財務(wù)會計實(shí)務(wù)(第二版)學(xué)習(xí)情境04物資和人力資源供應(yīng)

1、學(xué)習(xí)情境四 物資和人力資源供應(yīng)知識目標(biāo)1.熟悉：企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；2.掌握：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的基本內(nèi)容、確認(rèn)條件和核算方法；3.掌握：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬的核算。 能力目標(biāo)1.會處理存貨、固定資產(chǎn)、累計折舊以及無形資產(chǎn)、累計攤銷、資產(chǎn)減值損失等相關(guān)業(yè)務(wù)； 2.會分析財產(chǎn)物資的收、發(fā)、存對企業(yè)財務(wù)報告的影響； 3.會處理企業(yè)職工薪酬的相關(guān)業(yè)務(wù)。 案例導(dǎo)引海爾的物資保障1.企業(yè)的財產(chǎn)物資主要有哪些?2.不同的財產(chǎn)物資會給企業(yè)提供哪些保障?任務(wù)1 認(rèn)識物資供應(yīng)任務(wù)描述1.企業(yè)的財產(chǎn)物資有哪些？2.企業(yè)持有財產(chǎn)物資的目的有哪些？3.不同的財產(chǎn)物資各自有哪些

2、特征？任務(wù)1 認(rèn)識物資供應(yīng)相關(guān)知識一、財產(chǎn)物資的重要性（一）為生產(chǎn)經(jīng)營作必要的準(zhǔn)備；（二）資源的分散分布有助于降低風(fēng)險；（三）合理的資源配置有利于提高整體資產(chǎn)的收益。 任務(wù)1 認(rèn)識物資供應(yīng)二、財產(chǎn)物資的主要內(nèi)容及特征（一）存貨是企業(yè)品種最多的物資，一般使用壽命較短，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。存貨與生產(chǎn)的關(guān)聯(lián)度高，變現(xiàn)能力較強(qiáng)，但整體收益率不及長期資產(chǎn)，且受市場影響比較大，存在較大的減值風(fēng)險。（二）固定資產(chǎn)單位價值高，使用壽命較長，并在使用過程中保持原有的實(shí)物形態(tài)，屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)。相比較存貨而言，固定資產(chǎn)的收益率較高，但流動性較差，而且會占用企業(yè)大量的資金。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為生產(chǎn)提供服務(wù)，

3、而不是為了出售。（三）無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，不具有實(shí)物形態(tài)，但它具有一種綜合能力，通過與其他資產(chǎn)結(jié)合給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但又存在較大的不確定性。任務(wù)1 認(rèn)識物資供應(yīng)任務(wù)實(shí)施 見教材P68任務(wù)評價 根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評價，填寫任務(wù)實(shí)施情況表。 任務(wù)2 處理存貨供應(yīng)任務(wù)描述1.企業(yè)的存貨有哪些？2.龍騰公司原材料業(yè)務(wù)如何處理？3.中興公司周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)如何處理？4.龍騰公司委托加工物資業(yè)務(wù)如何處理？5.華美超市庫存商品業(yè)務(wù)如何處理？任務(wù)2 處理存貨供應(yīng)相關(guān)知識一、存貨業(yè)務(wù)（一）存貨概念：P70（二）存貨內(nèi)容： 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低

4、值易耗品、委托代銷商品等。P71 思考4-1最終 目的：以備出售日常經(jīng)營活動中持有的直接目的間接目的存貨最基本特征:企業(yè)持有存貨目的是為了出售。產(chǎn)成品或商品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本.”加工取得存貨的成本其他方式取得的成本原則：應(yīng)當(dāng)按照成本計量外購存貨的成本（三）存貨的初始計量外購存貨的采購成本采購入庫購買價款相關(guān)稅費(fèi)保險費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)其他費(fèi)用購買價款：是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。相關(guān)稅費(fèi):是指企業(yè)購買

5、、自制或加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。采購費(fèi)用：包括采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、以及其它可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。例某工業(yè)企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品一批，支付價款250 000元，另支付運(yùn)費(fèi)10 000元。該批農(nóng)副產(chǎn)品入庫前后分別進(jìn)行了挑選整理，其中入庫前發(fā)生費(fèi)用2000元，入庫后發(fā)生費(fèi)用1000元。若不考慮納稅情況，該批農(nóng)副產(chǎn)品的入賬成本是多少？ 農(nóng)副產(chǎn)品的成本=250 00010 0002 000 = 262 000(元)存貨的加工成本自制存貨

6、的成本采購成本加工成本其他成本存貨的加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)， 合理選擇分配方法。可選用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機(jī)器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等 進(jìn)行分配。 指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 存貨的其他成本 任務(wù)2 處理存貨供應(yīng)二、原材料業(yè)務(wù)（一）原材料的內(nèi)容：P72（二）實(shí)際成本法下原材料的賬戶設(shè)置： “原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”等。賬戶設(shè)置在途物資原材料未驗收入庫物資

