2023年中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》臨考密訓(xùn)卷一

1、2023年中級(jí)會(huì)計(jì)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)臨考密訓(xùn)卷一1 單選題（江南博哥）2021年8月28日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度800000元。9月1日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了680000元用款額度。9月10日，該事業(yè)單位收到相關(guān)支付憑證時(shí)，不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理中正確的是()。A.2021年8月28日借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度800000貸：財(cái)政撥款收入800000B.2021年9月10日借：零余額賬戶用款額度800000貸：財(cái)政撥款收入800000C.2021年9月10日借：零余額賬戶用款額度680000貸：財(cái)政撥款預(yù)算

2、收入680000D.2021年9月10日借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度680000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入680000 正確答案：D 參考解析：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到相關(guān)支付憑證時(shí)，根據(jù)支付憑證所列數(shù)額，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度680000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入680000同時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：借：零余額賬戶用款額度680000貸：財(cái)政撥款收入680000綜上，本題應(yīng)選D。2 單選題 甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2021年4月20日。甲公司在2021年5月20日，向乙公司銷售一批商品并確認(rèn)收入；6月10日，乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠嘶亍Ｏ铝杏嘘P(guān)甲公司該事項(xiàng)會(huì)

3、計(jì)處理的表述中，正確的是()。A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理B.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理C.沖減2021年5月相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項(xiàng)目D.沖減2021年6月相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項(xiàng)目 正確答案：D 參考解析：此項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與實(shí)際退貨均發(fā)生在2021年4月20日之后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于2021年正常發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)沖減退貨當(dāng)月，即沖減2021年6月的收入、成本和稅金等相關(guān)項(xiàng)目。綜上，本題應(yīng)選D。3 單選題 甲公司以擁有的一臺(tái)專有設(shè)備交換乙公司擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資(權(quán)益法)。當(dāng)日，設(shè)備原價(jià)400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值150萬(wàn)元，兩

4、項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司應(yīng)確認(rèn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本為（）萬(wàn)元。A.150B.100C.105D.155 正確答案：C 參考解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本=400-300+5=105(萬(wàn)元)。4 單選題 2020年1月3日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用專利技術(shù)，入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。2021年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)

5、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為330萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為280萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)甲公司2021年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()萬(wàn)元。A.-30B.-150C.-200D.-80 正確答案：B 參考解析：本題中，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響包含兩部分，一部分是無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額，另一部分是確認(rèn)的減值損失金額。當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，本題中，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自2020年1月開始攤銷，至2021年12月31日，共攤銷2年，則計(jì)提減值準(zhǔn)備前該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-60052=360(萬(wàn)元)；無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額=Max330，280=330(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=360

6、-330=30(萬(wàn)元)；則對(duì)甲公司2021年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-6005-30=-150(萬(wàn)元)。綜上，本題應(yīng)選B。5 單選題 2021年1月1日，甲公司購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的乙公司80的股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)5500萬(wàn)元，形成同一控制下的控股合并。2021年1月1日，乙公司個(gè)別報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5700萬(wàn)元，乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。不考慮其他因素的影響，則2021年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司80股權(quán)的初始投資成本為()萬(wàn)元。A.4800B.5500C.5700D.6000 正確答案：A 參考解析：同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=

7、合并日被投資方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持股比例+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)。甲公司購(gòu)入乙公司80股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，合并日甲公司購(gòu)入乙公司80股權(quán)的初始投資成本=600080=4800(萬(wàn)元)。綜上，本題應(yīng)選A。6 單選題 甲公司于2019年12月30日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為2000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限、凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2021年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為1360萬(wàn)元。假定所

8、得稅稅率為25，不考慮其他因素。假定2021年年初“遞延所得稅負(fù)債”科目無(wú)余額，則2021年年末“遞延所得稅負(fù)債”科目的余額為()萬(wàn)元。A.10B.20C.30D.50 正確答案：B 參考解析：2021年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=2000-2000102=1600(萬(wàn)元)，大于可收回金額1360萬(wàn)元，因此應(yīng)計(jì)提240萬(wàn)元(1600-1360)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則2021年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為1360萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊(稅法)=2000-2000210-(2000-2000210)210=1280(萬(wàn)元)，小于賬面價(jià)值1360萬(wàn)元，產(chǎn)

