32、，南方公司以105154元的價格購入，假定不考慮相關(guān)交易費用。該債券每年付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。南方公司按年計息。購入時市場利率為8%，南方公司購入后將其劃為持有至到期投資。請對南方公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)1、2010年1月1日購入債券時借：持有至到期投資成本 100 000 利息調(diào)整 5 154 貸：銀行存款 105 154任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)年份期初攤余成本實際利息（期初攤余成本*實際利率）應(yīng)收利息（票面金額*票面利率）期末攤余成本= + - 2010105 1548 412.3210 000103

33、 566.322011103 566.328 285.3010 000101 851.622012101 851.628 148.3810 000100 0002、2010年12月31日收到利息，確認利息收入借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 8 412.32 持有至到期投資利息調(diào)整 1 587.68借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 0003、2011年12月31日收到利息，確認利息收入借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 8 285.30 持有至到期投資利息調(diào)整 1 714.70借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 0004、2012年12月31日收到利息，

34、確認利息收入，收回本金借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 8 148.38 持有至到期投資利息調(diào)整 1 851.62借：銀行存款 110 000 貸：應(yīng)收利息 10 000 持有至到期投資成本 10 0000二、處理可供出售金融資產(chǎn)（一）認識可供出售金融資產(chǎn) 概念：P216（二）處理可供出售金融資產(chǎn)1、賬戶設(shè)置：可供出售金融資產(chǎn)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)2、具體業(yè)務(wù)處理（1）取得時若為股票性質(zhì)的可供出售金融資產(chǎn)時借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款若為債券性質(zhì)的可供出售金融資產(chǎn)時借：可供出售金融資產(chǎn)成本 可供出售金融資

35、產(chǎn)利息調(diào)整（借或貸） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)2、具體業(yè)務(wù)處理（2）資產(chǎn)負債表日債券投資計提期末應(yīng)收未收利息時借：應(yīng)收利息 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（借或貸）調(diào)整公允價值時借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：其他綜合收益或相反分錄任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)2、具體業(yè)務(wù)處理（3）出售時借：銀行存款 其他綜合收益（借或貸） 貸：可供金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整（借或貸） 應(yīng)計利息 投資收益（借或貸）【例】2011年1月1日，A公司支付價款1028200元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總額為1000000元，票面利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，到期一次還本。A公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該債券的市場價值為1000046元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，請對A公司2011年的相關(guān)業(yè)務(wù)作出處理。任務(wù)4 處理金融資產(chǎn)子任務(wù)2 處理其他金融資產(chǎn)2010年1月1日，購入債券時借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000 000 利息調(diào)整 28200 貸：銀行存款 1 028 2002009年12月31日，收到債券利息，確認