7、的實(shí)際成本驗收入庫物資的實(shí)際成本驗收入庫材料的實(shí)際成本出庫材料的實(shí)際成本在途物資的實(shí)際成本庫存材料的實(shí)際成本資產(chǎn)類原材料賬戶按保管地點(diǎn)、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬按供應(yīng)單位（物資品種）明細(xì)核算(三)、實(shí)際成本法下原材料的核算月末貨到單未到（按暫估價入賬，下月初沖銷） 在建工程發(fā)出材料時 在途物資2貨到入庫時 原材料應(yīng)交增值稅單貨同到時 生產(chǎn)成本相關(guān)費(fèi)用委托加工物資其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)付職工薪酬基建工程、福利部門領(lǐng)用時1單到貨未到1、單到時借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)2、材料到達(dá)驗收入庫借：原材料貸：在途物資 單到貨未到 借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

8、項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 單貨同到 外購會計處理取得渠道會計處理取得渠道1、貨到，月末暫估入庫借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款2、次月初沖回借：原材料 （紅字登記金額）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （紅字登記金額）3、單到時借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 外購貨到單未到會計處理發(fā)出渠道借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用委托加工發(fā)出基建、福利部門領(lǐng)用 借：委托加工物資貸：原材料借：在建工程應(yīng)付職工薪酬貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）任務(wù)2 處理存貨供應(yīng)（四）發(fā)出原材料的計價方法 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號

9、存貨對發(fā)出存貨的計價方法采用個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法四種方法。為了保證會計信息資料的可比性，計價方法一經(jīng)確定后，不得隨意變更 P74 思考4-2 年摘要本月入庫本月出庫(數(shù)量)結(jié)存月日數(shù)量單價數(shù)量單價61上月結(jié)余10103購入20115領(lǐng)用1510購入51221領(lǐng)用12例題：某企業(yè)6月份甲材料的收發(fā)記錄如下:試分別采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算甲材料發(fā)出的成本及期末結(jié)余成本。 1.個別計價法下: 假定6月5日發(fā)出的材料是3日購入的,21日發(fā)出的12件材料中有9件是月初結(jié)存的,另3件是10日購入的,則在永續(xù)盤存制下,甲材料的明細(xì)資料如

10、下: 8982912728025合計3089101112152126101293領(lǐng)用212152060125購入10155151651115領(lǐng)用5320302201120購入31001010上月結(jié)余16金額單價數(shù)量金額單價數(shù)量金額單價數(shù)量日月結(jié)余發(fā)出收入摘要 年材料明細(xì)賬材料品名:甲單位:萬元931112352872728025合計309381321112領(lǐng)用212252060125購入10165151551011105領(lǐng)用5320302201120購入31001010上月結(jié)余16金額單價數(shù)量金額單價數(shù)量金額單價數(shù)量日月結(jié)余發(fā)出收入摘要 年2.先進(jìn)先出法下:3.加權(quán)平均法存貨單位成本=(100

11、+280)(10+25)=10.86發(fā)出存貨的成本=2710.86=293.22期末存貨成本=8 10.86=86.788710.8682932728025合計30812領(lǐng)用212060125購入101515領(lǐng)用5320302201120購入31001010上月結(jié)余16金額單價數(shù)量金額單價數(shù)量金額單價數(shù)量日月結(jié)余發(fā)出收入摘要 年3.一次加權(quán)平均法下:4.移動加權(quán)平均法第一次購入存貨后的單位成本=(100+220) (10+20)=10.67第一次發(fā)出存貨的成本=15 10.67=160結(jié)余存貨的成本=320-160=160第二次購入存貨后的單位成本=(160+60) (15+5)=11第二次發(fā)

12、出存貨的成本=12 11=132期末存貨成本=220-132=88注意：每一次進(jìn)貨后材料的單位成本都有所改變 思考4-3881182922728025合計308881321112領(lǐng)用212202060125購入1016010.671516010.6715領(lǐng)用5320302201120購入31001010上月結(jié)余16金額單價數(shù)量金額單價數(shù)量金額單價數(shù)量日月結(jié)余發(fā)出收入摘要 年4.移動加權(quán)平均法下:企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨規(guī)定，“會計期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”。1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 指期末對存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計價的方法。 即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時

13、，按存貨成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 （五）原材料的減值2、可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、 估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 存貨的可變現(xiàn)凈值 估計售價預(yù)計完工成本估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)例：電器制造商S于2006年12月31日庫存某型號的電視機(jī)300臺，總成本為60萬元，單位成本為2 000元，2007年1月份，電器制造商S與長期客戶上市公司B簽訂銷售協(xié)議，約定以單價2000元的價格向B公司提供該型號的電視機(jī)300臺。該型號電視機(jī)的銷售費(fèi)用為50元/臺,銷售稅金為5元/臺。 則2006年該批存貨的可變現(xiàn)凈值計算如下：

