財務(wù)會計學(xué)（簡本三版）第06章固定資產(chǎn)

1、第六章固 定 資 產(chǎn)財 務(wù) 會 計 學(xué) 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 1學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：在知識方面，了解固定資產(chǎn)的概念、特征、分類及確認(rèn)條件，掌握固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法；在技能方面，掌握固定資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)支出以及折舊、處置、減值的會計處理；在能力方面，正確運用有關(guān)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量原則，結(jié)合企業(yè)實際進(jìn)行分析，理解各種處理方法對企業(yè)財務(wù)信息的影響。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 2本章主要內(nèi)容第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置第六節(jié) 固定資產(chǎn)的減值2022/9/17財務(wù)會計學(xué)

2、 3第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn)(一)固定資產(chǎn)的概念與特征 我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)給固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，指出“固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計期間。” 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 4特 征：有形資產(chǎn) 供企業(yè)長期使用不以投資和銷售為目的 具有可衡量的未來經(jīng)濟利益 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 5（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 在實務(wù)中，應(yīng)注意：融資租入的固定資產(chǎn) 是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 6二、固定

3、資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 7二、固定資產(chǎn)的分類（二）按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 8二、固定資產(chǎn)的分類除上述基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 。 在會計實務(wù)中，企業(yè)是將幾種分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 9三、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)（一）原始價值（實際成本/歷史成本）是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸費、

4、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。 基本計價標(biāo)準(zhǔn)2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 10對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。 注：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 11（二）重置完全價值 是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固

5、定資產(chǎn)所需支付的全部代價。 反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 12（三）凈值（折余價值 ） 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。 計算盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 13第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得一、外購的固定資產(chǎn)其成本包括實際支付的買價、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。注：成本中不包括增值稅； 參見新增值稅暫行條例規(guī)定 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 14（一）不需安裝：借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)

6、交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等注：采用一攬子購買方式進(jìn)行購買，將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值的比例進(jìn)行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 15（二）需要安裝 1.設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝 借：工程物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 2.設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本 借：在建工程 貸：工程物資 銀行存款 3.設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 16（三）具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)購入成本以各期付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定；實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則

7、第17號借款費用中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，否則應(yīng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 17（四）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)購入入賬成本應(yīng)考慮棄置費用；應(yīng)按現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額及相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 18二、自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。平時固定資產(chǎn)建造期間實際發(fā)生的各項工程支出均計入“在建工程”科目，待固定資產(chǎn)建造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實際建造成本從“在建工程”科目一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，作為固定資產(chǎn)入賬價值。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 19（）自營工程企業(yè)通常

8、只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本 間接支出并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 20（二）出包工程在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款，并按支付的全部工程價款作為固定資產(chǎn)成本入賬即可。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 21 1.按合同規(guī)定付工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 2.計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 22三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值 借：固定資產(chǎn)等 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積（可能會存在） 202

9、2/9/17財務(wù)會計學(xué) 23四、租入的固定資產(chǎn)（詳見“租賃會計”）（一）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn) 不作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計賬簿，但為了便于對實物的管理，應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記借：管理費用等 (租金費用) 貸：銀行存款等 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 24（二）融資性租入的固定資產(chǎn)我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬核算，二者的差額作為未確認(rèn)融資費用。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 25 五、接受捐贈的固定資

10、產(chǎn) 區(qū)分兩種情況處理： 1、捐贈方提供相關(guān)憑證的； 2、捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)憑證的； 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 26六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的；非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的；七、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) （這兩部分內(nèi)容后面作為專題介紹?。?022/9/17財務(wù)會計學(xué) 27八、盤盈的固定資產(chǎn) 新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)如有盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目 借：固定資產(chǎn)（重置成本） 貸：以前年度損益調(diào)整 （會計處理參見教材）不再通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 28

11、第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)指出，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 29固定資產(chǎn)的性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 30二、影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍（一） 影響因素：原始價值預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提折舊的方法2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 31（二）固

12、定資產(chǎn)折舊范圍我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 32注：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊； 待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 33三、固定資產(chǎn)折舊方法 解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費用中去。應(yīng)計折舊額：是指固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)

13、減值準(zhǔn)備累計金額。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 34（）年限平均法年折舊額=年折舊率=年折舊額/原始價值100% 月折舊率=年折舊率/12 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 35（二）工作量法單位工作=量折舊額年折舊額=某年實際完成的工作量單位工作量折舊額 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 36（三）加速折舊法 1.雙倍余額遞減法 年折舊率=（1/預(yù)計使用年限）2100% 某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 2.年數(shù)總和法2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 37 年數(shù)總和法又稱合計年限法，是指根據(jù)固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額和某年固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)占各年固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)總和的比重（

14、即年折舊率）計提折舊的一種方法。其計算公式如下： 該年固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù) 年折舊率= 各年固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)總和 預(yù)計使用年限已使用年限 或 = 100% 預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限+1）22022/9/17財務(wù)會計學(xué) 38 月折舊率= 年折舊率12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值） 月折舊率 上述公式中，年折舊率是變動的，它隨固定資產(chǎn)使用壽命的縮短而逐年下降，但計提折舊的基數(shù)則是固定的，即始終為應(yīng)計折舊總額。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 39四、固定資產(chǎn)折舊的核算實務(wù)中：1.企業(yè)各月計提折舊時，可在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。公式如

15、下：當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額 = 上月計提的折舊額 + 上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 402.固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。 基本生產(chǎn)車間使用的： 制造費用管理部門使用的： 管理費用銷售部門使用的： 銷售費用自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的： 工程成本經(jīng)營租出的： 其他業(yè)務(wù)成本未使用的： 管理費用2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 41第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種維護和改、擴建等支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與

16、改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 42二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 (一)固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)直接計入當(dāng)期費用。(二)固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值.(三)如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則應(yīng)根據(jù)以上(一)和(二)的原則將相關(guān)支出費用化或資本化。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 43(四)固定資產(chǎn)裝修費用，如符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的

17、期間內(nèi)采用合理的方法單獨計提折舊。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 44(五)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。對其符合資本化條件的裝修費用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 (六)經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 45三、費用化的后續(xù)支出企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理、維護保養(yǎng)、較小幅度的質(zhì)量改進(jìn)等發(fā)生的支出，均屬于費用化的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其原有性能，維持其正

18、常運轉(zhuǎn)和使用，它并不能延長固定資產(chǎn)的使用年限或提高其工作效率，因此，修理支出在發(fā)生時，應(yīng)予以費用化，計入有關(guān)的成本、費用。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 46固定資產(chǎn)的修理按其修理范圍的大小和修理間隔時間的長短，可分為大修理和中小修理，中小修理也稱為日常修理。日常修理的特點是：修理范圍小，修理次數(shù)多，間隔時間短，每次支出少。大修理的特點是：修理范圍大，修理次數(shù)少，間隔時間長，每次支出多。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 47四、資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出是指應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出。如固定資產(chǎn)的改建、擴建、部件的換新、再安裝及再組合等，其支出能導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的增加，應(yīng)在發(fā)生時予以資本化，計入固定資產(chǎn)的賬面價值。固定資產(chǎn)的改建，亦稱改良，是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，其特點是：支出數(shù)額較大；固定資產(chǎn)的質(zhì)量有顯著的提高。2022/9/17財務(wù)會計學(xué) 48固定資產(chǎn)的擴建是指為了提高固定資產(chǎn)的