項(xiàng)目2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與審計(jì)計(jì)劃課件

1、1項(xiàng)目2 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與審計(jì)計(jì)劃教學(xué)目的：能開(kāi)展審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，確定是否接受或保持客戶(hù)的委托，能按照委托目的編制審計(jì)計(jì)劃。知識(shí)目標(biāo)：1.了解初步審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍和目的2.熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容和格式3.熟悉總體審計(jì)策略包括的內(nèi)容4. 熟悉風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容和方法5. 熟悉具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 2能力目標(biāo)1.能編制初步審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2.能對(duì)是否接受審計(jì)委托作出判斷3.能制定總體審計(jì)策略4.能恰當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)5.能編制具體審計(jì)計(jì)劃3教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容2.如何開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)3.如何評(píng)價(jià)是否接受或保持業(yè)務(wù)關(guān)系4.總體審計(jì)計(jì)劃制定時(shí)考慮哪些重要因素5.具體審計(jì)計(jì)劃制定與

2、總體計(jì)劃有什么關(guān)系。如何確定具體實(shí)施方案。4 先引入教材P68操作題2資料，要求學(xué)生們閱讀該案例公司資料，明確初步審計(jì)活動(dòng)的目的。然后，再學(xué)習(xí)其中的要點(diǎn)知識(shí)。5什么是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)？2.1 接受業(yè)務(wù)委托P36是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱(chēng)。7初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容P36 針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況； 及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。8確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的

3、誤解評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)以下不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是（）。D搶答題：?jiǎn)芜x 10在實(shí)務(wù)中，通常通過(guò)編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表來(lái)完成以上工作。見(jiàn)P3637111.如果首次接受審計(jì)委托，實(shí)施下列程序：(1)與被審計(jì)單位面談，討論有關(guān)事項(xiàng)。 (2)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并予以記錄。(3)征得被審計(jì)單位書(shū)面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序的內(nèi)容P3712(1)了解審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告的用途，審計(jì)范圍和時(shí)間安排等；(2)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，重點(diǎn)關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的說(shuō)明事項(xiàng)，管理建議書(shū)的具體內(nèi)容，重大事項(xiàng)概要等；(3)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；(4)考

4、慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 2.如果是連續(xù)審計(jì)，實(shí)施下列程序：14 單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、所屬的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍和組織結(jié)構(gòu)。 經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 以前年度接受審計(jì)情況。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和工作組織情況。2.1.2了解被審計(jì)單位基本情況P37有限責(zé)任公司、股份有限公司、國(guó)有獨(dú)資公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等。P40制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、住宿和餐飲業(yè) 152.1.3評(píng)價(jià)客戶(hù)接受與保持條件評(píng)價(jià)內(nèi)容客戶(hù)的誠(chéng)信度專(zhuān)業(yè)勝任能力獨(dú)立性17評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力P38會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)

5、驗(yàn)，或是否具有有效地獲取必要的知識(shí)和技能的能力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員；在需要時(shí)，是否能夠得到專(zhuān)家的幫助；如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。18評(píng)價(jià)獨(dú)立性P38注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于外部組織和所服務(wù)的對(duì)象。19（1)審計(jì)的目標(biāo)；（2)審計(jì)報(bào)告的用途；（3)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； （4)審計(jì)范圍；（5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； 2.1.4與客戶(hù)商談業(yè)務(wù)約定書(shū)內(nèi)容P40企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)使用目的有：辦理工

6、商年檢，向銀行貸款，公司清算，股東了解經(jīng)營(yíng)情況，收購(gòu)，企業(yè)重組、兼并等等。20（6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；（8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（9)利用被審計(jì)單位專(zhuān)家或內(nèi)部審計(jì)人員的程度（必要時(shí)）；（10）審計(jì)收費(fèi)。21 商談關(guān)鍵問(wèn)題：審計(jì)報(bào)告的用途提交報(bào)告的時(shí)間審計(jì)收費(fèi)必要的協(xié)助222.1.5完成業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表或業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表的填制。P40-41 24技能訓(xùn)練 回到本章開(kāi)頭。再學(xué)完有關(guān)知識(shí)點(diǎn)后，請(qǐng)學(xué)生填制業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表（P40）和簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（約30分鐘） 學(xué)生做完，老師抽查學(xué)生的作業(yè)，然

7、后對(duì)存在的問(wèn)題做些點(diǎn)評(píng)，并對(duì)本節(jié)知識(shí)點(diǎn)教學(xué)總結(jié)。25審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。2.2編制審計(jì)計(jì)劃P45272.2.1編寫(xiě)總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)工作制定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向等，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的總計(jì)劃。 五個(gè)方面的內(nèi)容： 1.審計(jì)范圍 2.審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排 3.影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素 4.人員安排 5.對(duì)專(zhuān)家或有關(guān)人士工作的利用28在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)： 重要性方面。為計(jì)劃目的確定重要性。為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性。識(shí)別重要的組成部

8、分和賬戶(hù)余額。29 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。 項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。30 項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。 如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在搜集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。 以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。31 管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。 業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴(lài)

