《中級會計實務》重要考點

1、2010年中級會計實務重要考點梳理、講解(1)2010-4-20 9:41:00文章來源：財考網(wǎng)【】 【】 不要擔心我們基礎不行，不要慨嘆時刻不足，樹立起自己的信心，拿出你的勇氣，前方還有眾人與你攜手，還有我與你為伴，我們一起劈荊斬棘，沖向勝利的彼岸。以下是小編對中級會計實務重要考點的梳理、講解。 一、會計主體、會計主體與法律主體的區(qū)分 會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必定是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 比如，

2、在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領導下開展經(jīng)營活動。母子公司盡管是不同的法律主體（母子公司分不也是會計主體），但為了全面的反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將那個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表（此處的企業(yè)集團不是一個法律主體）。 再比如，獨立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也能夠作為一個會計主體來反映其財務狀況，但它們都不是法律主體。 二、收入和利得的理解、區(qū)分 要想正確地理解和把握收入和利得的區(qū)不和聯(lián)系，能夠熟練地推斷和運用收入和利得，需要從二者的定義入手： 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本

3、無關的經(jīng)濟利益的總流入。 利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。 從上面的定義能夠看出，二者最終均會導致所有者權益的增加，并都與所有者投入資本無關，這是二者的相同之處。二者的區(qū)不在于，收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，而利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，這是二者的本質區(qū)不，在推斷一項交易形成的經(jīng)濟利益的流入到底屬于收入依舊屬于利得時，這一點是特不關鍵的推斷依據(jù)。 定義中的“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。那個地點的理解包括兩個層面，一是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，二是與經(jīng)常性活動相關的活動

4、。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構成收入。而工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)使用權、出售不需用原材料等，則屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構成收入。 企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入，這也構成企業(yè)的利得。利得又進一步可分為直接計入所有

5、者權益的利得和直接計入當期損益的利得。直接計入所有者權益的利得是指企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹⒉粦嬋氘斊趽p益、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。相對應的，直接計入當期損益的利得是指企業(yè)非日常活動所形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。 依照上述定義，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、同意損贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等所產(chǎn)生的利得屬于直接計入當期損益的利得；直接計入所有者權益的利得，如企業(yè)的長期股權投資采納權益法核算時因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按應享有的份額而增加或減少的資本公積。 另外，因進行

6、股權投資取得的股利收入，屬于讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入，其具體的確認和計量應參照長期股權投資準則的規(guī)定處理。 三、實質重于形式要求 實質重于形式要求，事實上確實是指交易或事項的實質重于法律表現(xiàn)形式。實質重于形式要求要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據(jù)。“實質”是指交易或事項的經(jīng)濟實質，“形式”是指交易或事項的法律形式。 常見的體現(xiàn)實質重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產(chǎn)的會計處理；銷售商品的售后回購業(yè)務、售后回租業(yè)務的會計處理以及關聯(lián)方關系的推斷等都與實質重于形式原則有關。 售后回購、售后租回實質

7、上是一種融資行為，企業(yè)不能將取到的款項確認為收入。 售后回購是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方差不多收到了價款，同時差不多辦理了有關資產(chǎn)劃轉手續(xù)的同時，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在今后的特定時期，以特定價格無條件將物資購回（事實上這也是購貨方購買物資的前提）。在物資購回之前，從法律形式上講，差不多辦理了有關資產(chǎn)劃轉手續(xù)，物資的所有權差不多轉移給了購貨方。但從經(jīng)濟實質上講，由于補充協(xié)議規(guī)定了出售方在以后某個時刻必須購回所出售的商品，該商品所有權上的要緊風險和酬勞并未轉移給購貨方，出售方實質上仍然要承擔該商品所有權上的要緊風險和酬勞。而且，出售商品時往往會出現(xiàn)售價高出商品實際價值的情況，若將

8、其確認為收入將導致企業(yè)利潤虛增。因此，盡管該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。 售后租回交易是一種專門形式的租賃業(yè)務，是指賣主（即承租人）將一項自制的或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（即出租人）那兒租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經(jīng)營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，同時所出售商品的所有權及所有權上的要緊風險和酬勞也已轉移，但實質上由于售后租回交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實質上是同一筆交易中的兩個時期。假如將售后

9、租回損益一次性確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。事實上，假如采納高售價、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利阻礙；關于賣主來講，在出售資產(chǎn)時盡管有巨額銷售收入，但這是以以后各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績，同時依照權責發(fā)生制原則的要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益，會計處理正是看到了這兩項業(yè)務的實質，在會計核算上并未確認收入，這也正是實質重于形式的體現(xiàn)。 四、慎重性會計信息質量要求 慎重性會計信息質量要求的實質是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用。一般來講，企業(yè)計提各項預備差不多上慎