9、生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元(1360-1280)，則2021年年末。遞延所得稅負(fù)債”科目的余額=8025=20(萬(wàn)元)。綜上，本題應(yīng)選B。7 單選題 2021年7月，甲公司以其擁有的一批作為固定資產(chǎn)核算的打印機(jī)換入乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)(符合免稅條件)，并收到補(bǔ)價(jià)04萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司該批打印機(jī)原價(jià)為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為35萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元，乙公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司適用的增值稅稅率為13，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)換入非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.80B.846C.796D.90 正確答案：D 參考解析：甲公司換入非專利技術(shù)的入

10、賬價(jià)值=80+8013-0-04=90(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 90 銀行存款 0.4貸：固定資產(chǎn)清理 65 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.4 資產(chǎn)處置損益 158 單選題 下列各項(xiàng)中，不屬于民間非營(yíng)利組織特征的是()。A.該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的B.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)C.資源提供者享有該組織有關(guān)資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、處置以及清算時(shí)剩余財(cái)產(chǎn)的分配權(quán)D.資源提供者不享有該組織的所有權(quán) 正確答案：C 參考解析：選項(xiàng)A、B、D屬于，選項(xiàng)C不屬于民間非營(yíng)利組織的特征，民間非營(yíng)利組織的資源提供者不享有該組織的所有權(quán)，不享有該組織有關(guān)資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、處置以及清算時(shí)剩余財(cái)

11、產(chǎn)的分配權(quán)等。綜上，本題應(yīng)選C。9 單選題 甲公司于2020年1月1日取得乙公司30的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響。取得投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。2020年7月1日，乙公司向甲公司銷售一批存貨，售價(jià)總額為800萬(wàn)元，成本總額為550萬(wàn)元，該批存貨在2020年已對(duì)外銷售60，剩余部分在2021年全部對(duì)外出售。乙公司2021年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。不考慮其他因素，則甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。A.555B.570C.600D.630 正確答案：D 參考解析：乙公司向甲公司銷售存貨，屬于內(nèi)部交易(逆流交易)，產(chǎn)生收益250萬(wàn)元(800-550)

12、，但當(dāng)年存貨僅對(duì)外出售60，剩余部分(40)存貨在2021年對(duì)外出售，2020年調(diào)減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益；2021年調(diào)增對(duì)外出售部分的內(nèi)部交易損益。即調(diào)增100萬(wàn)元(25040)，調(diào)整后，乙公司的凈利潤(rùn)金額=2000+100=2100(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=210030=630(萬(wàn)元)。綜上，本題應(yīng)選D。10 單選題 2022年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，乙公司將其一條生產(chǎn)線租賃給甲公司。甲公司租賃期開始日之前已支付租賃付款額50萬(wàn)元，已享受的租賃激勵(lì)金額為5萬(wàn)元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為400萬(wàn)元。為獲得該項(xiàng)租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為2萬(wàn)元。不考慮其他

13、因素，甲公司該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為（）萬(wàn)元。A.447B.445C.452D.450 正確答案：A 參考解析：甲公司該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=50-5+400+2=447(萬(wàn)元)。11 多選題 下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)核算模式的說(shuō)法中，正確的有()。A.“雙功能”是指政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能B.政府會(huì)計(jì)中所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理C.“雙報(bào)告”是指政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告D.“雙基礎(chǔ)”是指預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制 正確答案：A,D 參考解析：選項(xiàng)B說(shuō)法錯(cuò)誤，政府單位對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

14、，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤，“雙報(bào)告”是指政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。綜上，本題應(yīng)選AD。12 多選題 下列資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，計(jì)入資產(chǎn)減值損失的有（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.債權(quán)投資C.其他債權(quán)投資D.固定資產(chǎn) 正確答案：A,D 參考解析：選項(xiàng)B和C，金融資產(chǎn)計(jì)提減值應(yīng)計(jì)入信用減值損失。13 多選題 2021年7月10日，甲公司取得政府作為股東投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，地上建筑物的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用年限均

15、為50年，固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。甲公司下列會(huì)計(jì)處理正確的有()。A.政府作為股東投入的土地使用權(quán)屬于政府補(bǔ)助B.政府作為股東投入的土地使用權(quán)取得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)C.政府作為股東投入的地上建筑物2021年計(jì)提折舊20萬(wàn)元D.政府作為股東投入的土地使用權(quán)2021年攤銷36萬(wàn)元 正確答案：B,C,D 參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確，甲公司接受政府作為股東的投資，不屬于政府補(bǔ)助；政府作為股東投入的土地使用權(quán)取得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，地上建筑物作為固定資產(chǎn)。選項(xiàng)C正確，2021年該地上建筑物計(jì)提折舊=240050512=20(