9、內(nèi)部控制。 對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。32審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配 向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源 向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 何時(shí)調(diào)配這些資源 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用332.2.2編制具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 計(jì)劃其他審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序34特別提醒： （1） 總體審計(jì)策略與審計(jì)具體計(jì)劃相互聯(lián)系 （2） 審計(jì)計(jì)劃是個(gè)持續(xù)、不斷修正的過(guò)程。352.3實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的涵義指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。 36注意三點(diǎn)

10、：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必須實(shí)施的一項(xiàng)程序，而不是可選擇的程序；了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；了解的程度應(yīng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的37（2）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。38提示： 將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。39（3）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 詢(xún)問(wèn)誰(shuí)？了解什么？ 詢(xún)問(wèn)治理層、詢(xún)問(wèn)銷(xiāo)售人員、倉(cāng)管人員等2）分析

11、程序 運(yùn)用分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。 40確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較；估計(jì)期望值；執(zhí)行計(jì)算和比較；分析數(shù)據(jù)確認(rèn)重大差異；調(diào)查重大差異；考慮對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)計(jì)劃的影響。413）觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；實(shí)地觀看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。42（4）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式見(jiàn)教材P52 432.3.2了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的涵義是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的

12、遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。 44了解內(nèi)部控制從整體層面了解內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制3.了解內(nèi)部控制的具體方法451）在整體層面了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制四要素：參見(jiàn)P25 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝通 對(duì)控制的監(jiān)督462)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況評(píng)價(jià)執(zhí)行穿行測(cè)試填寫(xiě)了解內(nèi)部控制匯總表穿行測(cè)試是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。 1）控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行； （2）控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行； （3）控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制。472.3.3評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被

13、審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)。將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系?？紤]識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。482.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果（1）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次認(rèn)定層次與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛有關(guān)與某類(lèi)交易、賬戶(hù)、列報(bào)有關(guān)制定總體應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序49(2)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的的可審性如果發(fā)現(xiàn)下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解

14、除業(yè)務(wù)約定。502.3.4 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的涵義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，然后設(shè)計(jì)進(jìn)一步和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。512.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專(zhuān)家的工作。提供更多的督導(dǎo)。在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。如表212所示。52審計(jì)領(lǐng)域一些可適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序存貨向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)，例如采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)人員等。在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤(pán)點(diǎn)

15、地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)。固定資產(chǎn)對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤(pán)查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車(chē)和其他設(shè)備。 審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性示例533.針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 （1）進(jìn)一步審計(jì)程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 54（3）兩種不同的方案。綜合性方案。將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。也就是控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序穿行使用。實(shí)質(zhì)性程序方案。小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注

16、冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要是實(shí)質(zhì)性程序。552.3.5 控制測(cè)試1.控制測(cè)試的內(nèi)涵控制測(cè)試的目的：是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)562.控制測(cè)試的性質(zhì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類(lèi)型的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。 3.控制測(cè)試的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴(lài)的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。571.實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵 實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

17、將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)； 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整 2.3.6實(shí)質(zhì)性程序582.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型。（1）細(xì)節(jié)測(cè)試 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試 。 方法：檢查、函證、觀察59雙重目的測(cè)試：同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的 （2）實(shí)質(zhì)性分析程序 通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，并確定審計(jì)重點(diǎn)。 方法：比較分析、比率分析和趨勢(shì)分析 603.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 期中

18、、期末執(zhí)行4.實(shí)質(zhì)性程序的范圍（1）評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。 （2）控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（3）細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)考慮樣本量和有效性。（4）分析性程序時(shí)考慮可接受的偏差額。612.3.7風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的實(shí)施過(guò)程 通過(guò)案例掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施過(guò)程P62 請(qǐng)注意以下問(wèn)題： 1、該案例主要針對(duì)什么業(yè)務(wù)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施？注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出哪些風(fēng)險(xiǎn)？ 2、在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，采用了什么方案？是如何操作的? 3、什么是控制測(cè)試？具體如何操作的？ 4、什么是實(shí)質(zhì)性程序？具體分哪幾種？62本章小結(jié)1、開(kāi)展初步審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的根本目的和三大主

19、要目的？2、評(píng)價(jià)客戶(hù)接受與保持條件的三個(gè)方面？3、審計(jì)計(jì)劃的定義及分類(lèi)？4、什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序？5、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容？63課后閱讀1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1331號(hào)2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作3、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)4、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序646、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作7、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作8、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)利用專(zhuān)家的工作65(1)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度規(guī)定。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人直系親屬(也應(yīng)該包括配偶)不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理，財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。操作題P67-1參考答案66(2)出納人員不應(yīng)該同時(shí)辦理購(gòu)買(mǎi)、付款、報(bào)銷(xiāo)等全過(guò)程事務(wù)，因?yàn)檫@種做法違背了禁止同一部門(mén)或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過(guò)程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。 67(3)支取款項(xiàng)的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個(gè)人保管。因?yàn)樨泿刨Y金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單位財(cái)