審計(jì)習(xí)題案例及答案提示

1、一、最近你無(wú)意中聽到兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的談話，內(nèi)容：CPA1：要想知道公司財(cái)務(wù)報(bào)告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方說(shuō)，我怎么能夠知道工會(huì)或銀行如何利用我所審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告呢？CPA2：可是你必須知道財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的需要，否則你無(wú)法判斷某一個(gè)特定的交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否對(duì)用戶非常重要。CPA1：但是我無(wú)法知道他們所有人的需要。我只好將注意力偏向股東或銀行的放貸部門，他們是更重要的報(bào)表使用人。此外，是管理層最終負(fù)責(zé)報(bào)表的公允表達(dá)，我只負(fù)責(zé)對(duì)他們編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，又不是我自己編制報(bào)表，你不要對(duì)我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望太高了。CPA2：是公眾的期望，而非我的期望。我可不希望因?yàn)闆](méi)有達(dá)到用戶的要求而被

2、告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用戶的需要是很困難的，而且每種用戶需要的信息似乎都不同，你無(wú)法滿足每個(gè)人。如果利潤(rùn)太高了，員工會(huì)要求加工資，稅務(wù)局要求收取更多稅金，因而管理人員就希望將利潤(rùn)報(bào)告得低一點(diǎn)。我看我們只能運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)作判斷，只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們就可以假設(shè)它是符合用戶需要的了。CPA1：這一點(diǎn)我倒是同意。要求：請(qǐng)說(shuō)明為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解可能使用審計(jì)報(bào)告的各種用戶以及他們的需要？評(píng)價(jià)CPA2的結(jié)論：因?yàn)闊o(wú)法確知所有使用人的需求，結(jié)果就只能依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)。請(qǐng)指出下列五種報(bào)表使用人的信息需求可能會(huì)和其他人的需求產(chǎn)生什么樣的潛在沖突： 現(xiàn)有股東 潛在

3、投資者 企業(yè)內(nèi)部的公會(huì)組織 銀行放貸部經(jīng)理 公司管理層案例提示：因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告的使用人對(duì)信息的需求不同，對(duì)于某個(gè)使用人而言并不是重要的信息，對(duì)另一人而言可能是非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)誤和舞弊。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解審計(jì)報(bào)告的各種用戶及其需要，就無(wú)法判斷究竟什么信息對(duì)于用戶而言是重要的，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)也就無(wú)法確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。即使能夠確知所有審計(jì)報(bào)告使用人的需求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍然是判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)有股東運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的目的是為了評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)實(shí)度和管理能力，作出去也增加投資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變的決定，因此重視企業(yè)的盈利能力信息。潛在投資者需要決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行

4、投資，投資的價(jià)格是多少，因此重視企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ男畔ⅰＦ髽I(yè)內(nèi)部的工會(huì)組織需要評(píng)估組織的盈利能力、提高工資，以及簽訂利潤(rùn)分享協(xié)議的可能行，因此重視企業(yè)的盈利性和利潤(rùn)率。銀行放貸部經(jīng)理需要決定是否貸款給企業(yè)，以及貸款的額度與條件，因此重視企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和項(xiàng)目的盈利性。管理當(dāng)局需要檢查業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)復(fù)雜交易的結(jié)果，并作出影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的決定。現(xiàn)有股東希望本期能多分股利，潛在投資者恰好相反。工會(huì)希望企業(yè)提高盈利能力，從而提高員工的工資；股東和管理層則希望能降低工資，從而減少成本，增加利潤(rùn)。銀行希望企業(yè)有大量現(xiàn)金，資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)；股東則希望企業(yè)的資產(chǎn)不要以現(xiàn)金形式存放，要提高資金的使用效率

