新所得稅會計(jì)認(rèn)知路徑研究

1、新所得稅會計(jì)認(rèn)知途徑研究通過借鑒西方興隆國家會計(jì)人士的思維方式去探尋新所得稅會計(jì)的認(rèn)知途徑，可以為進(jìn)一步拓寬綠色會計(jì)新領(lǐng)域的研究奠定堅(jiān)實(shí)基矗在新?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?中，所得稅會計(jì)的解讀是一道難題。盡管已有準(zhǔn)那么指南和多種版本的闡釋，但是，各種讀本大都在復(fù)制準(zhǔn)那么及指南的原話而顯得非常拘束，使人無從獲得一種困惑頓消的感覺。在本文中，筆者試圖詮釋一二，借以與業(yè)內(nèi)同仁交流。一、沿照西方人的認(rèn)知方式切入話題應(yīng)當(dāng)說，無論所得稅會計(jì)，還是增值稅會計(jì)(不在本文敘及)，都是西方人(指以歐美為代表的經(jīng)濟(jì)興隆國家的人士，下同)率先創(chuàng)造與應(yīng)用的重大成果，在理論闡釋、模型設(shè)計(jì)和技術(shù)操作上都堪稱了不起的杰作，具有理念與實(shí)

2、務(wù)嚴(yán)密契合的典范效應(yīng)。但是，筆者又常常陷于繁忙地掌握操作層面的事情，而時(shí)常會將人家的認(rèn)知方式棄置不顧。筆者已經(jīng)意識到自己的缺陷，并認(rèn)為，不能無視方法與理念之間的承啟關(guān)系，尤其是不能無視前者對后者的途徑依賴。(一)借鑒西方人的思維方式為我所用在普遍的印象中，西方人闡述問題簡明練達(dá)，講究直奔主題。而筆者基于東方文化的背景，傳統(tǒng)觀念造就了一種細(xì)膩，嚴(yán)整的表達(dá)習(xí)慣，講究起承轉(zhuǎn)合，四平八穩(wěn)。假如做一般的文化比擬，東、西方各領(lǐng)風(fēng)騷，互展所長，無可厚非。然而，在解讀現(xiàn)代會計(jì)的時(shí)候，筆者遇到了兩種思維的碰撞，差異立見，不可小覷。比方，對會計(jì)元概念的界定，筆者曾將“所有者權(quán)益解釋為“所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)

3、益，然后緊接著又解釋，“凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)總額減去負(fù)債后的差額。西方會計(jì)那么是在先行界定資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)概念的根底上，隨后作“業(yè)主權(quán)益(或“資本，即對應(yīng)于筆者的“所有者權(quán)益概念)的定義時(shí)，就直接表述為“一企業(yè)的資產(chǎn)超過負(fù)債之?dāng)?shù)，就是業(yè)主權(quán)益。(二)更新思維定勢由于思維定勢陳舊，筆者不易跳出生成性和固有性的困惑，難于放棄頭腦中現(xiàn)有的一切。因此，需要勇于學(xué)習(xí)、勇于探究、勇于摒棄陳舊觀念，更新思維定勢，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期尤其如此。首先，保持并增強(qiáng)對外界事物的敏感度和應(yīng)變才能，這樣才能催生新觀念、新程序。筆者認(rèn)為，成認(rèn)思維與文化差異是解惑與擺脫迷失的路標(biāo)。以新視角對待新事物、新慣例，吸納、融入國際準(zhǔn)那么，才能把握所