14、 預(yù)計售價=2000300=60萬元 預(yù)計銷售費(fèi)用=50300=1.5萬元 預(yù)計銷售稅金=5300=0.15萬元 可變現(xiàn)凈值=60-1.5-0.15=583 500元3、可變現(xiàn)凈值的確定方法 （1）持有以備出售且有合同約定的存貨 可變現(xiàn)凈值= 合同約定的售價估計的銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)注意：如果企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以其一般銷售價格即市場銷售價格作為估計售價。 202年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定， 203年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺310 000元的價格向希望公司提供W型機(jī)器12臺。202年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)

15、型機(jī)器的賬面價值（成本）為2 800 000元，數(shù)量為10臺，單位成本為280 000元。202年12月31日，W型機(jī)器的市場銷售價格為300 000元。（假設(shè)無其他相關(guān)的銷售費(fèi)用及稅金） 確定W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值如下： 由于W1型機(jī)器用于出售，且該批機(jī)器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于合同約定的數(shù)量，因此在這種情況下， W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為其估計售價，即估計售價為3 100 000元（310 00010）。（2）持有以備出售但沒有合同約定的存貨 可變現(xiàn)凈值= 一般銷售價格估計的銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi) （3）為生產(chǎn)而持有的原材料，且其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于（產(chǎn) 成品的）

16、成本按原材料成本計量其價值。 為生產(chǎn)而持有的原材料，且其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于 （產(chǎn)成品的）成本，該原材料按可變現(xiàn)凈值入賬。可變現(xiàn)凈值= 所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費(fèi)用估計的相關(guān)稅費(fèi)例：2009年12月 31日，豐庭公司庫存材料的賬面價值為15 000元，市場銷售價格為12 000元。用這批原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本。 分析：要判斷原材料的期末價值，首先應(yīng)比較其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本與可變現(xiàn)凈值。此處產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，因此這批原材料應(yīng)按照成本計量，期末價值為15 000元。 （1）賬戶設(shè)置 設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”賬戶

17、4、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)類（備抵戶）損益類提存貨跌價準(zhǔn)備沖減存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備已提尚未轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備發(fā)生減值損失期末轉(zhuǎn)入本年利潤期末無余額沖減資產(chǎn)減值損失（2）賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值： 借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)計提的減值損失） 貸：存貨跌價準(zhǔn)備如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益，借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失存貨清查結(jié)果的會計處理程序分為兩個步驟： 首先，在報經(jīng)有關(guān)部門處理前，根據(jù) “存貨盤點(diǎn)報告表”，將盤盈或盤虧、毀損

18、的存貨，先作為待處理財產(chǎn)溢余或損失處理，同時按盤盈或盤虧、毀損存貨的實(shí)際成本調(diào)整存貨的賬面價值，使存貨賬實(shí)相符。 其次，在報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨盤盈或盤虧、毀損的不同原因和處理結(jié)果，將待處理的財產(chǎn)損溢分別結(jié)轉(zhuǎn)到不同賬戶，以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（六）、原材料的清查各種財產(chǎn)物資的盤虧金額批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額各種財產(chǎn)物資的盤盈金額批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額待處理財產(chǎn)損溢 余額：尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失余額：尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余 該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目。存貨的盤盈、盤虧和毀損，通過“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目核算。原材料盤盈、盤虧的會計處理 會

19、計處理清查結(jié)果盤盈1、發(fā)生時 借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢2、批準(zhǔn)處理時（當(dāng)期未批準(zhǔn)的應(yīng)在期末時） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 會計處理清查結(jié)果盤虧和毀損1、 發(fā)生時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2、批準(zhǔn)處理時（當(dāng)期未批準(zhǔn)的應(yīng)在期末時）（1）屬于自然損耗造成借：管理費(fèi)用 貸：待處理財產(chǎn)損溢會計處理清查結(jié)果（2）屬于計量差錯和管理不善造成的借：管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款過失人和保險公司 銀行存款 （殘值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（3）屬于自然災(zāi)害造成的借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧和毀損 原材料待處理財產(chǎn)損溢管理費(fèi)用發(fā)生盤盈時:處理時:待處理財產(chǎn)損溢-

20、待處理流動資產(chǎn)損溢原材料應(yīng)交增值稅發(fā)現(xiàn)盤虧時 發(fā)生非正常損失時 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出定額內(nèi)損耗或無法收回的其他損失 應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失非正常損失 1、含義 是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時將實(shí)際成本與計劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶反映，期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。 （七）材料按計劃成本計價的核算 材料采購購入材料的實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫存貨節(jié)約差驗收入庫材料的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料超支差余額：單到但尚未驗收入庫材料的實(shí)際成本 材料成本差異驗收入庫材料的超支差驗收入庫材料