5、。二、下面是中國(guó)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出哪些是鑒證業(yè)務(wù)，哪些是非鑒證業(yè)務(wù)。（參考書本P10）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見。（是）（2）對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、所使用的會(huì)計(jì)政策等發(fā)表意見。（是）（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行審計(jì)，并出具想引發(fā)的審計(jì)報(bào)告。（是）（4）對(duì)證券投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。（不是）（5）稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。（不是）（6）就企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理和內(nèi)部控制進(jìn)行診斷并提出專業(yè)意見。（不是）（7）對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。（是）（8）在企業(yè)合并工程中對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。（是）三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師小劉作了許多努力，希望

6、能擴(kuò)展業(yè)務(wù)，請(qǐng)你指出他下面的這些舉動(dòng)是否違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，并解釋其原因。（參考書本P60）（1）小劉想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所，取名叫“AAA”，這樣在電話黃頁(yè)上可以被放在第一位的醒目位置，從而達(dá)到作廣告的效果。（2）小劉以前和他的同時(shí)審計(jì)過(guò)許多國(guó)有企業(yè)。他計(jì)劃于其他在注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類型的工作。他打算付給每個(gè)介紹人2000元得的介紹費(fèi)。（3）小劉精通稅法。他有許多朋友都自己編制所得稅申報(bào)單。他向他們提議，在向稅務(wù)局申報(bào)以前，他先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過(guò)他的復(fù)核能夠?yàn)樗麄兒戏ū芏悪C(jī)會(huì)，省下來(lái)稅款的1/3作為他的收入，如果他找不到，則他不收取費(fèi)用。 案例分析：小

7、劉的做法違背了職業(yè)道德規(guī)范：AAA這樣的名稱容易引起誤導(dǎo)。小劉的做法違背了職業(yè)道德規(guī)范：不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向得到本人呢所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。小劉的做法復(fù)核職業(yè)道德規(guī)范。復(fù)核是非鑒證業(yè)務(wù)，并合理避稅，他取得的費(fèi)用不是審計(jì)費(fèi)用。四、光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲、乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)遠(yuǎn)華公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、期末賬戶余額及各類交易和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情況：在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與交易和事項(xiàng)相關(guān)的準(zhǔn)確性，審計(jì)程

8、序：重新計(jì)算，審計(jì)目標(biāo)：準(zhǔn)確性，審計(jì)證據(jù)的種類：書面證據(jù)期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯(cuò)；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與期末賬戶余額相關(guān)的存在和完整性，審計(jì)程序：檢查有形資產(chǎn)，審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)存在+完整性，審計(jì)證據(jù)的種類：實(shí)物證據(jù)準(zhǔn)備持有至到期投資攤余成本計(jì)算可能存在較大的差錯(cuò)；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與期末賬戶余額相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅瑢徲?jì)程序：重新計(jì)算，審計(jì)目標(biāo)：準(zhǔn)確性，審計(jì)證據(jù)的種類：書面證據(jù)可能存在未入賬的應(yīng)付賬款；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與期末賬戶余額及報(bào)表列報(bào)相關(guān)完整性，審計(jì)程序：查找未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)目標(biāo)：完整性，審計(jì)證據(jù)的種類：書面證據(jù)長(zhǎng)期借款中可能有一部分年內(nèi)將會(huì)到期；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與報(bào)表列報(bào)相關(guān)的分類

9、和可理解性，審計(jì)程序：檢查記錄或文件，審計(jì)目標(biāo)：分類和可理解性，審計(jì)證據(jù)的種類：書面證據(jù)在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷；管理當(dāng)局的認(rèn)定：與交易和事項(xiàng)相關(guān)的分類，審計(jì)程序：檢查記錄或文件，審計(jì)目標(biāo)：分類，審計(jì)證據(jù)的種類：書面證據(jù)五、案例： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張杰在對(duì)恒基公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下6組證據(jù)：收料單與購(gòu)貨發(fā)票。銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單。領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表。工資計(jì)算單與工資發(fā)放單。存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄。銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并說(shuō)明理由。案例提示：購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而

10、收料單是公司自行編制的。銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只是在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在公司的會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單須經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)人員之