10、重性會計信息質量要求的體現(xiàn)。企業(yè)需要計提減值預備的有以下內容： （1）應收賬款和其他應收款計提壞賬預備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預備 （2）存貨計提跌價預備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價預備 （3）長期股權投資計提減值預備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值預備 （4）固定資產(chǎn)計提減值預備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值預備 （5）無形資產(chǎn)計提減值預備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值預備 【注】一般情況下，企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬預備”、“存貨跌價預備”、“長期股權投資減

11、值預備”、“持有至到期投資減值預備”、“固定資產(chǎn)減值預備”、“無形資產(chǎn)減值預備”、“貸款損失預備”等科目。 在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽、抵債資產(chǎn)、損余物資、采納成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當設置相應的減值預備科目，比照上述規(guī)定進行處理。 關于企業(yè)計提壞賬預備、存貨跌價預備、持有至到期投資減值預備、貸款損失預備等，相關資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值預備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬預備”、“存貨跌價預備”、“持有至到期投資減值預備”、“貸款損失預備”等科目，貸記本科目。 在期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 2010年

12、中級會計實務重要考點梳理、講解(2)2010-4-20 9:44:00文章來源：財考網(wǎng)【】 【】 一、受托方在托付加工業(yè)務中的會計處理 受托方收到托付方發(fā)來的用于加工的材料物資，只應在按表外科目專設的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。 備查簿的登記一般采納單式記賬法，收到代管物資時借記“受托加工物資”，退回時貸記該賬戶即可，無須考慮對應賬戶問題。該備查簿只作為日后核查的備考。實際領用受托加工物資進行加工時，并不考慮所領用物資的金額，其中的賬戶記錄不計入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中。受托方關于加工中實際耗用的由受托方提供的工、料、費（即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資

13、福利費、分配的制造費用等），應通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，直接在結轉發(fā)出成本時，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方。 受托方的會計核算一般是： 1.收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實際金額）登記備查簿，借記“受托加工物資某公司”（注明物資數(shù)量），領用時作相應的附注講明。 2.關于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本： 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料輔助材料應付職工薪酬制造費用 3.加工完成按合同規(guī)定發(fā)給托付方時： （1）確認銷售收入 借：應收賬款（銀行存款） 貸：主營業(yè)務收入（加工費收入） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 應交消費稅（假如加工的產(chǎn)品屬于消費稅應稅產(chǎn)

14、品的，受托方應該履行代扣代繳消費稅義務，那個地點的計稅價格一般參照同類產(chǎn)品的價格或組成計稅價格消費稅稅率） （2）同時結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：生產(chǎn)成本 （3）在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記“受托加工物資某公司”（注明物資數(shù)量）。 4.受托方上交消費稅時： 借：應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款 二、收回托付加工物資存貨成本的確定 1.一定計入收回托付加工物資存貨的成本的：發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費、運雜費。 2.不一定計入收回托付加工物資存貨的成本的：增值稅和消費稅 （1）增值稅：假如企業(yè)是一般納稅人，那么所支付增值稅能夠進行抵扣。假如企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那就計入成本。 （2

15、）消費稅：假如收回后直接用于對外銷售的，代扣代繳的消費稅計入存貨成本中。假如收回后接著用于加工應稅消費品，計入“應交稅費應交消費稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進行抵扣。 三、對專門用于生產(chǎn)某項產(chǎn)品的材料確認減值預備的問題 假如材料發(fā)生減值，然而生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，這時材料是不需要計提減值的； 假如材料發(fā)生減值，生產(chǎn)的產(chǎn)品也發(fā)生減值，則材料按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)成品的可可能售價減去至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關稅費后的金額；然后用計算出的材料的可變現(xiàn)凈值減去材料的賬面價值確實是材料的減值額； 假如材料沒有減值，但產(chǎn)品減值，這時材料也需要考慮計提減值預備。 四、會

16、計年度和折舊年度不一致時加速折舊法的運用 在采納日歷年度制下，會計年度指從1月1日至當年的12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊起，連續(xù)12個月的一段期間。在采納加速折舊法計提折舊時，先按照加速折舊法的具體計算方法計算出年折舊額，那個地點的年是指折舊年度，然后按照12個月平均，再依照當期所經(jīng)歷的日歷時刻，確定本年度的折舊費用，而那個地點的年是指會計年度。 在采納加速折舊法計提折舊時，假如會計年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，專門好計算，但假如會計年度和折舊年度不一致，那么在按照會計年度計提折舊時，差不多的解決思路確實是先以折舊年度為期間，計算每一折舊年度應計提的折舊額，然后再按照每一個會