21、的節(jié)約差結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異余額:庫存材料的超支差余額:庫存材料的節(jié)約差2、賬戶設(shè)置材料采購?fù)赓彶牧蠈?shí)際成本原材料按計劃成本入庫材料成本差異生產(chǎn)成本等入庫材料超支差按計劃成本發(fā)出入庫材料節(jié)約差發(fā)出材料超支差發(fā)出材料節(jié)約差3221（實(shí)際成本計劃成本）（實(shí)際成本計劃成本）計劃成本法下原材料賬戶借方登記驗收入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出原材料的計劃成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的計劃成本 實(shí)際成本法下原材料賬戶借方登記驗收入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實(shí)際成本 P79思考4-4會計處理情況（1）、購入時 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

22、進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等（2）、材料驗收入庫時 借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 （計劃成本）（3）、結(jié)轉(zhuǎn)差異時（可以月末集中進(jìn)行，也可材料入庫同時進(jìn)行） 借：材料成本差異 （超支差） 貸：材料采購 （超支差） （若為節(jié)約差，則相反） 購入材料全部入庫3、賬務(wù)處理會計處理情況購入材料發(fā)生損耗（1）購入時 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（2）材料驗收入庫合理損耗部分 借：原材料 （實(shí)際入庫存貨數(shù)量計劃單價） 貸：材料采購 （實(shí)際入庫和合理損耗的材料的實(shí)際成本） 借（或貨）：材料成本差異 會計處理情況購入材料發(fā)生損耗非合理損耗部分 借：其他應(yīng)收

23、款 （責(zé)任方同意賠償?shù)拇尕泝r稅合計） 待處理財產(chǎn)損溢 （損耗原因待查的存貨價稅合計） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （可賠償部分負(fù)擔(dān)的增值稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （原因待查部分負(fù)擔(dān)的增值稅額） 材料采購 （非合理損耗實(shí)際成本） 會計處理 情況平時領(lǐng)用時按計劃成本 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 委托加工物資（等） 貸：原材料 月末結(jié)轉(zhuǎn)差異按月末計算出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 委托加工物資（等） 貸：材料成本差異 超支差（節(jié)約差用紅字）發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料成本差異材料成本差異率也可采用上月成

24、本差異率本月發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率材料成本差異率可能為正數(shù)，也可能為負(fù)數(shù)，分別調(diào)增或調(diào)減發(fā)出材料的計劃成本。P81思考4-5甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，可抵扣運(yùn)輸費(fèi)用11%，原材料按計劃成本核算，計劃單位成本為3200元/噸，“原材料”科目下5月初材料計劃成本32 000元，材料成本差異借方余額510元。本期原材料有關(guān)資料如下：（1）5月2日購入材料100噸，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為305 000元，增值稅為51 850元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元，各種款項已用銀行存款支付. 材料運(yùn)到企業(yè)驗收入庫材料的實(shí)際數(shù)量99.噸，短缺為合理損耗。 （2）5月15日

25、領(lǐng)用63噸5月30日領(lǐng)用45噸。要求： （1）計算原材料5月實(shí)際采購成本、入庫計劃成本及材料成本差異； （2）計算5月材料成本差異率； （3）計算5月領(lǐng)用材料實(shí)際成本； （4）計算5月末原材料科目余額、材料成本差異科目余額和5月末原 材料實(shí)際成本； （5）編制相關(guān)的會計分錄。（1）原材料實(shí)際采購成本=305 000+500089%=309 450 入庫計劃成本3 20099.8319 360（元） 材料成本差異=309 450-319 360-9 910 （2）材料成本差異率（510-9 910）（32 000319 360）-2.68 （3）領(lǐng)用材料實(shí)際成本3 200（63+45）（1-2.

26、68%） 345 60097.32336 338 領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異345 600 （-2.68%） 9 262 （4）5月末原材料科目余額32 000319 360-345 600 5 760 5月末材料成本差異科目余額 510-9 910345 6002.68-138（元） 5月末原材料實(shí)際成本5 760-138 5 622（元）（5）相關(guān)的會計分錄如下：5月2日購買材料時： 借：材料采購 309 450 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 52 400 貸：銀行存款 361 850材料入庫時： 借：原材料 319 360 貸：材料采購 309 450 材料成本差異 9 9105月份領(lǐng)用時材料時：

