新所得稅會計認知路徑研究

1、新所得稅會計認知途徑研究通過借鑒西方興隆國家會計人士的思維方式去探尋新所得稅會計的認知途徑，可以為進一步拓寬綠色會計新領域的研究奠定堅實基矗在新?企業(yè)會計準那么?中，所得稅會計的解讀是一道難題。盡管已有準那么指南和多種版本的闡釋，但是，各種讀本大都在復制準那么及指南的原話而顯得非常拘束，使人無從獲得一種困惑頓消的感覺。在本文中，筆者試圖詮釋一二，借以與業(yè)內同仁交流。一、沿照西方人的認知方式切入話題應當說，無論所得稅會計，還是增值稅會計(不在本文敘及)，都是西方人(指以歐美為代表的經(jīng)濟興隆國家的人士，下同)率先創(chuàng)造與應用的重大成果，在理論闡釋、模型設計和技術操作上都堪稱了不起的杰作，具有理念與實

2、務嚴密契合的典范效應。但是，筆者又常常陷于繁忙地掌握操作層面的事情，而時常會將人家的認知方式棄置不顧。筆者已經(jīng)意識到自己的缺陷，并認為，不能無視方法與理念之間的承啟關系，尤其是不能無視前者對后者的途徑依賴。(一)借鑒西方人的思維方式為我所用在普遍的印象中，西方人闡述問題簡明練達，講究直奔主題。而筆者基于東方文化的背景，傳統(tǒng)觀念造就了一種細膩，嚴整的表達習慣，講究起承轉合，四平八穩(wěn)。假如做一般的文化比擬，東、西方各領風騷，互展所長，無可厚非。然而，在解讀現(xiàn)代會計的時候，筆者遇到了兩種思維的碰撞，差異立見，不可小覷。比方，對會計元概念的界定，筆者曾將“所有者權益解釋為“所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權

3、益，然后緊接著又解釋，“凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)總額減去負債后的差額。西方會計那么是在先行界定資產(chǎn)和負債兩個概念的根底上，隨后作“業(yè)主權益(或“資本，即對應于筆者的“所有者權益概念)的定義時，就直接表述為“一企業(yè)的資產(chǎn)超過負債之數(shù)，就是業(yè)主權益。(二)更新思維定勢由于思維定勢陳舊，筆者不易跳出生成性和固有性的困惑，難于放棄頭腦中現(xiàn)有的一切。因此，需要勇于學習、勇于探究、勇于摒棄陳舊觀念，更新思維定勢，經(jīng)濟轉型期尤其如此。首先，保持并增強對外界事物的敏感度和應變才能，這樣才能催生新觀念、新程序。筆者認為，成認思維與文化差異是解惑與擺脫迷失的路標。以新視角對待新事物、新慣例，吸納、融入國際準那么，才能把握所

4、得稅會計新法的要義。其次，所謂倒向思維、逆行思索，是一種旨在施行非常規(guī)的分析、綜合、判斷，推理的認知過程。這一過程采用迂回策略，從而使隱性認知價值得以展露。這一思維方式，對于掌握所得稅會計新法，具有重要意義。再次，逆序思維、換向切入，其中特別強調熟記要領。比方，過去曾-度執(zhí)行過的編制現(xiàn)金流量表的間接法，就是從利潤結果出發(fā)，逆向計算，即當初進展收支結轉時，不該作為利潤增量加進來的數(shù)額，如今要減去；當初不該作為利潤減量減出去的數(shù)額，如今要補加回來。這種認識事物的邏輯與方法非常值得關注與考慮。二、解讀新理念樹立科學開展觀，解讀新所得稅會計準那么，需要打破權責發(fā)生制的原有局限，拓寬權責發(fā)生制的認知領域

5、；需要轉變舊概念語境，強化新概念語境：需要徹底轉變收益決定觀，指向資產(chǎn)負債觀等新理念。(一)廣域權責發(fā)生制和資產(chǎn)負債觀的解讀1從權責發(fā)生制廣域根底出發(fā)確認資產(chǎn)和負債我國新企業(yè)會計準那么與國際會計準那么趨同，并與國內新企業(yè)所得稅法相一致，都確立了以權責發(fā)生制為計價基矗但是，長期以來，表達權責發(fā)生制計價根底特征的描繪，較多集中在收入和費用確實認上，而較少涉及資產(chǎn)，負債確實認。然而，從嚴格意義上講，只有權責發(fā)生制才會出現(xiàn)資產(chǎn)一種要在以后備期陸續(xù)轉作費用的支出和負債一種要在以后期間交付現(xiàn)金的義務。按照純粹的收付實現(xiàn)制，收進現(xiàn)金即為收入，付出現(xiàn)金即為費用，概不涉及現(xiàn)金收支以外的賬務記錄，與權責發(fā)生制截然