4、得稅會計(jì)新法的要義。其次，所謂倒向思維、逆行思索，是一種旨在施行非常規(guī)的分析、綜合、判斷，推理的認(rèn)知過程。這一過程采用迂回策略，從而使隱性認(rèn)知價(jià)值得以展露。這一思維方式，對于掌握所得稅會計(jì)新法，具有重要意義。再次，逆序思維、換向切入，其中特別強(qiáng)調(diào)熟記要領(lǐng)。比方，過去曾-度執(zhí)行過的編制現(xiàn)金流量表的間接法，就是從利潤結(jié)果出發(fā)，逆向計(jì)算，即當(dāng)初進(jìn)展收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，不該作為利潤增量加進(jìn)來的數(shù)額，如今要減去；當(dāng)初不該作為利潤減量減出去的數(shù)額，如今要補(bǔ)加回來。這種認(rèn)識事物的邏輯與方法非常值得關(guān)注與考慮。二、解讀新理念樹立科學(xué)開展觀，解讀新所得稅會計(jì)準(zhǔn)那么，需要打破權(quán)責(zé)發(fā)生制的原有局限，拓寬權(quán)責(zé)發(fā)生制的認(rèn)知領(lǐng)域

5、；需要轉(zhuǎn)變舊概念語境，強(qiáng)化新概念語境：需要徹底轉(zhuǎn)變收益決定觀，指向資產(chǎn)負(fù)債觀等新理念。(一)廣域權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負(fù)債觀的解讀1從權(quán)責(zé)發(fā)生制廣域根底出發(fā)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么與國際會計(jì)準(zhǔn)那么趨同，并與國內(nèi)新企業(yè)所得稅法相一致，都確立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)價(jià)基矗但是，長期以來，表達(dá)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)價(jià)根底特征的描繪，較多集中在收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)上，而較少涉及資產(chǎn)，負(fù)債確實(shí)認(rèn)。然而，從嚴(yán)格意義上講，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才會出現(xiàn)資產(chǎn)一種要在以后備期陸續(xù)轉(zhuǎn)作費(fèi)用的支出和負(fù)債一種要在以后期間交付現(xiàn)金的義務(wù)。按照純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，收進(jìn)現(xiàn)金即為收入，付出現(xiàn)金即為費(fèi)用，概不涉及現(xiàn)金收支以外的賬務(wù)記錄，與權(quán)責(zé)發(fā)生制截然

6、迥異。正是從權(quán)責(zé)發(fā)生制廣泛意義的根底出發(fā)，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式獲得的收入，都作為收入總額。2資產(chǎn)負(fù)債觀利潤確定與資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會計(jì)學(xué)中的兩大中心內(nèi)容。從計(jì)價(jià)角度講，企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營過程中，特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額是一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)的結(jié)果。期末與期初兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上凈資產(chǎn)的數(shù)額相比，可以提醒企業(yè)的盈虧。而從利潤確定角度講，企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營過程中，通過收入和相關(guān)的本錢、費(fèi)用相配比，即可確定企業(yè)的盈虧。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤確定從不同角度反映了企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)的成果，是同一問題的兩個(gè)側(cè)面。從外在形式上看，由收支相抵確定企業(yè)盈虧，符合常規(guī)，更為直觀；由期末與期初兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上

7、凈資產(chǎn)的比擬來確定企業(yè)盈虧，與日常核算脫節(jié)。況且，后者采用不同時(shí)點(diǎn)的比擬差額，僅反映了利潤形成的結(jié)果，卻不能提醒利潤形成過程中工程之間的配比。因此，不符合核算常規(guī)，間接確認(rèn)的效果弱于直接確認(rèn)的效果。但是。從內(nèi)在本質(zhì)上看，重視凈資產(chǎn)的變化，更可以表達(dá)實(shí)物資本保全的現(xiàn)代會計(jì)觀念。(二)根本概念的難點(diǎn)透析新所得稅會計(jì)準(zhǔn)那么中，有幾個(gè)關(guān)鍵概念值得注意。1賬面價(jià)值不可將此概念簡單地等同于賬面余額、賬面凈值、實(shí)際本錢。初始價(jià)值等舊有概念。賬面價(jià)值這一語匯，在會計(jì)應(yīng)用中，要與限制詞“資產(chǎn)的或“負(fù)債的相聯(lián)絡(luò)，形成“定語+名詞的偏正構(gòu)造語匯使用形式。2計(jì)稅根底新所得稅會計(jì)準(zhǔn)那么對此概念的表述是：“資產(chǎn)的計(jì)稅根底