27、借：生產(chǎn)成本 345 600 貸：原材料 345 600月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時： 借：生產(chǎn)成本 9 910 貸：材料成本差異 9 910任務(wù)2 處理存貨供應(yīng)三、包裝物業(yè)務(wù)（一）包裝物的概念：P81（二）包裝物的范疇不屬于包裝物核算的內(nèi)容:包裝材料、包裝容器（用于儲存）等。P81 思考4-6周轉(zhuǎn)材料入庫周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本或計劃成本發(fā)出周轉(zhuǎn)材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本或計劃成本庫存未用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本或計劃成本在該賬戶下，可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。也可分設(shè)包裝物及低值易耗品賬戶進(jìn)行核算。（三）、包裝物核算的賬戶設(shè)置渠道會計處理生產(chǎn)領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)

28、用）貸：周轉(zhuǎn)材料借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料不單獨(dú)計價單獨(dú)計價（四）包裝物的賬務(wù)處理會計處理渠道1、領(lǐng)用時借：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料2、收到租金（對于出借包裝物無該項分錄）借：現(xiàn)金、銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入3、收到押金借：現(xiàn)金、銀行存款貸：其他應(yīng)付款出租（借）（包裝物攤銷采用一次攤銷法時） 會計處理渠道會計處理出租(借）（包裝物攤銷采用一次攤銷法時） 4、退回押金借：其他應(yīng)付款貸：現(xiàn)金、銀行存款5、逾期沒收押金借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入6、包裝物報廢的殘料

29、價值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費(fèi)用） 出租、出借包裝物（五五攤銷法）1、第一次領(lǐng)用全新包裝物,當(dāng)月月末攤銷:借：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費(fèi)用）等貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 2、包裝物報廢：（1）借：原材料 （若有殘值時） 貸：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費(fèi)用）等（2）借：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費(fèi)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷（3）借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料庫存 會計處理渠道【例】某企業(yè)倉庫本月發(fā)出下列包裝物：（1）3日，A車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物100 000元；（2）10日，銷售部門領(lǐng)用包裝物10 000件，隨同產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計價，該批包裝物實(shí)際成本30 000元；（3）15日，出借全新包裝物500件給購貨單位，該包

30、裝物單位成本100元，每件收取押金80元；假設(shè)該企業(yè)對于出借包裝物采用五五攤銷法。相關(guān)的會計分錄如下：（1）A車間領(lǐng)用包裝物時： 借：生產(chǎn)成本 100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫） 100 000（2）銷售部門領(lǐng)用包裝物時： 借：銷售費(fèi)用 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫） 30 000（3）出借全新包裝物時：發(fā)出時： 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用） 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫） 50 000攤銷時： 借：銷售費(fèi)用 25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷） 25 000收取押金時： 借：銀行存款 40 000 貸：其他應(yīng)付款 40 000任務(wù)2 處理存貨供應(yīng)四、低值易耗品業(yè)

31、務(wù)（一）低值易耗品的概念：P72（二）低值易耗品的類別（三）賬務(wù)處理（參考包裝物）低值易耗品同固定資產(chǎn)一樣可以在較長的時間內(nèi)使用，且不易改變形態(tài)；但低值易耗品的價值一般都比較低。P82 思考4-7任務(wù)2 處理存貨供應(yīng)五、委托加工物資業(yè)務(wù)（一）委托加工物資核算內(nèi)容 委托加工物資是指企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。 企業(yè)委托其他單位加工的物資，其實(shí)際成本應(yīng)包括：加工中耗用物資的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用、支付的稅金及支付加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)。 （二）委托加工物資核算的賬戶設(shè)置發(fā)出加工物資的實(shí)際成本支付的加工費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金及運(yùn)雜費(fèi)委托加工物

32、資加工完成驗收入庫物資實(shí)際成本退回的剩余物資的實(shí)際成本余額：尚未加工完成物資的實(shí)際成本（3）委托加工物資核算的賬務(wù)處理 委托加工業(yè)務(wù)在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。 會計處理步驟 借：委托加工物資 貸：原材料、庫存商品 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 撥付委托加工物資支付加工費(fèi)、增值稅 P84 思考4-8 按可抵扣的金額計算進(jìn)項稅額會計處理步驟借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款用于直接銷售借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款用于連續(xù)生產(chǎn)交納消費(fèi)稅借：原材料、庫存商品貸：委托加工物資收回委托加工物

33、資 A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為200 000元，支付的加工費(fèi)為34 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完畢驗收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。雙方適用的增值稅率均為17%。 A企業(yè)的相關(guān)會計處理如下可分為以下幾個步驟：發(fā)出委托加工材料 、支付加工費(fèi)用 、加工完成收回委托加工原材料 。 借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000 消費(fèi)稅的組成計稅價格 =（200 000+34 000）（1-10%）= 260 000（元） （受托方）代扣代交的消費(fèi)稅 = 260 00010% =26 000（元） 應(yīng)納增值稅 = 34 00017%