16、萬(wàn)元)；選項(xiàng)D正確，2021年該土地使用權(quán)攤銷=3600502=36(萬(wàn)元)。綜上，本題應(yīng)選BCD。14 多選題 甲上市公司2021年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2022年4月20日。公司在2022年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()。A.2021年已確認(rèn)收入的商品銷售業(yè)務(wù)，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題于2022年2月8日發(fā)生銷售折讓B.發(fā)生重大企業(yè)合并C.2022年1月2日盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)D.2022年1月12日銷售的一批商品因型號(hào)不合適于2月15日發(fā)生銷售退回 正確答案：A,C 參考解析：選項(xiàng)A，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前售出產(chǎn)品的收入的情形，是資產(chǎn)

17、負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。綜上，本題應(yīng)選AC。15 多選題 關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，以下表述錯(cuò)誤的有()。A.2021年6月20日，企業(yè)將某項(xiàng)土地使用權(quán)停止自用，2021年6月30日正式確定該項(xiàng)資產(chǎn)將于增值后出售，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2021年6月30日B.2021年6月4日，企業(yè)將原本自用的房地產(chǎn)改用于出租，租賃期開始日為2021年7月1日，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2021年6月4日C.2021年3月15日，企業(yè)

18、開始將原本用于出租的房地產(chǎn)改用于自身生產(chǎn)使用，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2021年3月15日D.2021年5月31日，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租，租賃期開始日為2021年6月1日，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2021年5月31日 正確答案：B,D 參考解析：選項(xiàng)A表述正確，企業(yè)將原本用于經(jīng)營(yíng)管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日應(yīng)確定為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2021年6月30日；選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，自用房地產(chǎn)改用于出租，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日，即2021年7月1日；選項(xiàng)C表述正確，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)

19、到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理的日期，即2021年3月15日；選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日，即2021年6月1日。綜上，本題應(yīng)選BD。16 多選題 按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與股權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有()。A.購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的債務(wù)性工具的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益C.與取得交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益D.與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益 正確答案：A,D 參考解析：選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤，購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的債務(wù)性

20、工具的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額；選項(xiàng)B說(shuō)法正確，選項(xiàng)D說(shuō)法錯(cuò)誤，(同一控制、非同一控制下)企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入初始投資成本；選項(xiàng)C說(shuō)法正確，取得交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資收益。綜上，本題應(yīng)選AD。17 多選題 下列資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的有()。A.企業(yè)自行研究開發(fā)并資本化的專利權(quán)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額B.期末按公允價(jià)值調(diào)增的其他債權(quán)投資的金額C.期末按公允價(jià)值調(diào)減投資性房地產(chǎn)的金額D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確

21、認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 正確答案：B,C,D 參考解析：選項(xiàng)A不符合題意，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅；選項(xiàng)B符合題意，其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值(公允價(jià)值)計(jì)稅基礎(chǔ)(取得成本)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)C符合題意，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值(公允價(jià)值)與計(jì)稅基礎(chǔ)(稅法初始確認(rèn)金額-稅法規(guī)定累計(jì)折舊)的差額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)D符合題意，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。綜上，本題應(yīng)選BCD。18 多選題 企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組

22、劃分為持有待售類別時(shí)，下列不屬于應(yīng)滿足的條件有（）。A.出售極可能發(fā)生，預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)完成B.根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售C.出售該資產(chǎn)應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)D.非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組擬結(jié)束使用 正確答案：C,D 參考解析：非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：(1)根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；(2)出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在1年內(nèi)完成。19 多選題 2021年1月1日，甲商場(chǎng)開始實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃，顧客在該商場(chǎng)每消費(fèi)1元就可獲得1積分，積分可在次月購(gòu)物

23、時(shí)使用，每10積分抵1元。截至2021年1月31日，顧客共消費(fèi)300000元，可獲得300000積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，該商場(chǎng)估計(jì)積分兌換率為90。假定不考慮增值稅等其他因素，則2021年1月31日該商場(chǎng)下列會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的有（）。A.應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000元B.應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債30000元C.應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債27000元D.應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債27000元 正確答案：A,B,C,D 參考解析：2021年1月31日獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=30000010190=27000(元)，該商場(chǎng)按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅荷唐贩謹(jǐn)偟慕灰變r(jià)格=300000(300000+27000)30000

