審計習(xí)題案例及答案提示

1、一、最近你無意中聽到兩個注冊會計師的談話，內(nèi)容：CPA1：要想知道公司財務(wù)報告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方說，我怎么能夠知道工會或銀行如何利用我所審計公司的財務(wù)報告呢？CPA2：可是你必須知道財務(wù)報告用戶的需要，否則你無法判斷某一個特定的交易事項的會計處理是否對用戶非常重要。CPA1：但是我無法知道他們所有人的需要。我只好將注意力偏向股東或銀行的放貸部門，他們是更重要的報表使用人。此外，是管理層最終負(fù)責(zé)報表的公允表達(dá)，我只負(fù)責(zé)對他們編制的財務(wù)報表發(fā)表意見，又不是我自己編制報表，你不要對我們注冊會計師期望太高了。CPA2：是公眾的期望，而非我的期望。我可不希望因?yàn)闆]有達(dá)到用戶的要求而被

2、告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用戶的需要是很困難的，而且每種用戶需要的信息似乎都不同，你無法滿足每個人。如果利潤太高了，員工會要求加工資，稅務(wù)局要求收取更多稅金，因而管理人員就希望將利潤報告得低一點(diǎn)。我看我們只能運(yùn)用會計準(zhǔn)則來作判斷，只要符合會計準(zhǔn)則，我們就可以假設(shè)它是符合用戶需要的了。CPA1：這一點(diǎn)我倒是同意。要求：請說明為什么注冊會計師需要了解可能使用審計報告的各種用戶以及他們的需要？評價CPA2的結(jié)論：因?yàn)闊o法確知所有使用人的需求，結(jié)果就只能依賴會計準(zhǔn)則判斷財務(wù)報表是否公允表達(dá)。請指出下列五種報表使用人的信息需求可能會和其他人的需求產(chǎn)生什么樣的潛在沖突： 現(xiàn)有股東 潛在

3、投資者 企業(yè)內(nèi)部的公會組織 銀行放貸部經(jīng)理 公司管理層案例提示：因?yàn)閷徲媹蟾娴氖褂萌藢π畔⒌男枨蟛煌?，對于某個使用人而言并不是重要的信息，對另一人而言可能是非常重要。注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)重大的錯誤和舞弊。如果注冊會計師不了解審計報告的各種用戶及其需要，就無法判斷究竟什么信息對于用戶而言是重要的，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時也就無法確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。即使能夠確知所有審計報告使用人的需求，會計準(zhǔn)則也仍然是判斷財務(wù)報表是否公允表達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)有股東運(yùn)用會計信息的目的是為了評價管理層的誠實(shí)度和管理能力，作出去也增加投資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變的決定，因此重視企業(yè)的盈利能力信息。潛在投資者需要決定是否對企業(yè)進(jìn)行

4、投資，投資的價格是多少，因此重視企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ男畔?。企業(yè)內(nèi)部的工會組織需要評估組織的盈利能力、提高工資，以及簽訂利潤分享協(xié)議的可能行，因此重視企業(yè)的盈利性和利潤率。銀行放貸部經(jīng)理需要決定是否貸款給企業(yè)，以及貸款的額度與條件，因此重視企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和項目的盈利性。管理當(dāng)局需要檢查業(yè)績、評價復(fù)雜交易的結(jié)果，并作出影響企業(yè)未來發(fā)展方向的決定?，F(xiàn)有股東希望本期能多分股利，潛在投資者恰好相反。工會希望企業(yè)提高盈利能力，從而提高員工的工資；股東和管理層則希望能降低工資，從而減少成本，增加利潤。銀行希望企業(yè)有大量現(xiàn)金，資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)；股東則希望企業(yè)的資產(chǎn)不要以現(xiàn)金形式存放，要提高資金的使用效率

5、。二、下面是中國某會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，請指出哪些是鑒證業(yè)務(wù)，哪些是非鑒證業(yè)務(wù)。（參考書本P10）（1）注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計制度發(fā)表意見。（是）（2）對盈利預(yù)測報告的編制基礎(chǔ)、所使用的會計政策等發(fā)表意見。（是）（3）對財務(wù)報表的附注進(jìn)行審計，并出具想引發(fā)的審計報告。（是）（4）對證券投資風(fēng)險進(jìn)行評估。（不是）（5）稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。（不是）（6）就企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理和內(nèi)部控制進(jìn)行診斷并提出專業(yè)意見。（不是）（7）對簡要財務(wù)報表進(jìn)行審計并出具相應(yīng)的審計報告。（是）（8）在企業(yè)合并工程中對被合并企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行審計并出具審計報告。（是）三、注冊會計師小劉作了許多努力，希望

