會計實務(wù)：壞賬業(yè)務(wù)在流量表上列示的財稅處理

1、壞賬業(yè)務(wù)在流量表上列示的財稅處理壞賬業(yè)務(wù)包括壞賬的核銷、已核銷的壞賬又收回， 以及采用備抵法核算時計提壞賬準備等業(yè)務(wù)，其會計處理有直接核銷法和備抵法。在這些業(yè)務(wù)中，除收回已核銷的壞賬需在現(xiàn)金流量表正表反映外，其他業(yè)務(wù)由于與現(xiàn)金收、支無關(guān)，故只在填列現(xiàn)金流量表的補充資料時才會涉及。中華人民共和國企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表規(guī)定：當把凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量時，應(yīng)將計提的壞賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬作為調(diào)節(jié)項目加到凈利潤上。對計提的壞賬準備加回凈利潤是不難理解的，因為本期計提的壞賬準備已計人了管理費用，在計算凈利潤時已被扣除，但該項費用不需支付現(xiàn)金，因而在計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時應(yīng)該加回。當壞賬損

2、失采用直接核銷法核算時，發(fā)生的壞賬一方面計人管理費用，減少了凈利潤，另一方面減少了賬面的應(yīng)收賬款，由于該項業(yè)務(wù)對現(xiàn)金沒有影響，故在對凈利潤進行調(diào)整時應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的壞賬加回。問題是加回的方式無需像準則規(guī)定的那樣單列一項，因為“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目中已包括了由于轉(zhuǎn)銷壞賬而減少的應(yīng)收賬款，故通過該項目即可實現(xiàn)對凈利潤的調(diào)節(jié)。如果再在“計提的壞賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”項目中將轉(zhuǎn)銷的壞賬加回，勢必造成重復(fù)。當壞賬損失采用備抵法核算時，發(fā)生的壞賬丫方面沖銷原來計提的壞賬準備，另一方面減少賬面的應(yīng)收賬款，整個業(yè)務(wù)既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響凈利潤。但由于補充資料中“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目已包括了由于轉(zhuǎn)銷的

3、壞賬而減少的應(yīng)收賬款， 就必須另設(shè)一個項目將轉(zhuǎn)銷壞賬對該項目的影響數(shù)予以抵銷。由于“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”是調(diào)節(jié)凈利潤時的增加項目，故需另設(shè)的項目必須是調(diào)節(jié)凈利潤時的一個減少項目，顯然準則規(guī)定將轉(zhuǎn)銷的壞賬加回凈利潤與這一要求背道而馳。因此，當采用備抵法核算時，轉(zhuǎn)銷的壞賬不應(yīng)加回凈利潤，而應(yīng)將其作為調(diào)減項目，且其直接調(diào)節(jié)的對象不是凈利潤，而是“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”這一項目。問題到此尚未結(jié)束。 當企業(yè)發(fā)生已注銷的壞賬又收回的業(yè)務(wù)時，如果企業(yè)采用直接核銷法核算壞賬，則發(fā)生該項業(yè)務(wù)時，企業(yè)所作的會計處理為：借：應(yīng)收賬款貸：管理費用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款這一會計處理的結(jié)果是增加了凈利潤，增加了現(xiàn)金。

4、 由于其對現(xiàn)金的影響與對利潤的影響相同，故補充資料對凈利潤調(diào)節(jié)時，不需考慮該類業(yè)務(wù)。但如果企業(yè)對壞賬的核算采用的是備抵法，問題就不這樣簡單了。發(fā)生該項業(yè)務(wù)時，企業(yè)所作的會計處理應(yīng)為：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款這一處理的結(jié)果一方面增加了現(xiàn)金，另一方面增加了壞賬準備的賬面余額，但對凈利潤卻沒有影響；故在對凈利潤進行調(diào)節(jié)時，應(yīng)將收回的壞賬所增加的壞賬準備作為一個調(diào)增項目列示。由上可見，對于采用直接核銷法的企業(yè)來說，發(fā)生壞賬核銷業(yè)務(wù)時，其對現(xiàn)金沒有影響、但由于其影響了凈利潤，故在對凈利潤進行調(diào)節(jié)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)銷的壞賬通過“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”予以加回；發(fā)生壞賬收回業(yè)務(wù)時，收回的現(xiàn)金

5、在正表中反映在“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中，補充資料中則無需調(diào)節(jié)。對于采用備抵法核算的企業(yè)來說，當期計提壞賬準備對現(xiàn)金沒有影響，但由于其影響了凈利潤，放在對凈利潤進行調(diào)節(jié)時應(yīng)將當期計提的壞賬準備加回凈利潤；當發(fā)生壞賬核銷業(yè)務(wù)時，其對現(xiàn)金和凈利潤均沒有影響，但由于其減少的應(yīng)收賬款是補充資料中對凈利潤調(diào)節(jié)的一個調(diào)增項目，故必須再將轉(zhuǎn)銷的壞賬另設(shè)一個項目作為對凈利潤的調(diào)減項目處理；當發(fā)生壞賬收回業(yè)務(wù)時，收回的現(xiàn)金在正表中仍反映在“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中，補充資料中則需將所增加的壞賬準備作為對凈利潤的調(diào)增項目進行調(diào)節(jié)。綜合上述分析結(jié)論不難看出， 現(xiàn)金流量表準則中關(guān)于壞賬業(yè)務(wù)的列報方法是不妥的，應(yīng)將“加：計提的壞賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬項目”改為“加：計提的壞賬準備和收回的壞賬（減：轉(zhuǎn)銷的壞賬）”項目，或直接填列“壞賬準備”賬戶余額的增加（減：減少）。該項目只對采用備抵法核算的企業(yè)適用，采用直接核銷法的企業(yè)可去掉該項目。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。