會計(jì)實(shí)務(wù)：再論稅務(wù)籌劃的概念和性質(zhì)

1、再論稅務(wù)籌劃的概念和性質(zhì)首先，把稅務(wù)籌劃局限在避稅， 制約了納稅人對自己涉稅事項(xiàng)全面完整的判斷和分析。其次，把稅務(wù)籌劃設(shè)定在少繳稅款，使得納稅人對自己涉稅行為的計(jì)劃和設(shè)計(jì)，在道德上背負(fù)上了偷稅的枷鎖。給稅務(wù)籌劃一個(gè)科學(xué)準(zhǔn)確的定義，對納稅人和國家都將產(chǎn)生非常積極的意義?？茖W(xué)準(zhǔn)確納稅務(wù)籌劃定義可以使納稅人、國家稅收執(zhí)法官員以及法院的法官，能夠在法律框架之下行使自己的權(quán)利，而不是以道德的名義判斷分析涉稅義務(wù)?？茖W(xué)準(zhǔn)確納稅務(wù)籌劃定義可以充分緩解稅企征納之間的矛盾沖突，避免暴力抗稅的發(fā)生。給稅務(wù)籌劃定義科學(xué)的概念就首先要了解什么是“稅”“稅”的定義，古今中外的學(xué)者都給它販予過很多符合當(dāng)時(shí)歷史環(huán)境的定義。

2、歸納分析這些學(xué)者的各種定義，我們知道“稅”本質(zhì)就是老百姓要把屬于自己的財(cái)產(chǎn)繳給自己所在的“國家”從而換取國家對自己的保護(hù)和幫助。這些就是“稅”的實(shí)體特征。納稅人為了能夠具體判定和計(jì)算自己需要繳納納“稅”，國家為了能夠具體判定和計(jì)算自己能夠收繳納稅，納稅人及其代表和國家的代表約定了“稅”的征繳辦法。這些就是“稅”的程序特征。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類社會專業(yè)化分工越來越細(xì)，納稅人獲得財(cái)富的方式也越來越復(fù)雜，“國家”對納稅人征稅酌辦法也就越來越復(fù)雜，這樣，在立法環(huán)節(jié)，國家在設(shè)定涉稅義務(wù)和涉稅優(yōu)惠時(shí)也就不可避免發(fā)生重疊或交叉。由于，社會財(cái)富創(chuàng)造過程社會分工的不斷細(xì)化，納稅人達(dá)到某個(gè)商業(yè)目的涉稅行為也就

3、有很多可供選擇的行為，由于社會財(cái)富分配和轉(zhuǎn)移的方式的變化繁多，納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)富分配和轉(zhuǎn)移的可供選擇的行為也很多。這個(gè)時(shí)候，不同的涉稅行為將產(chǎn)生不同的涉稅義務(wù)。那么，納稅人通過對自己涉稅行為的調(diào)整和安排實(shí)現(xiàn)涉稅負(fù)擔(dān)最低，這應(yīng)該就是稅務(wù)籌劃的本質(zhì)。具體地說，納稅人為了實(shí)現(xiàn)某個(gè)長期或短期的商業(yè)目的尋找出若干個(gè)能夠單獨(dú)實(shí)現(xiàn)這個(gè)商業(yè)目的的涉稅行為，對這些涉稅行為分別進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的測算和評估，根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)的高低選擇確定具體涉稅行為的過程就是稅收籌劃。稅務(wù)籌劃是避稅，應(yīng)該不是少交稅和不繳稅，而是，避免多繳稅。稅的多與少由誰來判定呢？嚴(yán)格地說，稅的多與少，如果具體涉稅行為的涉稅義務(wù)設(shè)定的概念、范

4、圍、時(shí)間、地點(diǎn)定義均清晰的前提下，納稅人和稅收執(zhí)法官均可以識別判定，當(dāng)上述定義不清時(shí)，只能由法院來判斷稅的多與少。稅務(wù)籌劃最大的一個(gè)特點(diǎn)就是“事先”的計(jì)劃和安排。所以，稅務(wù)籌劃所說的稅的多與少，主要是指各種不同涉稅行為產(chǎn)生的稅的多與少，而不是指稅法規(guī)定具體應(yīng)稅行為應(yīng)繳稅的多與少。根據(jù)上述，稅務(wù)籌劃的科學(xué)定義和性質(zhì)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié)，而不是涉稅義務(wù)的發(fā)生履行環(huán)節(jié)。企業(yè)識別判斷稅務(wù)籌劃方案的機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人應(yīng)該是企業(yè)的董事會和董事長而不是企業(yè)的財(cái)務(wù)部和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。最后，我們認(rèn)為，稅務(wù)籌劃本身沒有道德領(lǐng)域里善與惡的標(biāo)簽，它只是納稅人準(zhǔn)確履行涉稅義務(wù)的方法和技能。但是，我們也認(rèn)為納稅人在使用這些方法的時(shí)候存在使用是否恰當(dāng)?shù)膯栴}，自然也就存在因使用不當(dāng)而產(chǎn)生道德領(lǐng)域里惡的標(biāo)簽。( 北京中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所朱鵬祖 )小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主