6、能擴(kuò)展業(yè)務(wù)，請你指出他下面的這些舉動是否違反了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，并解釋其原因。（參考書本P60）（1）小劉想和別人合伙成立一個事務(wù)所，取名叫“AAA”，這樣在電話黃頁上可以被放在第一位的醒目位置，從而達(dá)到作廣告的效果。（2）小劉以前和他的同時審計過許多國有企業(yè)。他計劃于其他在注冊會計師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作。他打算付給每個介紹人2000元得的介紹費(fèi)。（3）小劉精通稅法。他有許多朋友都自己編制所得稅申報單。他向他們提議，在向稅務(wù)局申報以前，他先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過他的復(fù)核能夠?yàn)樗麄兒戏ū芏悪C(jī)會，省下來稅款的1/3作為他的收入，如果他找不到，則他不收取費(fèi)用。 案例分析：小

7、劉的做法違背了職業(yè)道德規(guī)范：AAA這樣的名稱容易引起誤導(dǎo)。小劉的做法違背了職業(yè)道德規(guī)范：不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向得到本人呢所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會計師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。小劉的做法復(fù)核職業(yè)道德規(guī)范。復(fù)核是非鑒證業(yè)務(wù)，并合理避稅，他取得的費(fèi)用不是審計費(fèi)用。四、光大會計師事務(wù)所甲、乙注冊會計師在對遠(yuǎn)華公司2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的財務(wù)報表、期末賬戶余額及各類交易和事項可能存在下列導(dǎo)致重大錯報的情況：在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與交易和事項相關(guān)的準(zhǔn)確性，審計程

8、序：重新計算，審計目標(biāo)：準(zhǔn)確性，審計證據(jù)的種類：書面證據(jù)期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與期末賬戶余額相關(guān)的存在和完整性，審計程序：檢查有形資產(chǎn)，審計目標(biāo)：真實(shí)存在+完整性，審計證據(jù)的種類：實(shí)物證據(jù)準(zhǔn)備持有至到期投資攤余成本計算可能存在較大的差錯；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與期末賬戶余額相關(guān)的計價和分?jǐn)?，審計程序：重新計算，審計目?biāo)：準(zhǔn)確性，審計證據(jù)的種類：書面證據(jù)可能存在未入賬的應(yīng)付賬款；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與期末賬戶余額及報表列報相關(guān)完整性，審計程序：查找未入賬的應(yīng)付賬款，審計目標(biāo)：完整性，審計證據(jù)的種類：書面證據(jù)長期借款中可能有一部分年內(nèi)將會到期；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與報表列報相關(guān)的分類

9、和可理解性，審計程序：檢查記錄或文件，審計目標(biāo)：分類和可理解性，審計證據(jù)的種類：書面證據(jù)在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與交易和事項相關(guān)的分類，審計程序：檢查記錄或文件，審計目標(biāo)：分類，審計證據(jù)的種類：書面證據(jù)五、案例： 注冊會計師張杰在對恒基公司2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，收集到以下6組證據(jù)：收料單與購貨發(fā)票。銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單。領(lǐng)料單與材料成本計算表。工資計算單與工資發(fā)放單。存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄。銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并說明理由。案例提示：購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而

10、收料單是公司自行編制的。銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只是在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在公司的會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單須經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)人員之

11、手，而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。指出以下審計程序?qū)儆谀囊环N實(shí)質(zhì)性程序？獲取了什么證據(jù)？與哪些具體目標(biāo)相關(guān)？填入相應(yīng)的表格（見表65）中（答案已填好） 審計程序分析序號 審計程序 實(shí)質(zhì)性程序名稱 審計證據(jù) 審計具體目標(biāo)從有關(guān)有關(guān)記錄審查至 交易細(xì)節(jié)測試 書面證據(jù) 真實(shí)性“已付款”支票 2 重新計算應(yīng)付利息 余額細(xì)節(jié)測試 書面證據(jù) 估價3 向管理當(dāng)局詢問存貨情況 余額細(xì)節(jié)測試 估價4 調(diào)節(jié)年末銀行存款賬戶 余額細(xì)節(jié)測試 書面證據(jù) 估價5 計算存貨周轉(zhuǎn)率并與同行 分析程序 書面證據(jù) 整體合理性資料相比較6 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余 余額細(xì)節(jié)測試 書面證據(jù) 真實(shí)性、估價、截