6、迥異。正是從權責發(fā)生制廣泛意義的根底出發(fā)，新企業(yè)會計準那么和新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式獲得的收入，都作為收入總額。2資產(chǎn)負債觀利潤確定與資產(chǎn)計價是會計學中的兩大中心內容。從計價角度講，企業(yè)消費經(jīng)營過程中，特定時點的資產(chǎn)、負債的數(shù)額是一定時期企業(yè)經(jīng)營活動和其他事項的結果。期末與期初兩個時點上凈資產(chǎn)的數(shù)額相比，可以提醒企業(yè)的盈虧。而從利潤確定角度講，企業(yè)消費經(jīng)營過程中，通過收入和相關的本錢、費用相配比，即可確定企業(yè)的盈虧。資產(chǎn)計價和利潤確定從不同角度反映了企業(yè)消費經(jīng)營活動的成果，是同一問題的兩個側面。從外在形式上看，由收支相抵確定企業(yè)盈虧，符合常規(guī)，更為直觀；由期末與期初兩個時點上

7、凈資產(chǎn)的比擬來確定企業(yè)盈虧，與日常核算脫節(jié)。況且，后者采用不同時點的比擬差額，僅反映了利潤形成的結果，卻不能提醒利潤形成過程中工程之間的配比。因此，不符合核算常規(guī)，間接確認的效果弱于直接確認的效果。但是。從內在本質上看，重視凈資產(chǎn)的變化，更可以表達實物資本保全的現(xiàn)代會計觀念。(二)根本概念的難點透析新所得稅會計準那么中，有幾個關鍵概念值得注意。1賬面價值不可將此概念簡單地等同于賬面余額、賬面凈值、實際本錢。初始價值等舊有概念。賬面價值這一語匯，在會計應用中，要與限制詞“資產(chǎn)的或“負債的相聯(lián)絡，形成“定語+名詞的偏正構造語匯使用形式。2計稅根底新所得稅會計準那么對此概念的表述是：“資產(chǎn)的計稅根底

8、，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。“負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去將來期間計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，這一文本表述，用“扣除(即不計稅)去解釋計稅根底(即計稅)，是一種“正話倒說，給通常的“正話直說平添了一種困惑。那么，就讓筆者試著換個角度去闡釋一下它的內在含義。(1)資產(chǎn)的計稅基矗首先，資產(chǎn)，作為預期經(jīng)濟利益的流入，意味著將來期間會產(chǎn)生應稅所得的增項數(shù)額，屆時應履行納稅義務。因此，資產(chǎn)的計稅根底，是建立在會計的預期收益和歸屬于該項資產(chǎn)的價值根底之上的。其次，資產(chǎn)作為資本化的費用存在，又意味著將

9、來期間隨著資源消耗與存量資源收回的發(fā)生會產(chǎn)生應稅所得的減項數(shù)額，屆時應抵減納稅數(shù)額。因此，資產(chǎn)的計稅根底，應遵從稅法，由現(xiàn)實出發(fā)剔除未實現(xiàn)經(jīng)濟利益(或者不能作為現(xiàn)實的消耗及資源收回予以扣除)，由此說明只對實現(xiàn)了的計稅所得額征收所得稅的根本宗旨。(2)負債的計稅基矗首先，負債作為預期經(jīng)濟利益的流出，意味著將來期間會產(chǎn)生應稅所得的減項數(shù)額，屆時應抵減納稅數(shù)額。因此，負債的計稅根底，是建立在會計的預期費用是歸屬于該項負債的價值根底之上的。其次，負債作為所承當?shù)姆ǘ▋攤x務的存在，又意味著將來期間隨著負債責任的歸還與了結，產(chǎn)生應稅所得的增項數(shù)額，屆時應履行納稅義務。因此，負債的計稅根底應遵從稅法，由現(xiàn)

10、實出發(fā)不可剔除未流出的經(jīng)濟利益(或者不能作為未歸還的法定義務予以扣除)。3會計收益與應稅收益(1)會計收益又稱會計所得、利潤總額或稅前會計利潤，是指會計收入減去會計支出后的余額。按照國際會計準那么的解釋：“會計收益，指一個期間內扣除所得稅費用前的凈損益。(2)應稅收益又稱納稅所得、應稅利潤，是指納稅收入減去納稅支出后的余額。應稅收益奠定了稅收對收益確實定基矗在資產(chǎn)負債觀下，會計收益與應稅收益分別表示為：會計收益=期末凈資產(chǎn)的賬面價值期初凈資產(chǎn)的賬面價值(i)應稅收益-期末凈資產(chǎn)的計稅根底-期初凈資產(chǎn)的計稅根底(ii)在資產(chǎn)負債觀下，資產(chǎn)代表經(jīng)濟利益的將來流入額，負債代表經(jīng)濟利益的將來流出額，而

11、收益是期末擁有將來經(jīng)濟利益的凈額。從(i)式來看，資產(chǎn)和負債的賬面根底是按會計準那么確認、計量的資產(chǎn)和負債的價值；(ii)式說明，資產(chǎn)和負債的計稅根底是按稅法計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額。4暫時性差異暫時性差異，即指資產(chǎn)或者負債的賬面價值與計稅根底之間的差額。暫時性差異是資產(chǎn)負債表收益觀的衍生概念，與利潤表收益觀派生的時間性差異概念不同。時間性差異是會計收益與應稅收益之間的差額的一部分，從性質上講屬于期間指標；暫時性差異是資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額，從性質上講屬于時點指標。時間性差異強調差異的形成與轉回，而暫時性差異強調差異的內容。三、完畢語新所得稅會計是從資產(chǎn)負債觀出發(fā)，通過比擬資產(chǎn)負債表所列示的資產(chǎn)負債工程，分別確認按照會計計價的賬面價值與按照稅法計價的計稅根