24、0=27522936(元)；積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=27000(300000+27000)300000=2477064(元)。2021年1月31日應(yīng)確認(rèn)的收入為27522936元，應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債為2477064元。借：銀行存款300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27522936 合同負(fù)債247706420 多選題 關(guān)于企業(yè)所得稅的核算，下列說(shuō)法中正確的有()。A.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核B.所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用C.由于稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用D.即使可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期較長(zhǎng)，也不得對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行折現(xiàn) 正確答案：A,B

25、,D 參考解析：選項(xiàng)A正確，與其他資產(chǎn)相一致，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值；選項(xiàng)B正確，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少，因此，所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，直接計(jì)入所有者權(quán)益的事項(xiàng)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整也計(jì)入所有者權(quán)益(而非所得稅費(fèi)用)；選項(xiàng)D正確，無(wú)論可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期如何，企業(yè)均不應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)折現(xiàn)。綜上，本題應(yīng)選ABD。21 判斷題 債權(quán)人對(duì)

26、債務(wù)人的權(quán)益性投資通過(guò)其他人代持，債權(quán)人不具有股東身份，但實(shí)質(zhì)上以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。（）A.B. 正確答案：對(duì) 參考解析：債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的權(quán)益性投資通過(guò)其他人代持，債權(quán)人不具有股東身份，但實(shí)質(zhì)上以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。22 判斷題 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率或交易發(fā)生當(dāng)期期初匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。()A.B. 正確答案：錯(cuò) 參考解析：外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)

27、生日即期匯率近似的匯率折算。因此，本題表述錯(cuò)誤。23 判斷題 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前存在重大差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的期未數(shù)等，不需要調(diào)整其期初數(shù)。()A.B. 正確答案：錯(cuò) 參考解析：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前存在重大差錯(cuò)的，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的期初數(shù)等。因此，本題表述錯(cuò)誤。24 判斷題 合并主體和其合并范圍內(nèi)被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)編制。()A.B. 正確答案：錯(cuò) 參考解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。合并主體和其合并范圍內(nèi)被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制，按規(guī)

28、定未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制的，應(yīng)當(dāng)先調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，再由合并主體進(jìn)行合并。因此，本題表述錯(cuò)誤。25 判斷題 擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。（）A.B. 正確答案：錯(cuò) 參考解析：擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其賬面價(jià)值并非主要通過(guò)出售收回，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。26 判斷題 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。()A.B. 正確答案：錯(cuò) 參考解析：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但若有確鑿證據(jù)表明與原估計(jì)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。因此，本題表述錯(cuò)誤。27 判斷題 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使

29、用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；折舊方法的變更，則作為會(huì)計(jì)政策變更處理。()A.B. 正確答案：錯(cuò) 參考解析：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整以及折舊方法的變更，均應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。因此，本題表述錯(cuò)誤。28 判斷題 實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。()A.B. 正確答案：錯(cuò) 參考解析：實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。因此，本題表述錯(cuò)誤。29 判斷題 在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)只能采用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。()A.B. 正確答案：錯(cuò)

30、 參考解析：在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)采用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但如果采用期望現(xiàn)金流量法更合理，則應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法來(lái)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)不同期間采用不同的折現(xiàn)率。因此，本題表述錯(cuò)誤。30 判斷題 如果只有承租人有權(quán)終止租賃，則在確定租賃期時(shí)，不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間。（）A.B. 正確答案：錯(cuò) 參考解析：如果只有承租人有權(quán)終止租賃，則在確定租賃期時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮，若合理確認(rèn)承租人不行使該

31、權(quán)利，則不可撤銷的租賃期包含終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間，反之，則不包括。31 簡(jiǎn)答題甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工M材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的非黃金飾品)，加工收回后的M材料用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品N產(chǎn)品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13，適用的消費(fèi)稅稅率為10，甲企業(yè)對(duì)存貨按實(shí)際成本法進(jìn)行核算，有關(guān)該業(yè)務(wù)的資料如下：(1)2021年11月3日，甲企業(yè)發(fā)出M材料一批，實(shí)際成本為100萬(wàn)元；(2)2021年12月6日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)17萬(wàn)元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅。假定受托方?jīng)]有同類或類似消費(fèi)品銷售價(jià)格；(3)2021年12月15日，甲企業(yè)以銀行存