12、止、所有權(quán)額7 從銷貨帳記錄審查至銷貨 交易細(xì)節(jié)測試 書面證據(jù) 完整性發(fā)票8 審查應(yīng)予資本化卻計入修 余額細(xì)節(jié)測試 書面證據(jù) 估價、分類和披露理費(fèi)的證據(jù)9 分析行業(yè)陳本數(shù)據(jù)變化趨 分析程序 環(huán)境證據(jù) 真實(shí)性、完整性和估價勢10 審查年度中所購買的土地 交易細(xì)節(jié)測試 書面證據(jù) 所有權(quán) 所有權(quán)契約 11 抽查報表日后銷售收入、 交易細(xì)節(jié)測試 書面證據(jù) 截止退貨記錄、發(fā)貨單和貨運(yùn)憑證12 盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金 余額細(xì)節(jié)測試 實(shí)物證據(jù) 真實(shí)性六、某注冊會計師在評價被審計單位的審計風(fēng)險時，分別假定了A、B、C、D四種情況風(fēng)險類別/可接受的審計風(fēng)險%/重大錯報風(fēng)險% A/1/60，B/2/50，C/3/80，D/

13、4/70問題：（1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險水平分別是多少？1.67%、4%、3.75%、5.71%（檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報的風(fēng)險） （2）哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)？A種情況注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù) （3）寫出審計風(fēng)險模型，并分析各要素與審計證據(jù)之間的關(guān)系？AR=MMR*DR，其中AR為審計風(fēng)險，MMR為重大錯報風(fēng)險,DR為檢查風(fēng)險。可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，即可接受的審計風(fēng)險越低，需要收集的審計證據(jù)越多。重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系，即重大錯報風(fēng)險水平越高，需要收集的審計證據(jù)越多。可接受的檢查風(fēng)險與審計證據(jù)是反向關(guān)系，即可接受的檢

14、查風(fēng)險越低，需要收集的審計證據(jù)越多 （4）簡要說明審計風(fēng)險與重要性水平之間的關(guān)系？審計風(fēng)險與重要性水平是反向關(guān)系，即重要性水平越高，審計風(fēng)險越??；重要性水平越低，審計風(fēng)險越大七、（P106）某注冊會計師接受委托審計A公司2006年度的財務(wù)報表，通過查閱A公司的財務(wù)報表，找到如下數(shù)據(jù)（見表7-2）：資產(chǎn)總額的金額90000萬元，凈資產(chǎn)的金額44000萬元，主營業(yè)務(wù)收入的金額120000萬元，凈利潤的金額12060萬元。 而且根據(jù)以往的審計經(jīng)驗(yàn)，確定了在計算重要性稅水平時各項目對應(yīng)的百分比（見表7-3）：資產(chǎn)總額0.5%，凈資產(chǎn)1%，主營業(yè)務(wù)收入0.5%，凈利潤5%。問題：試計算確定財務(wù)報表層次的

15、重要性水平。（參考書本P158、P160）簡述重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系。案例分析：（1）資產(chǎn)總額的重要性水平：90000*0.5%=450萬元；凈資產(chǎn)的重要性水平：44000*1%=440萬元主營業(yè)務(wù)收入的重要性水平：120000*0.5%=600萬元；凈利潤的重要性水平：12060*5%=603萬元 所以，財務(wù)報表層次的重要性水平是440萬元。（2）重要性水平和審計證據(jù)是反向關(guān)系，即重要性水平越低，需要收集的審計證據(jù)越多；反之亦然。七、假設(shè)被審計單位的應(yīng)付賬款面值總值為5000000元，共計4000個賬戶，注冊會計師為對應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估計，選出200個賬戶，賬面價值為240000元。

16、審定后認(rèn)定的價值為245600元。請分別使用比率估計抽樣和差額估計抽樣估計應(yīng)付賬款總體金額。書P235比率抽樣：245600/240000*5000000=5116666元差額估計抽樣：（245600-240000）/200*4000+5000000=5112000元八、星海會計師事務(wù)所接受委托對A股份有限公司2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。注冊會計師于2007年3月18日完成了審計工作，按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2007年3月2A公司在2006年度變更了發(fā)出存貨的計價計劃，并在財務(wù)報表附注中做了充分披露。注冊會計師認(rèn)為變更是合理和合法的。在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。

