企業(yè)IPO中關(guān)注的財(cái)務(wù)問題及實(shí)務(wù)課件

1、企業(yè)IPO中關(guān)注的財(cái)務(wù)問題及實(shí)務(wù)民生證券一、上市的意義和目的（一）、對(duì)擬上市公司1、募集大量資金，拓展融資渠道上市公司信用資質(zhì)較高，有利于獲得銀行貸款；直接融資與間接融資2、健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)3、改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)4、提高企業(yè)在市場(chǎng)上的聲望信息及時(shí)披露，市場(chǎng)信譽(yù)得以提高；境外上市，提高國(guó)際知名度（二）、對(duì)擬上市公司的股東1、迅速提升財(cái)富價(jià)值。 價(jià)值通過二級(jí)市場(chǎng)市值計(jì)算2、分散投資風(fēng)險(xiǎn)，并利用資本杠桿控制更 多的資源3、構(gòu)筑良好的退出平臺(tái)二、上市的條件（一）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面的要求：1、最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)；2、最近3個(gè)

2、會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過人民幣5000萬元；或者最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過人民幣3億元；3、發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元；4、最近一期期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20；5、最近一期期末不存在未彌補(bǔ)虧損。6、發(fā)行人依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。7、發(fā)行人不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)，不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)。8、發(fā)行人最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方或者存在重大不確定性的客戶不存在重大依賴；9、發(fā)行人最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)不得主要

3、來自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益； 10、發(fā)行人在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得或者使用不存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)；11、資產(chǎn)負(fù)債率不超過70%。（風(fēng)險(xiǎn)提示）（三）獨(dú)立性方面的要求發(fā)行人的資產(chǎn)完整。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施，合法擁有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的土地、廠房、機(jī)器設(shè)備以及商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)，具有獨(dú)立的原料采購和產(chǎn)品銷售系統(tǒng)；非生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)體系和相關(guān)資產(chǎn)發(fā)行人的人員獨(dú)立。經(jīng)理層不能雙重任職；發(fā)行人的財(cái)務(wù)人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中兼職發(fā)行人的財(cái)務(wù)獨(dú)立。發(fā)行人應(yīng)當(dāng)

4、建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算體系，能夠獨(dú)立做出財(cái)務(wù)決策，具有規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和對(duì)分公司、子公司的財(cái)務(wù)管理制度；發(fā)行人不得與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶發(fā)行人的機(jī)構(gòu)獨(dú)立。發(fā)行人應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使經(jīng)營(yíng)管理職權(quán)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有機(jī)構(gòu)混同的情形發(fā)行人的業(yè)務(wù)獨(dú)立。發(fā)行人的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)或顯失公平的關(guān)聯(lián)交易發(fā)行人在獨(dú)立性方面不得有其他嚴(yán)重缺陷（四）規(guī)范運(yùn)作方面的要求發(fā)行人已經(jīng)依法建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、董事會(huì)秘書制度，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人

5、員能夠依法履行職責(zé)發(fā)行人的公司章程中已明確對(duì)外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，不存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。不得有資金被實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以各種方式占用的情形最近三年內(nèi)不得有重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載等。（二）獨(dú)立性方面的主要變化（三個(gè)）1、高管兼職方面的變化管理辦法第16條未明確要求發(fā)行人的董事長(zhǎng)不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，而原規(guī)則明確要求上市公司董事長(zhǎng)原則上不應(yīng)由股東單位法定代表人兼任。2、發(fā)行人董事、監(jiān)事及高管人員任職資格方面的變化管理辦法第23條要求發(fā)行人董事、監(jiān)事及高管人員必須符合相關(guān)法

6、律法規(guī)的規(guī)定的任職資格，并明確列舉上述人員如果存在著列示的三種情況（禁入期、行政處罰或譴責(zé)、接受司法調(diào)查），不允許其發(fā)行人提出公開發(fā)行并上市申請(qǐng)，原規(guī)則沒有專門針對(duì)首次公開發(fā)行并上市時(shí)上述問題做出詳細(xì)規(guī)定。3、明確了發(fā)行人不得上市的違規(guī)情形管理辦法第25條明確列舉要求發(fā)行人在最近三年不得出現(xiàn)所列舉的違法違規(guī)事實(shí)（6條），強(qiáng)調(diào)了發(fā)行人規(guī)范運(yùn)作的要求；原規(guī)則沒有專門針對(duì)首次公開發(fā)行并上市時(shí)上述問題做出詳細(xì)規(guī)定。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求方面的變化（五個(gè)）1、提高了財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求管理辦法按照新實(shí)施的證券法第13條 “具有持續(xù)盈利能力，財(cái)務(wù)狀況良好”的要求，對(duì)發(fā)行人的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定了具體的條件，而原規(guī)則無管理辦

