會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：實(shí)務(wù)課程：所得稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)講義B

1、實(shí)務(wù)課程：所得稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)講義B第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異對(duì)暫時(shí)性差異有關(guān)內(nèi)容的提示：暫時(shí)性差異：某一項(xiàng)目稅法、會(huì)計(jì)都認(rèn)可，只不過在同一期間允許扣除的數(shù)額不同。例如：折舊費(fèi)。暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，形成遞延所得稅負(fù)債。知識(shí)點(diǎn) 3：資產(chǎn)的計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額初始確認(rèn)：計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值后續(xù)計(jì)量：

2、資產(chǎn)在持有過程中，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，引起賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本以前期間按稅法規(guī)定已稅前扣除的金額（如：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本按稅法規(guī)定在以前期間已提的折舊無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本按稅法規(guī)定在以前期間的累計(jì)攤銷）賬面價(jià)值按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額（如：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值原值累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)賬面價(jià)值原值累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）提示：資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) （或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)） ，形成可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末借方余額資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) （或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)） ，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

3、稅率遞延所得稅負(fù)債期末貸方余額理解訣竅：現(xiàn)在抵扣得少，多交稅了，未來就會(huì)少交稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)?，F(xiàn)在抵扣得多，少交稅了，未來就會(huì)多交稅，形成遞延所得稅負(fù)債。（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量：由于會(huì)計(jì)與稅法在以下幾個(gè)方面處理不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。折舊方法、折舊年限的差異因計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生差異計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不能扣除減值準(zhǔn)備，稅法只允許在實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)按實(shí)際發(fā)生額作稅前扣除。例 1：A 企業(yè)于 206年 12 月 20 日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750 萬元，使用年限為 10 年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速

4、折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。208年 12 月 31 日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為 550 萬元。分析：208年 12 月 31 日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值750- 752 600（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額550 萬元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50 萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。208年 12 月 31 日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值750- 752-50 550（萬元）其計(jì)稅基礎(chǔ) 750- 75020%- 60020% 480（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550 萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480 萬元之間的 70 萬元差額，將于未來期間計(jì)入

5、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅負(fù)債）。例 2：B 企業(yè)于 205年年末以 750 萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況， B 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5 年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10 年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10 年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值均為零。206年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12 個(gè)月計(jì)提折舊。（本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值）分析：該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年 l2 月 31 日的賬面價(jià)值 750-7505 600（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年 12 月 31 日的計(jì)稅基礎(chǔ) 750- 75010 675（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600 萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675 萬元之間產(chǎn)生的75 萬元差額，在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)?/p>