34、=5 780（元）若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則： 借：委托加工物資 34 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 780 應(yīng)交消費(fèi)稅 26 000 貸：應(yīng)付賬款 65 780若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售，則： 借： 委托加工物資 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 780 貸：應(yīng)付賬款 65 780若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)作： 借：原材料 234 000 貸：委托加工物資 234 000若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售，則應(yīng)作： 借：原材料 260 000 貸：委托加工物資 260 000任務(wù)2 處理存貨供應(yīng)六、庫存

35、商品業(yè)務(wù)（一）庫存商品的內(nèi)容：P85（二）庫存商品的賬戶設(shè)置： “庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”（三）工業(yè)企業(yè)庫存商品處理【例】 祥云公司本月10日完工并驗收人庫甲產(chǎn)品5000件，15日銷售出庫甲產(chǎn)品1000件，銷售單價500元，20日在建工程領(lǐng)用甲產(chǎn)品40件。月末，計算出甲產(chǎn)品單位成本為400元。（1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本借：庫存商品甲產(chǎn)品 2 000 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)出庫產(chǎn)品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 在建工程16 000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 416 000 （3）計算在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅40500173400 借：在建工程3 400貸

36、：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項） 3 400（四）商業(yè)企業(yè)庫存商品處理1、毛利率法（P86）2、售價法（P86）【例】公司月初日用布匹存貨 146000 元，本月購貨成本為 850000 元，銷售收入 1190000 元，上季該類商品毛利率25%，計算本月已銷售存貨成本和月末存貨成本。 銷售毛利=1190000*25%=297500（元） 銷售成本=1190000-297500=892500（元） 月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元） 【例】 某商場2007年7月初庫存商品進(jìn)價成本為100萬元，售價總額為110萬元，本月購進(jìn)該商品進(jìn)價成本為75萬元，售價總額為90

37、萬元，本月銷售收入為120萬元，要求計算本月銷售商品的實(shí)際成本和月末結(jié)存商品的成本。解：商品進(jìn)銷差價率=（10+15）（110+90）100%=12.5%已銷商品進(jìn)銷差價=12012.5%=15（萬元）已銷商品的實(shí)際成本=120-15=105（萬元）月末結(jié)存成本=100+75-105=70（萬元）任務(wù)2 處理存貨供應(yīng)任務(wù)實(shí)施 見教材P87-P91注意事項 1.在存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時，注意轉(zhuǎn)回的數(shù)額限制 。 2.注意委托加工物資中消費(fèi)稅的處理。任務(wù)評價 根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評價，填寫任務(wù)實(shí)施情況表。 任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)任務(wù)描述1.龍騰公司外購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如何

38、處理？2.龍騰公司自建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如何處理？3.龍騰公司固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)如何處理？4.龍騰公司固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)如何處理？ 5.龍騰公司處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如何處理？任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)相關(guān)知識一、認(rèn)識固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概念及特征：P93（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （三）固定資產(chǎn)的分類 增加固定資產(chǎn)的原價 減少固定資產(chǎn)的原價 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價 固定資產(chǎn)提取的固定資產(chǎn)折舊處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的折舊 累計折舊余額：期末固定資產(chǎn)累計折舊 二、固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置P95 思考4-10固定資產(chǎn)的賬面價值即原值，固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計折舊和計提的減值準(zhǔn)備后的余額任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)歸集固定

39、資產(chǎn)的建造成本預(yù)付的承包工程款結(jié)轉(zhuǎn)已完工固定資產(chǎn)的實(shí)際成本 在建工程余額：尚未完工的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本 本賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核算。建造或修理本企業(yè)固定資產(chǎn)領(lǐng)用的各種物資的實(shí)際成本余額：企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本 用于建造或修理本企業(yè)固定資產(chǎn)各種物資的實(shí)際成本工程物資 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算?；卮鹚伎?-9：“工程物資”核算為在建工程準(zhǔn)備的各種物資；“在建工程”核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出；工程完工交付使用后進(jìn)入“固定資產(chǎn)”核算。 任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供

40、應(yīng)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值清理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益出售固定資產(chǎn)的價款殘料收入和變價收入結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損益固定資產(chǎn)清理余額：未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失余額：未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 余額：已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)需安裝不需安裝借：在建工程（設(shè)備價款） 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：銀行存款 （安裝費(fèi)）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 (達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn))借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款購置會計處理(增值稅另考慮）取得方式三、固定資產(chǎn)取得的核算與生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額P96 思考

41、4-11任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)自營購入工程物資時借：工程物資 貸：銀行存款（購入工程物資）發(fā)生工程建設(shè)支出時借：在建工程工程 貸：工程物資 (領(lǐng)用工程物資) 應(yīng)付職工薪酬 (支付工程人員工資) 存貨（工程耗用原材料或產(chǎn)成品時） 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(原材料等) 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) (庫存商品)工程完工時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程自建會計處理取得方式一般納稅人建造與生產(chǎn)相關(guān)工程時可以抵扣增值稅回答思考4-12出包支付工程款時借:在建工程工程 貸：銀行存款安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場進(jìn)行安裝時借:在建工程待安裝設(shè)備（設(shè)備） 貸:工程物資 設(shè)備工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程安