7、法中第1條、第2條的要求。2、無形資產(chǎn)比例限制方面的變化管理辦法33條延續(xù)了無形資產(chǎn)比例限制的要求，規(guī)定無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于20%的規(guī)定，但允許扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等物權(quán)，但新規(guī)則規(guī)定無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)比例的計(jì)算時(shí)點(diǎn)為最近一期期末，而原規(guī)則規(guī)定為發(fā)行前一年末。3、取消關(guān)聯(lián)交易比例不得超過30%的規(guī)定辦法取消了關(guān)聯(lián)交易比例不得超過30%的規(guī)定，而是對(duì)發(fā)行人提出了更加嚴(yán)格的披露要求；對(duì)與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)在原材料采購和產(chǎn)品銷售存在重大關(guān)聯(lián)交易的發(fā)行人，要求在招股說明書中詳細(xì)披露控股股東或?qū)嶋H控制人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。4、對(duì)發(fā)行前股本的要求管理辦法和新證

8、券法明確了擬上市公司發(fā)行前股本規(guī)模，即發(fā)行人發(fā)行前的股本總額不少于3000萬元，原規(guī)則只要求公司上市股本總額不少于5000萬元。5、贏利預(yù)測(cè)方面的要求新證券法取消了原公司法關(guān)于“公司發(fā)行新股要求公司預(yù)期利潤(rùn)率達(dá)到同期銀行存款利率”的規(guī)定。原規(guī)則僅對(duì)公司再融資時(shí)，對(duì)前次融資未達(dá)到贏利預(yù)測(cè)要求時(shí)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。（五）發(fā)行程序方面的變化1、取消了輔導(dǎo)期的時(shí)限限制取消了原規(guī)則一年輔導(dǎo)期的硬性時(shí)間要求2、取消了增資擴(kuò)股時(shí)限規(guī)定管理辦法取消了首次公開發(fā)行上市前12個(gè)月內(nèi)不得增資擴(kuò)股的規(guī)定3、其他變化征求發(fā)行人所在地省級(jí)人民政府意見；實(shí)行預(yù)先披露制度規(guī)定了發(fā)行核準(zhǔn)文件的有效期四、發(fā)行審核（一）發(fā)審委審核的主要

9、內(nèi)容1、發(fā)行人改制和設(shè)立方面的問題出資、產(chǎn)權(quán)過戶；改制方案；業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算；凈資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的比例；訴訟、股權(quán)糾紛；股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增資、減資行為是否合法，是否履行法定程序。2、公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題三會(huì)獨(dú)立、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)體系完整性、五獨(dú)立、實(shí)際控制人的情況、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)和比例等（二）被否公司情況統(tǒng)計(jì)分析1、行業(yè)分布屬于國(guó)家壟斷行業(yè)，盤子較大，股權(quán)構(gòu)成上國(guó)有股比率較高，也相對(duì)民營(yíng)企業(yè)而言更容易受國(guó)家政策上的扶持。2、發(fā)行規(guī)模分布發(fā)行規(guī)模與被否比率呈反方向變動(dòng)。3、募集資金投向分布新一屆發(fā)審委非常看重募集資金投向是否與原主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)。4、行業(yè)地位發(fā)審委傾向于在行業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)先地位、具有核心競(jìng)