11、手，而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。指出以下審計(jì)程序?qū)儆谀囊环N實(shí)質(zhì)性程序？獲取了什么證據(jù)？與哪些具體目標(biāo)相關(guān)？填入相應(yīng)的表格（見表65）中（答案已填好） 審計(jì)程序分析序號(hào) 審計(jì)程序 實(shí)質(zhì)性程序名稱 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)具體目標(biāo)從有關(guān)有關(guān)記錄審查至 交易細(xì)節(jié)測(cè)試 書面證據(jù) 真實(shí)性“已付款”支票 2 重新計(jì)算應(yīng)付利息 余額細(xì)節(jié)測(cè)試 書面證據(jù) 估價(jià)3 向管理當(dāng)局詢問(wèn)存貨情況 余額細(xì)節(jié)測(cè)試 估價(jià)4 調(diào)節(jié)年末銀行存款賬戶 余額細(xì)節(jié)測(cè)試 書面證據(jù) 估價(jià)5 計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率并與同行 分析程序 書面證據(jù) 整體合理性資料相比較6 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余 余額細(xì)節(jié)測(cè)試 書面證據(jù) 真實(shí)性、估價(jià)、截

12、止、所有權(quán)額7 從銷貨帳記錄審查至銷貨 交易細(xì)節(jié)測(cè)試 書面證據(jù) 完整性發(fā)票8 審查應(yīng)予資本化卻計(jì)入修 余額細(xì)節(jié)測(cè)試 書面證據(jù) 估價(jià)、分類和披露理費(fèi)的證據(jù)9 分析行業(yè)陳本數(shù)據(jù)變化趨 分析程序 環(huán)境證據(jù) 真實(shí)性、完整性和估價(jià)勢(shì)10 審查年度中所購(gòu)買的土地 交易細(xì)節(jié)測(cè)試 書面證據(jù) 所有權(quán) 所有權(quán)契約 11 抽查報(bào)表日后銷售收入、 交易細(xì)節(jié)測(cè)試 書面證據(jù) 截止退貨記錄、發(fā)貨單和貨運(yùn)憑證12 盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 余額細(xì)節(jié)測(cè)試 實(shí)物證據(jù) 真實(shí)性六、某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別假定了A、B、C、D四種情況風(fēng)險(xiǎn)類別/可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)%/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)% A/1/60，B/2/50，C/3/80，D/

13、4/70問(wèn)題：（1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？1.67%、4%、3.75%、5.71%（檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)） （2）哪種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)？A種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù) （3）寫出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并分析各要素與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系？AR=MMR*DR，其中AR為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，MMR為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),DR為檢查風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，即可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是反向關(guān)系，即可接受的檢

14、查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多 （4）簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間的關(guān)系？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平是反向關(guān)系，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越?。恢匾运皆降?，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大七、（P106）某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)A公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)查閱A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，找到如下數(shù)據(jù)（見表7-2）：資產(chǎn)總額的金額90000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)的金額44000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額120000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)的金額12060萬(wàn)元。 而且根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定了在計(jì)算重要性稅水平時(shí)各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的百分比（見表7-3）：資產(chǎn)總額0.5%，凈資產(chǎn)1%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.5%，凈利潤(rùn)5%。問(wèn)題：試計(jì)算確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的

15、重要性水平。（參考書本P158、P160）簡(jiǎn)述重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。案例分析：（1）資產(chǎn)總額的重要性水平：90000*0.5%=450萬(wàn)元；凈資產(chǎn)的重要性水平：44000*1%=440萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的重要性水平：120000*0.5%=600萬(wàn)元；凈利潤(rùn)的重要性水平：12060*5%=603萬(wàn)元 所以，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是440萬(wàn)元。（2）重要性水平和審計(jì)證據(jù)是反向關(guān)系，即重要性水平越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多；反之亦然。七、假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款面值總值為5000000元，共計(jì)4000個(gè)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為對(duì)應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估計(jì)，選出200個(gè)賬戶，賬面價(jià)值為240000元。