17、計年度所具體涵蓋的期間段來分析計算相應會計年度的折舊額。固定資產(chǎn)折舊費用的準確計量直接阻礙到企業(yè)的當期損益，進而阻礙到企業(yè)凈利潤的核算，對報表使用者閱讀和理解會計報表有重大意義，因此企業(yè)在計提折舊費用時務必要嚴謹認真。 五、對已計提減值預備的固定資產(chǎn)再計提折舊 已計提減值預備的固定資產(chǎn)再計提折舊時，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值預備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值預備而調整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值預備前已計提的累計折舊不作調整。 六、計提融資租入的固定資產(chǎn)的折舊時應該注意的問題 1.計提

18、折舊的基數(shù)是減去擔保余值的賬面價值，擔保余值相當于凈殘值。 2.當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 3.折舊期間：分為兩種情況考慮： （1）假如承租人在到期日以低于公允價值的價格購買此項固定資產(chǎn)的權利，應按租賃期與尚可使用年限之和計提折舊。 （2）假如不能確定是否購買，那么就用租賃期和尚可使用年限較短者計算折舊。 2010年中級會計實務重要考點梳理、講解(3)2010-4-26 10:53:00文章來源：財考網(wǎng)【】 【】 1、長期股權投資的初始計量和后續(xù)計量與成本法和權益法的關系 成本法和權益法的劃分是針對長期股權投資

19、的后續(xù)計量而言的，長期股權投資的初始計量具體來講有以下幾種情況： 一、企業(yè)合并形成的長期股權投資 （一）同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承提債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額（被投資單位所有者權益的賬面價值*投資比例）作為長期股權投資的初始成本。 長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足的沖減的，調整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 與投資相關的直接費用，計入當期損益（治理費用）。然而以下兩種情況除外： （1）以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并應該按照以下

20、方式處理：其中債券假如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應該減少溢價的金額。 （2）發(fā)行權益性證券作為合并對價的，按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。 （二）、非同一操縱下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，購買方按照購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行合并發(fā)生的各項直接費用之和作為合并成本。 與投資相關的直接相關費用，計入長期股權投資的入賬價值。

21、 二、企業(yè)以合并以外的方式取得的投資 （一）支付現(xiàn)金的方式取得的長期股權投資，以支付的長期股權投資的購買價款、直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始成本； （二）發(fā)行權益性證券的，以發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始成本；為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費，傭金等應自權益性政權的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。 （三）投資者投入的長期股權投資，以投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議不公允的除外； （四）以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的有關規(guī)定確定. 2、成本法和權益法是對長期股權投資進行后續(xù)計量時采

22、納的方法 初始投資時，首先推斷是否企業(yè)合并，假如是企業(yè)合并再推斷是否屬于同一操縱下的企業(yè)合并，然后按照不同的要求確認其初始入賬金額。 初始入賬金額確定以后，再依照投資比例等因素確定采納成本法依舊權益法對長期股權投資進行后續(xù)計量。 一般情況下，對被投資企業(yè)不具有操縱或重大阻礙且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資（參股企業(yè)），及對被投資企業(yè)達到操縱的企業(yè)（子公司），上面兩種情況使用成本法進行后續(xù)計量。對被投資企業(yè)達到共同操縱（合營企業(yè)）或重大阻礙（聯(lián)營企業(yè)）采納權益法進行后續(xù)計量。 在持股比例上劃分權益法和成本法的標準一般情況下是：持股比例小于20%或大于50%的使用成本法進

23、行后續(xù)計量，持股比例在20%到50%之間的（包括20%和50%）使用權益法進行后續(xù)計量。 3、關于成本法下宣告現(xiàn)金股利時投資收益的確認和應沖減或應恢復的長期股權投資問題 關于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時的處理： 成本法下，關于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即是“應收股利”、“投資收益”和“長期股權投資”。在進行賬務處理時，可先確定應計入“應收股利”賬戶和“長期股權投資”賬戶的金額，然后依照借貸平衡原理倒擠出應計入“投資收益”賬戶的金額。 當被投資單位宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應得部分借記“應收股利”賬戶?！伴L期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體做法是：當投資后應收股利的累計數(shù)大于投資后應得凈