10、爭(zhēng)力的企業(yè)，這類企業(yè)過會(huì)率相當(dāng)高（三）未過會(huì)企業(yè)的主要原因被否企業(yè)的主要原因：募集資金投向、行業(yè)背景、核心競(jìng)爭(zhēng)力、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力和歷史沿革。1、募集資金投向發(fā)審委首要關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)就是募集資金投向問題發(fā)審委的審核原則基本上是依據(jù)以下三點(diǎn)：（1）. 募集資金的投向是否與主業(yè)密切相關(guān)。（2）. 募集資金投資項(xiàng)目的前景和可行性。（3）. 募集資金項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制被否原因：（1）與主業(yè)不相關(guān)；（2）缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力；（3）風(fēng)險(xiǎn)較大2、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力審核依據(jù)：（1）行業(yè)和發(fā)展前景（2）企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力（3）企業(yè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力被否原因：（1）發(fā)展受限制的行業(yè)（2）風(fēng)險(xiǎn)較高的新行業(yè)（3）行業(yè)優(yōu)勢(shì)不明顯（4）財(cái)務(wù)

11、狀況一般（5）依賴上下游客戶（6）依賴優(yōu)惠政策3、規(guī)范性 ：歷史沿革、改制問題國(guó)有企業(yè)改制為民營(yíng)企業(yè)過程中存在國(guó)有資產(chǎn)以低于凈資產(chǎn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓、未履行法定程序、內(nèi)部人控制以及虛假出資等不規(guī)范行為。另外非法集資也是一個(gè)比較敏感的問題，對(duì)通過審核帶來很大的障礙 。五、企業(yè)改制上市過程中常見的問題及對(duì)策（一）、實(shí)際控制人的變更問題首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法第十二條要求，發(fā)行人最近三年內(nèi)實(shí)際控制人沒有變更。2007年12月25日，證監(jiān)會(huì)出具首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法第十二條“實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更”的理解和適用證券期貨法律適用意見第1號(hào)（證監(jiān)法律字200715號(hào)文），專門就實(shí)際控制人變更問題進(jìn)行了

12、界定1、判斷實(shí)際控制人應(yīng)考慮的因素：直接或間接的股權(quán)投資對(duì)股東大會(huì)和董事會(huì)決議有實(shí)際性影響對(duì)董事和高管人員的提名和任命起決定作用如果發(fā)行人最近三年內(nèi)持有、實(shí)際支配公司股份表決權(quán)比例最高的人發(fā)生變化，且變化前后的股東不屬于同一實(shí)際控制人的，視為公司控制權(quán)發(fā)生變更2、多人控制應(yīng)考慮的因素每人必須直接或間接持有股份的表決權(quán)治理結(jié)構(gòu)健全、運(yùn)行良好，多人控制不影響規(guī)范運(yùn)作多人控制一般應(yīng)通過章程、協(xié)議或其他安排予以安排，最近3年內(nèi)且首發(fā)后的可預(yù)期期限內(nèi)穩(wěn)定、有效存在，共同控制的多人未變更要有事實(shí)和證據(jù)證明3、無實(shí)際控制人，判斷控制權(quán)未變化應(yīng)考慮的因素發(fā)行人的股權(quán)和控制結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理層和首發(fā)前3年內(nèi)沒有變化

13、發(fā)行人的股權(quán)和控制結(jié)構(gòu)不影響公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)行人的保薦人和律師能提供證明2、集體資產(chǎn)量化目前無明確規(guī)定實(shí)踐中關(guān)注的問題：企業(yè)改制設(shè)立時(shí)是否取得當(dāng)?shù)卣块T關(guān)于集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)到個(gè)人的批準(zhǔn)文件企業(yè)在申請(qǐng)公開發(fā)行時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取得當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府出具的確認(rèn)文件同時(shí)需要律師出具法律意見，就集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人是否合法、企業(yè)在集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)到個(gè)人時(shí)股份轉(zhuǎn)讓、股份分紅時(shí)，是否按規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅等問題發(fā)表法律意見（三）、股東人數(shù)超過200人及委托、信托持股問題1、股東人數(shù)超過200人及委托、信托持股新證券法實(shí)施以來，持股人數(shù)過200人成為上市的障礙目前通常的解決辦法有：公司回購、職工

