集團(tuán)合并報(bào)表編制的抵銷(xiāo)分錄調(diào)整才是關(guān)鍵

1、集團(tuán)合并報(bào)表編制的抵銷(xiāo)分錄調(diào)整才是關(guān)鍵合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一直是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)，由于企業(yè)合并事件具有特殊性，合并報(bào)表采用了特殊的編制方法一一工作底稿法，這使得合并報(bào)表同普通報(bào)表相比有很大的不同。本文以案例的形式，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中常見(jiàn)事項(xiàng)做一簡(jiǎn)單的分析。合并范圍應(yīng)以“控制”為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以“控制”為基礎(chǔ)確定。控制的主要情形如下：其一，母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外，通常包括以下三種情況:一是母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；二是母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決

2、權(quán)；三是母公司以直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。其二，母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況：一是通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；二是根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況下，董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用；在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。這種情況下，董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。合并工作底稿的編制程序合并工作底稿整個(gè)編制程序，主要包括兩個(gè)內(nèi)容：一是調(diào)整分錄，即將賬面價(jià)值調(diào)

3、整為公允價(jià)值，將成本法調(diào)整為權(quán)益法。需要說(shuō)明的是,對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整分兩種情況：對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，不需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，需要將子公司購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（差額計(jì)入資本公積）。二是抵銷(xiāo)分錄，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)，母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)，內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部存貨交易等），特別注意遞延所得稅的抵銷(xiāo)處理?！景咐咳A紡股份有限公司（下稱(chēng)“華紡公司”）為一上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。華紡公司有關(guān)投資資料如下：1.2009年1月1日，華紡公司發(fā)行普通股10

4、00萬(wàn)股（每股面值1元，每股市價(jià)5.5元）作為對(duì)價(jià)，換取乙公司持有的甲公司80%的股份，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。華紡公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2009年1月1日，甲公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，甲公司所有者權(quán)益總額為6000萬(wàn)元，其中股本2400萬(wàn)元、資本公積1000萬(wàn)元、盈余公積600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元。2.甲公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為150萬(wàn)元，沒(méi)有分配現(xiàn)金股利。2009年甲公司由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)增加資本公積200萬(wàn)元。3.2009年華紡公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：2009年6月1日，華紡公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固

5、定資產(chǎn)。華紡公司取得不含稅銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，增值稅136萬(wàn)元，成本640萬(wàn)元，貨款尚未支付。甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為00假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。年末華紡公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9.36萬(wàn)元。2009年華紡公司向甲公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為3萬(wàn)元，成本為2萬(wàn)元，500件貨款已支付，其余400件貨款未支付，至2009年末甲公司已對(duì)外銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件。6月30日，華紡公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券5億元，期限3年，年利率12%;甲公司用銀行存款購(gòu)入2000萬(wàn)元作為持有至到期投資核算。因?qū)嶋H利率與票面利率

6、相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。假定華紡公司將利息費(fèi)用計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用，不考慮債券發(fā)行和購(gòu)買(mǎi)中的相關(guān)交易費(fèi)用。2009年9月7日，華紡公司向甲公司銷(xiāo)售100萬(wàn)件A產(chǎn)品，每件不含稅售價(jià)4元，每件成本2元，甲公司2009年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品20萬(wàn)件，其余部分形成期末存貨，當(dāng)年年底A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值3元，甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。要求：(1)分析判斷華紡公司合并甲公司屬于何種合并類(lèi)型，并指出合并日(購(gòu)買(mǎi)日)。(2)編制華紡公司合并日(購(gòu)買(mǎi)日)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制華紡公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資等的調(diào)整分錄。(4)編制華紡公司