新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量觀評析

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量觀評析廈門大學(xué)曲曉輝Email:xhqu2022/9/111Center for Accounting Studies of Xiamen University新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量觀評析一、突出強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)量二、采用多重計(jì)量屬性三、引入公允價(jià)值計(jì)量四、廣泛應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)五、反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值2022/9/112Center for Accounting Studies of Xiamen University 會(huì)計(jì)評價(jià)的多維視角國際視野全球化市場理念多元化資本運(yùn)營趨利性幣值、物價(jià)及匯率因素政府及行業(yè)監(jiān)管和契約限制企業(yè)內(nèi)部預(yù)測、決策和激勵(lì)結(jié)論：偏重評價(jià)企業(yè)價(jià)值2022/9/113Center

2、for Accounting Studies of Xiamen University 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般觀點(diǎn)會(huì)計(jì)及其目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其全球趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論之爭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)選擇2022/9/114Center for Accounting Studies of Xiamen University財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)：是將符合要素定義的交易或事項(xiàng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量：是確定計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表要素的交易或事項(xiàng)的金額二者相輔相成，不可偏廢2022/9/115Center for Accounting Studies of Xiamen University會(huì)計(jì)計(jì)量要素概論計(jì)量屬性（attributes）/計(jì)

3、量基礎(chǔ)（basis）計(jì)量單位（units）計(jì)量屬性與計(jì)量單位的不同組合 不同會(huì)計(jì)模式典型傳統(tǒng)計(jì)量模式： 歷史成本/名義貨幣；歷史成本/不變幣值貨幣；現(xiàn)行成本/名義貨幣；現(xiàn)行成本/不變幣值貨幣。當(dāng)前典型的會(huì)計(jì)模式： 決策有用導(dǎo)向估值主導(dǎo)的復(fù)合模式2022/9/116Center for Accounting Studies of Xiamen University 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量觀概括資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向偏重企業(yè)價(jià)值評價(jià)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量突出決策有用觀2022/9/117Center for Accounting Studies of Xiamen University一、突出強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)量基本準(zhǔn)則

4、新設(shè)第九章：“會(huì)計(jì)計(jì)量” 規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記人賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。2022/9/118Center for Accounting Studies of Xiamen University二、采用多重計(jì)量屬性新基本準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值2022/9/119Center for Accounting Studies of Xiamen University歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付

5、出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2022/9/1110Center for Accounting Studies of Xiamen University重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 2022/9/1111Center for Accounting Studies of Xiamen University可變現(xiàn)凈值在可

6、變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。2022/9/1112Center for Accounting Studies of Xiamen University現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 2022/9/1113Center for Accounting Studies of Xiamen University公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中

7、，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。2022/9/1114Center for Accounting Studies of Xiamen University 三、引入公允價(jià)值計(jì)量這是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要特點(diǎn)之一。有助于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，全面地衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，及時(shí)地反映市場價(jià)值變動(dòng)的信息，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。2022/9/1115Center for Accounting Studies of Xiamen University公允價(jià)值應(yīng)用條件：活躍市場是指同時(shí)具有下列特征的市場：市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；市場價(jià)

8、格信息是公開的。 2022/9/1116Center for Accounting Studies of Xiamen University強(qiáng)調(diào)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債在存在活躍市場并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2022/9/1117Center for Accounting Studies of Xiamen University新準(zhǔn)則要求對一些特定交易或者事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量：如交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負(fù)債等。還有資本投入計(jì)價(jià)、收入計(jì)價(jià)和生物資產(chǎn)。2022/9/1118Center for A

9、ccounting Studies of Xiamen University例：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的 公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； 2022/9/1119Center for Accounting Studies of Xiamen University金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

10、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。2022/9/1120Center for Accounting Studies of Xiamen University混合工具的公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。無法在取得時(shí)或后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日對其進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將混合工具整體指定為以公允價(jià)值

11、計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。2022/9/1121Center for Accounting Studies of Xiamen University初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。2022/9/1122Center for Accounting Studies of Xiamen University例：可收回金額的確定應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)

12、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。公允凈價(jià)vs使用價(jià)值。2022/9/1123Center for Accounting Studies of Xiamen University例：繳入資本以公允價(jià)值確認(rèn)新準(zhǔn)則對投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，提出了公允價(jià)值的要求，即如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的就不能按照合同或協(xié)議約定價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。2022/9/1124Center for Accounting Studies of Xiamen University例： 收入按公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合

13、同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。2022/9/1125Center for Accounting Studies of Xiamen University例：按照公允價(jià)值比例分?jǐn)偝杀疽砸还P款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。2022/9/1126Center for Accounting Studies o

14、f Xiamen University例：投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2022/9/1127Center for Accounting Studies of Xiamen University例：債務(wù)重組的公允價(jià)值計(jì)價(jià)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股

15、本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2022/9/1128Center for Accounting Studies of Xiamen University例：非貨幣性資產(chǎn)交換的 公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)

16、或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。2022/9/1129Center for Accounting Studies of Xiamen University換入資產(chǎn)的公允計(jì)價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2022/9/1130Center for Accounting Studies of Xiame

17、n University四、廣泛應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用超過正常信用條件延期支付2022/9/1131Center for Accounting Studies of Xiamen University例：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。因此，新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況下預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。20

18、22/9/1132Center for Accounting Studies of Xiamen University例：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)處置費(fèi)用新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。也就是說，預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，其金額應(yīng)當(dāng)為折現(xiàn)值。2022/9/1133Center for Accounting Studies of Xiamen University例：超過正常信用期的支付購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照第17號準(zhǔn)

19、則借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)也適用。2022/9/1134Center for Accounting Studies of Xiamen University五、反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值減值測試廣泛應(yīng)用借款費(fèi)用資本化范圍拓寬固定資產(chǎn)折舊政策的修訂無形資產(chǎn)攤銷政策的修訂2022/9/1135Center for Accounting Studies of Xiamen University減值測試廣泛應(yīng)用固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)均需進(jìn)行減值測試。減值測試的資產(chǎn)按規(guī)模劃分包括：單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合和總部資產(chǎn)。2022/9/1136Center for Accounting Studies of Xiamen University借款費(fèi)用資本化范圍拓寬修訂后的借款費(fèi)用資本化范圍：固定資產(chǎn)。某些存貨項(xiàng)目，即需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。將借款費(fèi)用資本化