14、股合并、轉(zhuǎn)讓等證監(jiān)會(huì)已成立非上市公眾公司監(jiān)管辦，作為專門的部門監(jiān)管股東人數(shù)已超過200人的非上市股份公司，但如何處理這類公司的職工持股問題，目前尚無明確的規(guī)定委托持股、信托持股、職工持股會(huì)的存在均被視為股權(quán)不清晰，不符合要求，不能存在，必須清理 發(fā)行人股東中如有信托投資公司，且該公司發(fā)行了信托產(chǎn)品，則必須清理，要么轉(zhuǎn)讓，要么將信托產(chǎn)品持有人轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓶|（四）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易1、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)不可以申請(qǐng)上市。同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是指公司所從事的業(yè)務(wù)與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)相同或相似，雙方構(gòu)成或可能構(gòu)成直接或間接的利益沖突關(guān)系。同業(yè)不競(jìng)爭(zhēng)指發(fā)行人與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的

15、企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)相同或相似，但由于銷售區(qū)域不同，銷售對(duì)象不同等原因而不發(fā)生業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)及利益沖突關(guān)系。解決辦法：收購、出資、合并、轉(zhuǎn)讓、放棄、承諾。同一控制下資產(chǎn)重組規(guī)?？紤]：審核指引（征求意見稿）中規(guī)定，被重組方前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過擬上市主體相應(yīng)項(xiàng)目50%，但不超過100%的，需要詳細(xì)盡職調(diào)查；超過對(duì)應(yīng)項(xiàng)目100%的，需要運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度后方可申請(qǐng)發(fā)行上市2、關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管層特別關(guān)注，規(guī)范最早也是專門規(guī)范最多的一個(gè)方面。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款，資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移是其主要特征。判斷關(guān)聯(lián)方：控制、共同控制、重大影響

16、減少關(guān)聯(lián)交易的方法：對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的股權(quán)調(diào)整、收購等，按市場(chǎng)原則定價(jià)及表決回避制度。利用關(guān)聯(lián)方之間的交易來調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，主要有以下幾種形式：（1）增加收入，轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用（2）資產(chǎn)租賃（3）委托或合作投資4、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換。目前上市公司有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易方面的信息披露中，存在的主要問題：1）上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在核算時(shí)違背有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定；2）將關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，掩蓋實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，回避關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。證監(jiān)會(huì)特別在2004年1月編制年報(bào)前，發(fā)布證監(jiān)會(huì)計(jì)字20041號(hào)文，特別要求如下：如果公司存在利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的

17、責(zé)任。3）控股股東及關(guān)聯(lián)企業(yè)占用上市公司資金，有各種形式如通過內(nèi)部融資、借貸，也有隱形的方式如委托貸款等等?？毓晒蓶|擠占挪用的資金往往因?yàn)橥顿Y失策或變成其他非貨幣性資產(chǎn)而不能按期歸還或歸還時(shí)大打折扣，往往形成上市公司的一筆長(zhǎng)期應(yīng)收帳項(xiàng)，存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)。如：“三九醫(yī)藥”大股東占用其配股資金超過25億元等。（五）依法納稅問題首次公開發(fā)行管理辦法規(guī)定：第三十四條 發(fā)行人依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴第二十五條 發(fā)行人不得有下列情形：（二）最近36個(gè)月違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)一起其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的實(shí)踐中，發(fā)行監(jiān)管部門

18、對(duì)稅收優(yōu)惠重點(diǎn)關(guān)注：（1）發(fā)行前三年所享受的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家稅收法規(guī)政策是否存在不符，如果不符或越權(quán)審批，發(fā)行人應(yīng)提供省級(jí)稅務(wù)部門的確認(rèn)文件，并由律師出具法律意見。（2）對(duì)存在追繳風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)在招股說明書中作風(fēng)險(xiǎn)提示，并由發(fā)行人原股東承諾承擔(dān)。值得注意的是虛開增值稅發(fā)票、海關(guān)走私等偷漏稅已踩紅線。（六）股本結(jié)構(gòu)問題股本的大小取決于公司的盈利能力股東利益最大化，企業(yè)利益最大化六、首次公開發(fā)行股票并上市公司財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容（一）賬務(wù)規(guī)范與公司股份制改造階段1、 通過對(duì)公司財(cái)務(wù)現(xiàn)狀作盡職調(diào)查，提出公司財(cái)務(wù)規(guī)范方案，并協(xié)助公司完成財(cái)務(wù)規(guī)范工作2、按股改要求出具股改審計(jì)報(bào)告；3 、改組前的增資資本驗(yàn)證；