42、裝工程 建筑工程 自建會計處理取得方式借：固定資產(chǎn) (投資各方確認(rèn)價值)貸：實(shí)收資本（確定的出資額） 資本公積（差額）投資者投入會計處理取得方式盤盈借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損溢調(diào)整回答思考4-13：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不符合資產(chǎn)定義，不能通過“固定資產(chǎn)”核算（一）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)折舊的核算影響因素、計提范圍年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法賬務(wù)處理？四、持有固定資產(chǎn)任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng) 折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。 預(yù)計

43、凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。 1、固定資產(chǎn)折舊的概念 2、影響折舊的因素（P99） 3、折舊計提的范圍（P99） 4、折舊計算方法（P99） 計算方法： 直線法 平均年限法 工作量法 快速法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更回答思考4-14：未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)不提折舊任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng) （1）平均年限法（直線法） 平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值） 預(yù)計使用年限 月折舊額=年折舊額1

44、2任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)預(yù)計使用年限100%1-預(yù)計凈殘值率=年折舊率 在實(shí)際工作中，企業(yè)按照固定資產(chǎn)原值乘以固定資產(chǎn)折舊率，計算固定資產(chǎn)折舊額。月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng) 安遠(yuǎn)公司有一臺機(jī)器設(shè)備，原價300 000元，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值率為3 %。該機(jī)器設(shè)備的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率 =（13%）10 = 9. 7 % 月折舊率 = 9.7 %12 = 0. 81 % 月折舊額 = 300 000 0. 81 % = 2 430 （元）任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)（2）工作量(平均)法 工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計提折舊額的一

45、種方法。 每一工作量折舊額 固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）預(yù)計總工作量月折舊額固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng) 瑞達(dá)公司有一輛汽車原值200 000元，預(yù)計行駛里程600 000公里報廢，預(yù)計的殘值收入5 000元，預(yù)計清理費(fèi)用800元，本月行駛里程為4 000公里。 每公里折舊額 = 200 000 -（5 000-800）600 000 = 0. 3263 （元/公里） 本月折舊額 = 4 000 0. 3263 = 1 305 （元）任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)（3）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線折

46、舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊率2/預(yù)計使用年限100 月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)凈值月折舊率任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)盛達(dá)公司有一臺電腦原價8 000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值200元。年份年折舊率年折舊額累計折舊賬面余額8000140%320032004800240%192051202880340%1152627217284764703696457647800200在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。（4）年數(shù)總和法 將固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額乘一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額的方法。 （分子為尚可使用年限，分母為使用年限的年數(shù)總和）任

47、務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)盛達(dá)公司有一臺電腦原價8 000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值200元。 年份尚可使用年限原值-凈殘值年折舊率年折舊額1578005/1526002478004/1520803378003/1515604278002/1510405178001/15520 5、固定資產(chǎn)折舊的會計處理 固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。 當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額上月固定資產(chǎn)計提的折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=+-任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)按

48、月根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計算表使用部門上月計提折舊額上月增加上月減少本月應(yīng)計折舊生產(chǎn)用固定資產(chǎn)150 00040006000車間管理用固定資產(chǎn) 5 0002000行政管理部門用 15 0003000出租固定資產(chǎn) 4 000 合 計174 000 9 0006 000177 000提取的固定資產(chǎn)折舊處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的折舊 累計折舊余額：期末固定資產(chǎn)累計折舊 固定資產(chǎn)折舊核算科目的設(shè)置累計折舊（資產(chǎn)備抵科目） 本科目核算固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定的方法分?jǐn)偟膽?yīng)計折舊額。 企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時計入“累計

49、折舊”賬戶的貸方借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出有兩種處理方式： 后續(xù)支出的資本化 后續(xù)支出的費(fèi)用化（二） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng) 固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用。 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。1、資本化的后續(xù)支出 固

50、定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。 發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng) 愛聯(lián)公司2014年8月20日對以前年度購入的設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備原值為100 000元，累計已計提折舊19 400元。改良過程中，共發(fā)生支出9 000元，全部以銀行存款支付;出售改良過程中廢料收入為500元。 愛聯(lián)公司編制會計分錄：（1）轉(zhuǎn)入改良借：在建