24、利的累計數(shù)時，其差額即為累計沖減投資成本的金額，然后再依照前期已累計沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累計數(shù)小于或等于投資后應得凈利的累計數(shù)時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則按尚未恢復數(shù)額先恢復投資成本，然后再確認投資收益。但恢復數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。 處理原則： 將累計凈利和累計應收股利進行比較： （1）假如應得凈利累計數(shù)大于應收股利累計數(shù)，那么應該沖減的成本為0，往常如有沖減的成本數(shù)，應該全額轉回。 （2）假如應收股利累計數(shù)大于應得凈利累計數(shù)，那么其差額應該和差不多沖減的成本進行比較，差額大于沖減成本的，將大于部分接著沖減成本，差額小于差不多沖減的成本的，小

25、于部分轉回沖減的成本。 （3）關于權益法下被投資單位存貨的公允價值與賬面價值不同，投資單位對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的調整金額理解： 因為在確認長期股權投資的初始投資成本時是要跟被投資方的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行比較的，確實是用支付的對價與享有的被投資方的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額進行比較，假如是大于的話那么就按照支付的對價作為長期股權投資的入賬價值，假如小于的話那么就應該按照享有的被投資方的可辨認凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的份額入賬，然后與支付的對價的差額記為營業(yè)外收入的；因此投資方對長期股權投資的核確實是按照被投資方的資產(chǎn)、負債等的公允價值進行核算的；而被投資方仍然是按照原來的賬面價值

26、進行核算的；因此投資方關于存貨的核算也是按照公允價值進行核算的； 當存貨只有在實現(xiàn)銷售后才通過主營業(yè)務進行結轉然后才阻礙到損益了；而被投資方是按照成本進行結轉的，在計算投資方對應的凈利潤的時候應該用存貨的公允價值的因此應該按照700*80%結轉成本計算凈利潤的，由于結轉的成本增加了，因此凈利潤是要調減的；然后用調整后的凈利潤依照投資方持股比例計算投資方應該確認的投資收益；那個存貨的賬面價值與公允價值的差額是不計入到長期股權投資的成本中的。2010年中級會計實務重要考點梳理、講解(4)2010-4-26 11:00:00文章來源：財考網(wǎng)【】 【】 4、同一操縱下的企業(yè)合并應該按照取得被合并方所有

27、者權益賬面價值中的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與所支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。 關于沖減留存收益的處理學員疑問比較多，我們咨詢了相關專家和授課老師，得到的答案關于那個問題并沒有一個明文規(guī)定，規(guī)定具體應該用哪種方法，因此兩種方法應該差不多上能夠的，現(xiàn)在關于這兩種方法做一下總結： （1）按照順序沖減，確實是先沖減盈余公積，盈余公積不足沖減的接著沖減未分配利潤； （2）按照比例同時沖減盈余公積和未分配利潤，那個按照比例沖減的比例選擇也有兩種方法，一是按照盈余公積的計提比例沖減，比如盈

28、余公積的計提比例為10%，沖減的時候就按照10%的比例沖減盈余公積，剩下的90%的部分沖減未分配利潤；第二種比例確實是按照資產(chǎn)負債表中的盈余公積和未分配利潤余額的比例沖減，那個比例和計提比例專門可能是不一致的，因為提取完盈余公積和未分配利潤以后，可能用它們來補虧，因此那個比例會發(fā)生變化。 那個問題假如考試的時候涉及到，兩種方法差不多上能夠的，因為沒有明確規(guī)定，因此這部分內容寬敞學員明白這兩種方法，考試的時候會處理就能夠了，不需要做過多的研究。 5、關于在取得長期股權投資過程中，所發(fā)生的直接相關費用處理 關于在取得長期股權投資過程中，發(fā)生的直接相關費用的會計處理： 一、直接相關費用（發(fā)行債券和權

29、益性證券的手續(xù)費和傭金除外）是否計入投資成本要看投資的性質，首先推斷是否屬于企業(yè)合并： （1）假如是企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關費用應推斷是否為同一操縱。 同一操縱下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入當期損益（治理費用）。 非一同操縱下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入投資成本。 （2）企業(yè)合并以外的其他方式，發(fā)生的直接相關費用計入投資成本。 二、發(fā)行債券和權益性證券作為合并對價的手續(xù)費、傭金的處理。 （1）以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等，應計入負債的初始確認金額。 （2）以發(fā)行權益性證券（股票）作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等，不管其是否與企業(yè)合并

30、直接相關，均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。 6、如何對非貨幣性資產(chǎn)交換進行商業(yè)實質的推斷 企業(yè)應當遵循實質重于形式的要求推斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質。依照換入資產(chǎn)的性質和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)阻礙產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。 依照本準則第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質： （一）換入資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量在風險、時刻和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形： （1）以后現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時刻不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時刻明顯不同； （2）以后現(xiàn)金流量的時刻、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量時刻和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異； （3）以后現(xiàn)金流量的風險、時刻相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)