19、4 、出具股改驗(yàn)證報(bào)告；5、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在股份制改組上市中的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)；6、出具其它專項(xiàng)報(bào)告：如公司股份改造費(fèi)用的專項(xiàng)審核報(bào)告等。7、對(duì)公司的股改方案提出建議。（二）上市輔導(dǎo)階段1、提供上市會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與公司財(cái)務(wù)規(guī)范咨詢服務(wù)； 2、出具公司內(nèi)部控制及相關(guān)專項(xiàng)報(bào)告。 （三）發(fā)行人上市申報(bào)發(fā)行股票階段1、三年又一期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告2、主要稅種納稅情況出具專項(xiàng)意見3、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)）4、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的審核報(bào)告6、關(guān)聯(lián)交易的審核報(bào)告7、非經(jīng)常性損益的審核報(bào)告8、或有事項(xiàng)的審核報(bào)告9、內(nèi)部控制審核報(bào)告10、三年又一期原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申

20、報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告差異比較表鑒證報(bào)告11、控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告12、會(huì)后事項(xiàng)的說明（封卷至發(fā)行前）13、其它專項(xiàng)報(bào)告七、新會(huì)計(jì)制度可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量已發(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，主要如下：1、因員工提供服務(wù)而提供的股份支付應(yīng)在損益表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用2、非同一控制下的企業(yè)合并中，收購方應(yīng)對(duì)被收購企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債采用購買法按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量3、商譽(yù)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再進(jìn)行攤銷，但至少在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試4、企業(yè)合并的收購折價(jià)于發(fā)生時(shí)應(yīng)立即確認(rèn)為收益5、少數(shù)股東權(quán)益須在股東權(quán)益中列報(bào)6、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)

21、助確認(rèn)為遞延收益。7、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的支出在滿足一定標(biāo)準(zhǔn)后予以資本化8、非專門借款利息在符合資本化條件時(shí)也可以予以資本化9、禁止固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在建工程、投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回10、衍生工具必須在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入損益11、投資性房地產(chǎn)12、具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性交換應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量13、債務(wù)重組收益應(yīng)計(jì)入損益，同時(shí)引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債，將以公允價(jià)值計(jì)量。14、融資租賃中的承租方應(yīng)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款現(xiàn)值孰低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值15、取消應(yīng)付稅款法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算暫時(shí)性差異的所得稅影響16、對(duì)兼具負(fù)債和權(quán)益特

22、征的工具（可轉(zhuǎn)債券），應(yīng)對(duì)負(fù)債和權(quán)益部分分開核算17、其他存貨計(jì)價(jià)方法、合并報(bào)表八、企業(yè)IPO過程中常見的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題1、企業(yè)發(fā)行前滾存利潤(rùn)如何處理約定由新老股東共享；由老股東單獨(dú)享有，并在發(fā)行前分配完畢。注意：發(fā)行前滾存利潤(rùn)，必須是經(jīng)審計(jì)確定的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)，分配方式要在招股說明書中作重大事項(xiàng)提示。2、評(píng)估基準(zhǔn)日至股份公司設(shè)立日期已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)如何處理公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的“其他重要事項(xiàng)”中披露此期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況。值得注意的是：資產(chǎn)未按評(píng)估價(jià)值進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整折舊和攤銷計(jì)提數(shù)的，公司應(yīng)說明上述利潤(rùn)分配是否導(dǎo)致發(fā)起人出資不實(shí)及解決辦法。3、有限公司整體變更，凈資產(chǎn)折股如何納稅資本公積金是指

23、股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金4、職工持股超過200人的公司如何規(guī)范公司回購職工股、職工股合并等注意職工設(shè)立有限公司持股方案是不可行的5、有限公司整體變更，是以合并報(bào)表還是母公司報(bào)表的凈資產(chǎn)折股注意新會(huì)計(jì)制度的影響 操作6、銷售提成如何處理發(fā)票沖抵和繳納部分個(gè)人所得稅相結(jié)合；根本上解決，改變銷售模式7、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回不規(guī)范公司內(nèi)部應(yīng)建立計(jì)提以及核銷批準(zhǔn)程序以及權(quán)限，公司經(jīng)理層應(yīng)按董事會(huì)的要求提供書面材料，詳細(xì)說明損失估計(jì)及會(huì)計(jì)處理的具體方法、依據(jù)、數(shù)額；需要核銷相關(guān)項(xiàng)目的，公司經(jīng)理層還應(yīng)向董事會(huì)提供被核銷方的財(cái)務(wù)狀況或法院裁決結(jié)果等具體核銷依據(jù)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)做出專門