32、款支付往返運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元(不含增值稅，交通運(yùn)輸行業(yè)適用增值稅稅率9)；(4)2021年12月31日，M材料加工完成，甲企業(yè)收回該委托加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)。收回的M材料用于生產(chǎn)合同所需的N產(chǎn)品10萬(wàn)件，N產(chǎn)品合同價(jià)格為15元件；(5)2021年12月31日，庫(kù)存M材料的預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為135萬(wàn)元，加工成N產(chǎn)品估討至完工尚需發(fā)生加工成本20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售N產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售庫(kù)存M材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為2萬(wàn)元。(假設(shè)不考慮其他因素，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)要求：(1)計(jì)算甲企業(yè)收回委托加工物資的實(shí)際成本。(2)編制甲企業(yè)業(yè)務(wù)(1)(4)中委托加工業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算

33、甲企業(yè)2021年12月31日對(duì)M材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 參考解析：(1)甲企業(yè)收回委托加工物資的實(shí)際成本=100+17+13+2=132(萬(wàn)元)。收回委托加工物資的成本包括實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用等。委托加工物資收回后直接用于銷售(售價(jià)不高于受托方計(jì)稅價(jià)格)或者連續(xù)用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。本題中，受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額=(100+17)(1-10)10=13(萬(wàn)元)。(2)發(fā)出委托加工材料時(shí)：支付加工費(fèi)時(shí)應(yīng)支付的增值稅=1713=221(萬(wàn)元)；支付運(yùn)輸費(fèi)時(shí)應(yīng)支付的增值稅=29=018(萬(wàn)元)。

34、借：委托加工物資100貸：原材料100支付加工費(fèi)及相關(guān)稅金時(shí)：借：委托加工物資30【17+13】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2.21【1713】貸：銀行存款3221支付運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資2應(yīng)交稅費(fèi)而交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)018【29】貸：銀行存款218收回委托加工材料時(shí)：借：原材料132【100+17+13+2】貸：委托加工物資132(3)N產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1015-8=142(萬(wàn)元)，N產(chǎn)品成本=132+20=152(萬(wàn)元)，N產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值N產(chǎn)品成本，N產(chǎn)品發(fā)生減值，表明M材料也發(fā)生減值。M材料可變現(xiàn)凈值=1015-20-8=122(萬(wàn)元)，M材料成本=132(萬(wàn)元)，2021年1

35、2月31日對(duì)M材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=132-122=10(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，如存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。用于專門生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，應(yīng)先計(jì)算其所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值，如果產(chǎn)品發(fā)生減值，該材料需要按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品售價(jià)-估計(jì)加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)稅金；如果產(chǎn)品未發(fā)生減值，該材料以材料成本計(jì)量。32 簡(jiǎn)答題甲公司為境內(nèi)上市公司。2021年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬(wàn)元，正

36、常市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)780萬(wàn)元。甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬(wàn)元對(duì)外銷售；同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策，每銷售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬(wàn)元。2021年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，款項(xiàng)已收到；當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5000萬(wàn)元。(2)甲公司為生產(chǎn)發(fā)展需要，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為10000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6500萬(wàn)元，替換的舊設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(假定無(wú)殘值)，新安裝設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本為8000萬(wàn)元；另發(fā)生其他直接相關(guān)費(fèi)用1200萬(wàn)元。相關(guān)支出均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司更新改造該生產(chǎn)

37、線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目，經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3000萬(wàn)元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)能夠取得。(3)5月16日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?800萬(wàn)元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)高級(jí)管理人員，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈?cè)并至少5年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如5年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分3年使用，每年600萬(wàn)元，用于支付高級(jí)管理人員薪酬。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11

38、月末，由當(dāng)?shù)卣?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。7月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?800萬(wàn)元補(bǔ)助資金。2021年，甲公司按規(guī)定使用了600萬(wàn)元補(bǔ)助資金用于支付高級(jí)管理人員薪酬。假定甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)：(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由；編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的

39、會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(3)，說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類；編制甲公司2021年與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 參考解析：(1)甲公司發(fā)生的銷售商品交易與日?；顒?dòng)相關(guān)，且來(lái)源于政府的補(bǔ)助款屬于商品對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款15000【(500+250)20】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000【60020】貸：庫(kù)存商品12000(2)甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。會(huì)計(jì)分錄為：生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造：借：在建工程3500 累計(jì)折舊6500貸：固定資產(chǎn)10000借：營(yíng)

