集團合并報表編制的抵銷分錄調(diào)整才是關(guān)鍵

1、集團合并報表編制的抵銷分錄調(diào)整才是關(guān)鍵合并財務報表的編制一直是財務會計中較為復雜的業(yè)務，由于企業(yè)合并事件具有特殊性，合并報表采用了特殊的編制方法一一工作底稿法，這使得合并報表同普通報表相比有很大的不同。本文以案例的形式，對合并財務報表中常見事項做一簡單的分析。合并范圍應以“控制”為基礎確定合并財務報表的合并范圍應當以“控制”為基礎確定?？刂频闹饕樾稳缦拢浩湟唬腹緭碛衅浒霐?shù)以上表決權(quán)的被投資單位，應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外，通常包括以下三種情況:一是母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；二是母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決

2、權(quán)；三是母公司以直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。其二，母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況：一是通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；二是根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營決策，有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況下，董事會或類似機構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用；在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。這種情況下，董事會或類似機構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。合并工作底稿的編制程序合并工作底稿整個編制程序，主要包括兩個內(nèi)容：一是調(diào)整分錄，即將賬面價值調(diào)

3、整為公允價值，將成本法調(diào)整為權(quán)益法。需要說明的是,對子公司個別財務報表進行調(diào)整分兩種情況：對于同一控制下企業(yè)合并，不需要對子公司的個別財務報表進行調(diào)整；對于非同一控制下企業(yè)合并，需要將子公司購買日的賬面價值調(diào)整為公允價值（差額計入資本公積）。二是抵銷分錄，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷，母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷，內(nèi)部交易的抵銷（內(nèi)部債權(quán)債務、內(nèi)部存貨交易等），特別注意遞延所得稅的抵銷處理。【案例】華紡股份有限公司（下稱“華紡公司”）為一上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。華紡公司有關(guān)投資資料如下：1.2009年1月1日，華紡公司發(fā)行普通股10

4、00萬股（每股面值1元，每股市價5.5元）作為對價，換取乙公司持有的甲公司80%的股份，并于當日取得控制權(quán)。華紡公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2009年1月1日，甲公司資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相同，甲公司所有者權(quán)益總額為6000萬元，其中股本2400萬元、資本公積1000萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤2000萬元。2.甲公司2009年實現(xiàn)凈利潤1500萬元，按凈利潤10%計提盈余公積為150萬元，沒有分配現(xiàn)金股利。2009年甲公司由于經(jīng)濟業(yè)務事項增加資本公積200萬元。3.2009年華紡公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項：2009年6月1日，華紡公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固

5、定資產(chǎn)。華紡公司取得不含稅銷售收入800萬元，增值稅136萬元，成本640萬元，貨款尚未支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限4年，預計凈殘值為00假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。年末華紡公司計提壞賬準備9.36萬元。2009年華紡公司向甲公司銷售甲產(chǎn)品900件，每件價款為3萬元，成本為2萬元，500件貨款已支付，其余400件貨款未支付，至2009年末甲公司已對外銷售甲產(chǎn)品100件。6月30日，華紡公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券5億元，期限3年，年利率12%;甲公司用銀行存款購入2000萬元作為持有至到期投資核算。因?qū)嶋H利率與票面利率

6、相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入。假定華紡公司將利息費用計入了財務費用，不考慮債券發(fā)行和購買中的相關(guān)交易費用。2009年9月7日，華紡公司向甲公司銷售100萬件A產(chǎn)品，每件不含稅售價4元，每件成本2元，甲公司2009年對外銷售A產(chǎn)品20萬件，其余部分形成期末存貨，當年年底A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值3元，甲公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備，存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。要求：(1)分析判斷華紡公司合并甲公司屬于何種合并類型，并指出合并日(購買日)。(2)編制華紡公司合并日(購買日)的會計分錄。(3)編制華紡公司2009年度合并財務報表時對甲公司長期股權(quán)投資等的調(diào)整分錄。(4)編制華紡公司