財務會計實務（第二版）項目十四特殊崗位借款費用

1、項目十四 特殊崗位借款費用模塊一 借款費用概述模塊二 借款費用的核算2022/9/19項目十四 特殊崗位-借款費用項目十四 特殊崗位-借款費用知識目標：通過本項目的學習，要求了解借款費用的定義，掌握借款費用的內(nèi)容、借款費用資本化的范圍和符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，掌握借款費用開始資本化的條件、暫停資本化和停止資本化的條件，以及借款利息資本化金額的確定和賬務處理。技能目標：通過本項目的學習，能夠判斷借款費用的內(nèi)容、符合資本化條件的資產(chǎn)范圍，能夠判斷借款費用的資本化期間，正確計算借款利息資本化的金額及計入當期損益的金額并進行賬務處理。模塊一 借款費用概述一、借款費用的范圍二、借款費用應予資本化的借

2、款范圍三、符合資本化條件的資產(chǎn)一、借款費用的范圍（一）借款費用的定義 借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。（二）借款費用的內(nèi)容1因借款而發(fā)生的利息 因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券或企業(yè)債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息等。 一、借款費用的范圍2因借款而發(fā)生的溢（折）價的攤銷 因借款而發(fā)生的溢（折）價主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的溢（折）價，發(fā)行債券中的溢（折）價，其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利

3、率），屬于借款費用的范疇。 一、借款費用的范圍 3.因借款而發(fā)生的輔助費用 是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等。但企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用（如發(fā)行公司股票傭金），不包括在借款費用中。一、借款費用的范圍4因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。 一、借款費用的范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；

4、否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。 二、借款費用應予資本化的借款范圍專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應當有標明專門用途的借款合同。一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。二、借款費用應予資本化的借款范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。1年或1年以上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)、企業(yè)制造的大型機械設

5、備等 三、符合資本化條件的資產(chǎn)下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍的有（ ）。A經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨C經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備D經(jīng)過相當長時間自行制造的生產(chǎn)設備E經(jīng)過1個月即可達到預定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設備 【答案】ABD 例題模塊二 借款費用的核算一、借款費用的確認二、借款費用的計量一、借款費用的確認借款費用資本化期間的確定 指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。模塊二

6、借款費用的核算2022/9/19一、借款費用的確認（一）借款費用開始資本化時點的確定（一）借款費用開始資本化時點的確定 1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的界定 “資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。 【例】某企業(yè)因建設長期工程所需，于2018年3月1日購入一批工程用物資，支付100 000元的銀行存款，自3月1日支付銀行存款即表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。一、借款費用的確認（一）借款費用開始資本化時點的確定 2.借款費用已經(jīng)發(fā)生的界定 指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用。 【例】某企業(yè)于220年3月1日為建造一

7、條建設期1年以上的生產(chǎn)線從銀行專門借入款項5 000萬元，當日開始計息。那么在220年3月1日即應當認為借款費用已經(jīng)發(fā)生。一、借款費用的確認（一）借款費用開始資本化時點的確定3為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。一、借款費用的確認【例】某企業(yè)為了建造寫字樓購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋，有關房屋實體建造活動也沒有開始，在這種情況下，即使企業(yè)為了購置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應認為為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正

8、常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。（二）借款費用暫停資本化的時間一、借款費用的確認購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（三）借款費用停止資本化的時點一、借款費用的確認停止資本化的判斷標準：1.符合

9、資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。一、借款費用的確認（三）借款費用停止資本化的時點在符合資本化條件的資產(chǎn)的實際購建或者生產(chǎn)過程中，如果所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工：1.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該

10、部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。一、借款費用的確認（三）借款費用停止資本化的時點2.購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化。 開始資本化借款費用同時滿足下列條件的，才

11、能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （2）借款費用已經(jīng)發(fā)生 （3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。暫停資本化發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月。停止資本化達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時。（一）借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。注意：用專門借款總額計算利息收益二、 借款費用的計量（

12、一）借款利息資本化金額的確定2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：二、 借款費用的計量一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）二、 借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數(shù)所占用一般借款本金加權平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）二、 借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定二、 借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資