8、，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。“負(fù)債的計(jì)稅根底，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去將來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，這一文本表述，用“扣除(即不計(jì)稅)去解釋計(jì)稅根底(即計(jì)稅)，是一種“正話倒說，給通常的“正話直說平添了一種困惑。那么，就讓筆者試著換個(gè)角度去闡釋一下它的內(nèi)在含義。(1)資產(chǎn)的計(jì)稅基矗首先，資產(chǎn)，作為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，意味著將來期間會產(chǎn)生應(yīng)稅所得的增項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)履行納稅義務(wù)。因此，資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是建立在會計(jì)的預(yù)期收益和歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值根底之上的。其次，資產(chǎn)作為資本化的費(fèi)用存在，又意味著將

9、來期間隨著資源消耗與存量資源收回的發(fā)生會產(chǎn)生應(yīng)稅所得的減項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)抵減納稅數(shù)額。因此，資產(chǎn)的計(jì)稅根底，應(yīng)遵從稅法，由現(xiàn)實(shí)出發(fā)剔除未實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益(或者不能作為現(xiàn)實(shí)的消耗及資源收回予以扣除)，由此說明只對實(shí)現(xiàn)了的計(jì)稅所得額征收所得稅的根本宗旨。(2)負(fù)債的計(jì)稅基矗首先，負(fù)債作為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出，意味著將來期間會產(chǎn)生應(yīng)稅所得的減項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)抵減納稅數(shù)額。因此，負(fù)債的計(jì)稅根底，是建立在會計(jì)的預(yù)期費(fèi)用是歸屬于該項(xiàng)負(fù)債的價(jià)值根底之上的。其次，負(fù)債作為所承當(dāng)?shù)姆ǘ▋攤x務(wù)的存在，又意味著將來期間隨著負(fù)債責(zé)任的歸還與了結(jié)，產(chǎn)生應(yīng)稅所得的增項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)履行納稅義務(wù)。因此，負(fù)債的計(jì)稅根底應(yīng)遵從稅法，由現(xiàn)

10、實(shí)出發(fā)不可剔除未流出的經(jīng)濟(jì)利益(或者不能作為未歸還的法定義務(wù)予以扣除)。3會計(jì)收益與應(yīng)稅收益(1)會計(jì)收益又稱會計(jì)所得、利潤總額或稅前會計(jì)利潤，是指會計(jì)收入減去會計(jì)支出后的余額。按照國際會計(jì)準(zhǔn)那么的解釋：“會計(jì)收益，指一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的凈損益。(2)應(yīng)稅收益又稱納稅所得、應(yīng)稅利潤，是指納稅收入減去納稅支出后的余額。應(yīng)稅收益奠定了稅收對收益確實(shí)定基矗在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計(jì)收益與應(yīng)稅收益分別表示為：會計(jì)收益=期末凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值期初凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值(i)應(yīng)稅收益-期末凈資產(chǎn)的計(jì)稅根底-期初凈資產(chǎn)的計(jì)稅根底(ii)在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)代表經(jīng)濟(jì)利益的將來流入額，負(fù)債代表經(jīng)濟(jì)利益的將來流出額，而

11、收益是期末擁有將來經(jīng)濟(jì)利益的凈額。從(i)式來看，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面根底是按會計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)、計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值；(ii)式說明，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底是按稅法計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。4暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，即指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差額。暫時(shí)性差異是資產(chǎn)負(fù)債表收益觀的衍生概念，與利潤表收益觀派生的時(shí)間性差異概念不同。時(shí)間性差異是會計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差額的一部分，從性質(zhì)上講屬于期間指標(biāo)；暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額，從性質(zhì)上講屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。三、完畢語新所得稅會計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，通過比擬資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)負(fù)債工程，分別確認(rèn)按照會計(jì)計(jì)價(jià)的賬面價(jià)值與按照稅法計(jì)價(jià)的計(jì)稅根