審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)（第二版）第10章貨幣資金審計(jì)

1、第10章 貨幣資金審計(jì)學(xué)習(xí)任務(wù)： 10.1貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)10.2貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試10.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序 學(xué) 習(xí) 任 務(wù)知識任務(wù):了解貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系；掌握貨幣資金的內(nèi)部控制制度及控制測試要點(diǎn)；掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試中的重要程序。能力任務(wù):能夠?qū)齑娆F(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行審計(jì)。10.1貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)10.1.1貨幣資金的特點(diǎn)10.1.2貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系10.1.1貨幣資金的特點(diǎn)貨幣資金,是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn),是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,具體包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。10.1.2貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系貨幣資金與

2、每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都存在著密切的關(guān)系,貨幣資金是各業(yè)務(wù)循環(huán)的樞紐。可以看出,貨幣資金審計(jì)與各業(yè)務(wù)循環(huán)測試都有直接的關(guān)系,在進(jìn)行前述循環(huán)各賬戶的測試時(shí),大都會(huì)涉及貨幣資金的增減業(yè)務(wù)審計(jì)。10.2貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試10.2.1貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)10.2.2貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容10.2.3貨幣資金內(nèi)部控制的測試10.2.4管理當(dāng)局違背認(rèn)定的表現(xiàn)和常用手段 10.2.1貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)確保全部貨幣資金是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的,并及時(shí)正確地予以記錄。確保庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)告正確,并得以恰當(dāng)保管。確保正確預(yù)測企業(yè)正常經(jīng)營所需的貨幣資金收支額,確保企業(yè)有充足又不過剩的貨幣資金余額。10.2

3、.2貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容1)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)(2)單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度(3)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。(4)單位對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)(5)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2)庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理(1)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理(2)單位現(xiàn)金的開支范圍(3)單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行,不得用于直接支付單位自身的支出。(4)單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬,不得私設(shè)小金庫(5)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定(6)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律3)票據(jù)及有關(guān)印章的管理(1)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)

4、的票據(jù)的管理。(2)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。4)監(jiān)督檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。支付款項(xiàng)印章的保管情況。票據(jù)的保管情況。10.2.3貨幣資金內(nèi)部控制的測試1)庫存現(xiàn)金的控制測試(1)了解庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制。(2)檢查收款憑證。(3)檢查付款憑證。(4)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬進(jìn)行核對。(5)檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上一年度相一致。(6)評價(jià)庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。2)銀行存款的控制測試(1)了解銀行存款的內(nèi)部控制。(2)檢查銀行存款收款憑證。(3

5、)檢查銀行存款付款憑證。(5)抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。(6)檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上一年度一致。(7)評價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制。10.2.4管理當(dāng)局違背認(rèn)定的表現(xiàn)和常用手段1)貪污、挪用公款2)私設(shè)小金庫10.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序10.3.1貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)10.3.2主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序10.3.1貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)在貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試中,注冊會(huì)計(jì)師必須取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以驗(yàn)證貨幣資金的余額是否符合管理當(dāng)局的認(rèn)定。10.3.2主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序1)庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序(1)核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。

6、(2)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金,并取得庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。(3)抽查大額現(xiàn)金收支。(4)檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期。(5)檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。(6)檢查庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上列示和披露的恰當(dāng)性。2)銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序(1)核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。(2)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。(3)取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(4)函證銀行存款余額,編制銀行函證結(jié)果匯總表,檢查銀行回函。(5)檢查銀行存單。(6)檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位(7)關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等(9)抽查大額銀行存款收支的原始憑證(10)檢查銀行存款收支的正確截止3)其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序(1)核

7、對其他貨幣資金(2)核對銀行存款和銀行對賬單(3)函證其他貨幣資金各明細(xì)賬戶期末余額。(4)抽查原始憑證并對其進(jìn)行檢查。(5)檢查其他貨幣資金的正確截止(6)檢查非記賬本位幣的其他貨幣資金,檢查其折算是否正確。(7)檢查其他貨幣資金的列示和披露是否恰當(dāng)。技能訓(xùn)練1.注冊會(huì)計(jì)師在審查甲公司銀行存款時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司2014年12月31日報(bào)表中所列的貨幣資金項(xiàng)目中,銀行存款數(shù)額為28 000元,銀行存款日記賬賬面余額為26 680元,銀行對賬單中銀行存款余額為25 400元(經(jīng)核實(shí)是正確的),經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)該公司存在以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：(1)2014年12月29日,委托銀行收款2 500元,銀行已收,但收款通知尚未到達(dá)甲公司。(2)2014年12月30日,銀行代付水費(fèi)500元,銀行已付,但甲公司未付。(3)2014年12月30日, 甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票1 500元,公司已記賬,但銀行尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。(4)2014年12月31日, 甲公司收到外單位轉(zhuǎn)賬支票3 600元,公司已收款入賬,銀行尚未