40、業(yè)外支出300貸：在建工程300借：在建工程9200【8000+1200】貸：銀行存款9200借：固定資產(chǎn)12400貸：在建工程12400【3500-300+9200】因政府已經(jīng)批準(zhǔn)給予補(bǔ)助，雖款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)能夠收到，先記入“其他應(yīng)收款”科目。因此：借：其他應(yīng)收款3000貸：遞延收益3000借：遞延收益3000貸：固定資產(chǎn)3000(3)甲公司獲得政府的補(bǔ)助款是用于補(bǔ)償甲公司引進(jìn)高級(jí)管理人員的支出，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且屬于對(duì)以后期間發(fā)生支出的補(bǔ)償。會(huì)計(jì)分錄為：取得政府補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款1800貸：遞延收益1800年末：借：遞延收益600貸：管理費(fèi)用60033 簡(jiǎn)答題甲公司為

41、上市公司，2020年至2022年發(fā)生如下與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)：(1)2020年3月1日，甲公司以銀行存款支付價(jià)款610萬(wàn)元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元)購(gòu)入A公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股，占A公司有表決權(quán)股份的5，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2020年3月18日，甲公司收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元并存入銀行。2020年12月31日，該股票市價(jià)為每股14元。(2)2021年1月1日，甲公司又以銀行存款12100萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處取得A公司另外55股權(quán)，于同日完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)和變更登記，至此甲公司共計(jì)持有A公司60

42、的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日甲公司原持有A公司5的股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，差額是由于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值引起的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(3)2021年3月1日，A公司股東大會(huì)作出決議，宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。2021年3月10日，甲公司收到該現(xiàn)金股利并存入銀行。(4)2021年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)性投資)公允價(jià)值下降了50萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。(5)2022

43、年4月1日，甲公司將持有的A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的13對(duì)外出售，取得價(jià)款6000萬(wàn)元，當(dāng)日A公司自購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25700萬(wàn)元，在出售13股權(quán)后，甲公司對(duì)A公司的剩余持股比例為40，不能夠?qū)公司實(shí)施控制，但仍具有重大影響，剩余股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。(6)2022年第一季度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。(7)其他資料：甲公司按照凈利潤(rùn)的10計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)編制甲公司2020年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司2021年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分

44、錄。(3)編制甲公司2021年度個(gè)別報(bào)表與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2021年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(4)編制甲公司2022年4月1日個(gè)別報(bào)表與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 參考解析：(1)2020年3月1日借：其他權(quán)益工具投資成本601 應(yīng)收股利10 貸：銀行存款6112020年3月18日借：銀行存款10 貸：應(yīng)收股利102020年12月31日借：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)99(14500-601) 貸：其他綜合收益99(2)甲公司2021年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額=12100+1100=13200(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資13200 貸：銀行存款12100 其他權(quán)益

45、工具投資成本601 公允價(jià)值變動(dòng)99 盈余公積40 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)360借：其他綜合收益99 貸：盈余公積99 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)891(3)2021年3月1日借：應(yīng)收股利120(20060) 貸：投資收益1202021年3月10日借：銀行存款120 貸：應(yīng)收股利1202021年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為13200萬(wàn)元。(4)2022年4月1日出售部分長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：銀行存款6000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4400(1320013) 投資收益1600出售部分投資后，甲公司對(duì)A公司的投資由成本法改為權(quán)益法核算，需要自初始投資形成控制時(shí)點(diǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整。投資時(shí)點(diǎn)的追溯剩余股權(quán)初始投資成本=132

46、0023=8800(萬(wàn)元)，享有投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2000040=8000(萬(wàn)元)，所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值不需要調(diào)整。投資后的追溯調(diào)整A公司2021年度考慮評(píng)估增值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5000-(20000-18000)10=4800(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1920(480040) 貸：盈余公積192(48004010) 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1728(48004090)A公司2022年1月至3月考慮評(píng)估增值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-(20000-18000)10312=1150(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整460(115040) 貸：投資收益460對(duì)A公司宣告分配現(xiàn)金股利的調(diào)整：借：盈余公積8(2004010) 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)72(2004090) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整80對(duì)A