17、至2006年12月31日勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在財務(wù)報表中。注冊會計師得知A公司2006年涉及的訴訟案于2007年3月20日判決，A公司敗訴，應(yīng)向原告賠償45萬元，A公司對判決結(jié)果沒有提出異議，并在財務(wù)報表附注5中進(jìn)行了披露。注冊會計師在3月26日完成了對該事項的審計工作，提請A公司調(diào)整2006年度財務(wù)報表，被A公司拒絕。A公司2006年7月購買某公司發(fā)行的債券，確認(rèn)為持有至到期投資，成本為112萬元，2006年12月31日的市價為80萬元。A公司僅在財務(wù)報表附注中揭示了該市價。A公司在2006年11月購入一臺設(shè)備，當(dāng)月投入使用，2006年未提取折舊。該設(shè)備原始價值為50萬

18、元，月折舊率為2%對應(yīng)收賬款項目進(jìn)行函證時，其中對余額為16萬元的客戶B公司的函證未收到回函，注冊會計師運(yùn)用其他審計程序搜集了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)。A公司利潤總額中的70%是有其境外子公司提供的，注冊會計師無法赴國外對子公司財務(wù)報表進(jìn)行審查，也無法通過其他審計程序進(jìn)行驗(yàn)證。要求：（1）假定A公司不接受注冊會計師的調(diào)整意見，分別針對上述情況，說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具任何意見的審計報告，并簡要說明理由。（2）假定只存在（3）、（4）兩種情況，且A公司不接受注冊會計師的調(diào)整意見，說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告，簡要說明理由，并帶注冊會計師續(xù)寫下面的審計報告：A股份有限公司全體股東： 我們審計了

19、后附的A股份有限公司（簡稱為A公司）財務(wù)報表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和某某會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是A公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?）作出合理的會計估計 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計

20、劃和實(shí)施審計工作以對財務(wù)報表是否存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決與注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評估管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評估財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。答案一（1）應(yīng)出具無保留意見的審計報告。公司的做法不影響財務(wù)報表的合法性和公允性。（2）應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)

21、事項段的無保留意見的審計報告。A公司的做法符合會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，但這一情況屬于重大的不確定事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段說明這一情況，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。（3）應(yīng)出具保留意見的審計報告。A公司拒絕調(diào)整2006年度財務(wù)報表，影響了財務(wù)報表的合法性和公允性，但從應(yīng)調(diào)整的金額（45萬元）看，還不至于導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表否定意見。（4）應(yīng)出具意見的審計報告。A公司應(yīng)當(dāng)對持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備32元，A公司的做法是財務(wù)報表不能公允的反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但從應(yīng)調(diào)整的金額看，還不至于導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表否定意見。（5）應(yīng)出具無保留意見的審計報告。A公司當(dāng)

22、年應(yīng)計提設(shè)備折舊1萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，這一錯報不影響財務(wù)報表使用者的決策，因此不影響注冊會計師的審計意見。（6）應(yīng)出具無保留意見的審計報告。當(dāng)應(yīng)收賬款的函證沒有結(jié)果時，可以采用替代審計程序證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（7）應(yīng)出具無法表達(dá)意見的審計報告。因?yàn)锳公司利潤總額中的70%無法驗(yàn)證，所以無法判斷財務(wù)報表整體的公允性。答案二如果只存在（3）、（4）兩種情況，且A公司不接受注冊會計師的調(diào)整意見，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。因?yàn)楣镜腻e誤做法虛增利潤77萬元，而審計前的利潤總額為110萬元，虛增金額重大，是財務(wù)報表不能在所有重大方面公允的反映A公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 續(xù)寫審計報告如

23、下： 。 三、導(dǎo)致否定意見的事項 經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)以下問題： 1.A公司2006年涉及的訴訟案于2007年3月20日判決，A公司應(yīng)向原告賠償45萬元，A公司僅在財務(wù)報表附注5中進(jìn)行了披露。 2. A公司于2006年7月購買某公司發(fā)行的債券確認(rèn)為持有至到期投資，成本為112萬元，2006年12月31日的市價為80萬元，公司僅在財務(wù)報表附注中揭示了該市價。 上述兩個問題使A公司的利潤總額虛增為77萬元。 四、審計意見 我們認(rèn)為，由于受到前段所示事項的重大影響，A公司的財務(wù)報表不符合會計準(zhǔn)則和某某會計制度的規(guī)定，未能在所有重大方面公允反映了A公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營和現(xiàn)金流量。 星海會計師事務(wù)所 中國注冊會計師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） 中國某市 2007年3月26日九、案例： 注冊會計師在對某股份有限公司2006年年度