16、審定后認(rèn)定的價(jià)值為245600元。請(qǐng)分別使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣估計(jì)應(yīng)付賬款總體金額。書P235比率抽樣：245600/240000*5000000=5116666元差額估計(jì)抽樣：（245600-240000）/200*4000+5000000=5112000元八、星海會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年3月18日完成了審計(jì)工作，按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2007年3月2A公司在2006年度變更了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)計(jì)劃，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做了充分披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為變更是合理和合法的。在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬(wàn)元。

17、至2006年12月31日勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知A公司2006年涉及的訴訟案于2007年3月20日判決，A公司敗訴，應(yīng)向原告賠償45萬(wàn)元，A公司對(duì)判決結(jié)果沒(méi)有提出異議，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注5中進(jìn)行了披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在3月26日完成了對(duì)該事項(xiàng)的審計(jì)工作，提請(qǐng)A公司調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，被A公司拒絕。A公司2006年7月購(gòu)買某公司發(fā)行的債券，確認(rèn)為持有至到期投資，成本為112萬(wàn)元，2006年12月31日的市價(jià)為80萬(wàn)元。A公司僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示了該市價(jià)。A公司在2006年11月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，當(dāng)月投入使用，2006年未提取折舊。該設(shè)備原始價(jià)值為50萬(wàn)

18、元，月折舊率為2%對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，其中對(duì)余額為16萬(wàn)元的客戶B公司的函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其他審計(jì)程序搜集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)。A公司利潤(rùn)總額中的70%是有其境外子公司提供的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法赴國(guó)外對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，也無(wú)法通過(guò)其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。要求：（1）假定A公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見，分別針對(duì)上述情況，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具任何意見的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）假定只存在（3）、（4）兩種情況，且A公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并帶注冊(cè)會(huì)計(jì)師續(xù)寫下面的審計(jì)報(bào)告：A股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了

19、后附的A股份有限公司（簡(jiǎn)稱為A公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和某某會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是A公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)

20、劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)估管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。答案一（1）應(yīng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。公司的做法不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。（2）應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)

21、事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。A公司的做法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，但這一情況屬于重大的不確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明這一情況，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。（3）應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。A公司拒絕調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，但從應(yīng)調(diào)整的金額（45萬(wàn)元）看，還不至于導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見。（4）應(yīng)出具意見的審計(jì)報(bào)告。A公司應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備32元，A公司的做法是財(cái)務(wù)報(bào)表不能公允的反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但從應(yīng)調(diào)整的金額看，還不至于導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見。（5）應(yīng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。A公司當(dāng)

22、年應(yīng)計(jì)提設(shè)備折舊1萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，這一錯(cuò)報(bào)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，因此不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。（6）應(yīng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)應(yīng)收賬款的函證沒(méi)有結(jié)果時(shí)，可以采用替代審計(jì)程序證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（7）應(yīng)出具無(wú)法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)锳公司利潤(rùn)總額中的70%無(wú)法驗(yàn)證，所以無(wú)法判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。答案二如果只存在（3）、（4）兩種情況，且A公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楣镜腻e(cuò)誤做法虛增利潤(rùn)77萬(wàn)元，而審計(jì)前的利潤(rùn)總額為110萬(wàn)元，虛增金額重大，是財(cái)務(wù)報(bào)表不能在所有重大方面公允的反映A公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 續(xù)寫審計(jì)報(bào)告如

23、下： 。 三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題： 1.A公司2006年涉及的訴訟案于2007年3月20日判決，A公司應(yīng)向原告賠償45萬(wàn)元，A公司僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注5中進(jìn)行了披露。 2. A公司于2006年7月購(gòu)買某公司發(fā)行的債券確認(rèn)為持有至到期投資，成本為112萬(wàn)元，2006年12月31日的市價(jià)為80萬(wàn)元，公司僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示了該市價(jià)。 上述兩個(gè)問(wèn)題使A公司的利潤(rùn)總額虛增為77萬(wàn)元。 四、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，由于受到前段所示事項(xiàng)的重大影響，A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和某某會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能在所有重大方面公允反映了A公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)金流量。 星海會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó)某市 2007年3月26日九、案例： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某股份有限公司2006年年度