51、工程 80 600 累計折舊 19 400 貸：固定資產(chǎn) 100 000（2）支付改良支出借：在建工程 9 000 貸：銀行存款 9 000任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)（4）結(jié)轉(zhuǎn)完工固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 89 100 貸：在建工程 89 100（3）收到廢料收入借：庫存現(xiàn)金 500 貸：在建工程 500任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)2、費(fèi)用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)大眾物業(yè)公司管理部門使用的10臺電腦委托長城計算機(jī)服務(wù)部進(jìn)行檢修，支付修理費(fèi)用2 000元，用銀行存款支付。 大

52、眾公司編制會計分錄：借：管理費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 2 000任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)（四）處理期末固定資產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面凈值。 任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng) 2、固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果固定資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計固定資產(chǎn)的可收回金額。 可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~ 根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。任務(wù)3

53、處理固定資產(chǎn)供應(yīng)3、固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理 每年年末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。 如果固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)穗港公司有一生產(chǎn)設(shè)備賬面價值200 000元，因市價持續(xù)下跌，預(yù)計可收回金額為180 000元，年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20 000元。 穗港公司編制會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損

54、益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積法定盈余公積 利潤分配未分配利潤會計處理處置方式盤盈（四）清查固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款（保險公司或責(zé)任人賠償） 貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)損溢借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)凈損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)損溢會計處理處置方式盤虧 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； 2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或

55、處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 五、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值清理費(fèi)用及相關(guān)稅金結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益出售固定資產(chǎn)的價款殘料收入和變價收入結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損益固定資產(chǎn)清理余額：未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失“固定資產(chǎn)清理”科目是計價對比賬戶，它核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。（二）賬戶設(shè)置 遠(yuǎn)東公司出售一套商住樓，原價300 000元，已提折舊20 000元，支付有關(guān)費(fèi)用1 000元，出售取得收入330 000元，營業(yè)稅率為5 %（其它稅費(fèi)略），該公司對商住樓計提的減值準(zhǔn)備為5 000元。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定

56、資產(chǎn)清理 275 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)（2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 000（3）收到價款借：銀行存款 330 000 貸：固定資產(chǎn)清理 330 000（4）計算應(yīng)交營業(yè)稅 330 000 5 % = 16 500 （元） 借：固定資產(chǎn)清理 16 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 16 500（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益 330 000 - （275 000 + 1 000 + 16 500 ）= 37 500 借：固定資產(chǎn)清理 37 500 貸：營業(yè)外收入處置非流動

57、資產(chǎn)收益 37 500 任務(wù)3 處理固定資產(chǎn)供應(yīng)任務(wù)實(shí)施 見教材P105-P108注意事項1.運(yùn)用雙倍余額遞減法計提折舊時，注意最后兩年的計算。2.注意固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出的不同處理。任務(wù)評價 根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評價，填寫任務(wù)實(shí)施情況表。 任務(wù)4 處理無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)供應(yīng) 任務(wù)描述1.企業(yè)的無形資產(chǎn)有哪些？2.龍騰公司自行研發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如何處理？3.龍騰公司無形資產(chǎn)攤銷和出售業(yè)務(wù)如何處理？4.安達(dá)公司長期待攤業(yè)務(wù)如何處理？任務(wù)4 處理無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)供應(yīng) 相關(guān)知識一、處理無形資產(chǎn)（一）認(rèn)識無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的概念2、無形資產(chǎn)的特征3

58、、無形資產(chǎn)的內(nèi)容P109 思考4-15商譽(yù)具有不可辨認(rèn)性，因此不屬于無形資產(chǎn)回答思考4-16：商標(biāo)權(quán)的保護(hù)期限為50年（二）無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置取得的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本處置時轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)余額：無形資產(chǎn)實(shí)際成本研發(fā)過程中發(fā)生的支出余額：可資本化的研發(fā)支出研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)可資本化的研發(fā)支出月末結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用化的研發(fā)支出該賬戶分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算累計攤銷資產(chǎn)類備抵賬戶處置無形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)攤銷按期計提無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的累計攤銷額按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷任務(wù)4 處理無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)供應(yīng) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“無形資產(chǎn)”的備抵賬

59、戶處置無形資產(chǎn)時轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備累計數(shù)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備任務(wù)4 處理無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)供應(yīng) （三）無形資產(chǎn)的取得 無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。無形資產(chǎn)入賬價值渠 道投資者投入 滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定使用前發(fā)生的支出總額自行開發(fā) 買價相關(guān)稅費(fèi)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出外購 投資各方確認(rèn)價值(但合同或協(xié)議約定價值不公允除外)【例】甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截止2007年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計200萬元，經(jīng)測試

60、該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2008年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2008年發(fā)生研發(fā)支出30萬元，假定符合開發(fā)支出資本化的條件。2008年6月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。（假定上述支出均以存款支付)）（1）2007年發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 （2）2007年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出： 借：管理費(fèi)用 2 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 2 000 000 （3） 2008年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件： 借：研發(fā)支出資本化支出 300 000 貸：銀行存款 300