24、決議。損失準(zhǔn)備和核銷涉及關(guān)聯(lián)交易的，董事會(huì)或股東大會(huì)應(yīng)按照證券交易所股票上市規(guī)則和公司章程對(duì)關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)規(guī)定履行決策程序。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)在以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)方可轉(zhuǎn)出。8、銷售收入的確認(rèn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤(rùn)最大化已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要目標(biāo)，收入作為利潤(rùn)構(gòu)成的一項(xiàng)重要因素，受到企業(yè)以及企業(yè)投資者和其他方面的重視，如何規(guī)范收入的確認(rèn)和計(jì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)表反映的收入信息真實(shí)、可靠，成為人們普遍關(guān)心的焦點(diǎn)，收入只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：（1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方（風(fēng)險(xiǎn)：指商品

25、由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，轉(zhuǎn)移意味著商品發(fā)生的任何損失和經(jīng)濟(jì)利益均與企業(yè)無關(guān)，一般情況下認(rèn)為是所有權(quán)憑證或?qū)嵨锏慕桓叮?；?）不再對(duì)已售出商品繼續(xù)實(shí)施與所有權(quán)有關(guān)的管理和控制（強(qiáng)調(diào)與所有權(quán)有關(guān)的管理權(quán)）；（3）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入（準(zhǔn)則指引為進(jìn)行定性分析，一般貨物交付無爭(zhēng)議，提交發(fā)票，對(duì)方承諾付款以及交往記錄）；（4）收入和成本能可靠計(jì)量（會(huì)計(jì)計(jì)量不存在不確定性）。商品銷售收入的確認(rèn)比較復(fù)雜，企業(yè)在運(yùn)用四項(xiàng)確認(rèn)條件進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，必須仔細(xì)地分析每項(xiàng)具體交易的實(shí)質(zhì)，只有交易符合全部的四項(xiàng)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物，商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)

26、零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式。企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合合同要求，又未予彌補(bǔ)。未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝和檢驗(yàn)工作是合同的重要組成。合同中規(guī)定買方由于特定原因有權(quán)退貨，而企業(yè)不能確定退貨的可能性?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)折扣，扣除后確認(rèn)收入。銷售折讓：發(fā)生時(shí)沖減收入，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。代銷商品：買斷方式，根據(jù)協(xié)議，直接確認(rèn)或代銷清單；收取手續(xù)費(fèi)。預(yù)收貨款；以舊換新銷售分期收款銷售商品，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（現(xiàn)值），差額按實(shí)際利率法攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。售

27、后回購和租回，根據(jù)協(xié)議，融資性質(zhì)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售性質(zhì)，確認(rèn)收入。近年上市公司中虛構(gòu)收入的現(xiàn)象較嚴(yán)重，影響較大的包括：藍(lán)田股份(虛構(gòu)收入18億元)、銀廣夏（2000年天津廣夏共虛造萃取產(chǎn)品出口收入72,400萬元）、東方電子（先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發(fā)票2079張，金額17.0823億元）。9、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的確認(rèn)判斷關(guān)聯(lián)方：控制、共同控制、重大影響減少關(guān)聯(lián)交易的方法：對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的股權(quán)調(diào)整、收購等，按市場(chǎng)原則定價(jià)及表決回避制度。利用關(guān)聯(lián)方之間的交易來調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，主要有以下幾種形式：（1）增加收入，轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用（2）資產(chǎn)租賃（3）委托或合作投資4、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換。目前上市公司有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易方面的信息披露中，存在的主要問題：1）上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在核算時(shí)違背有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定；2）將關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，掩蓋實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，回避關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。證監(jiān)會(huì)特別在2004年1月編制年報(bào)前，發(fā)布證監(jiān)會(huì)計(jì)字20041號(hào)文，特別要求如下：如果公司存在利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。3）控股股東及