會計學(xué)（第二版）第九章無形資產(chǎn)

1、第九章 無形資產(chǎn)目錄第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述01第二節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量02第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量03第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置04第五節(jié) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備05第九章 無形資產(chǎn)知識目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解無形資產(chǎn)的定義、特征和分類；熟悉無形資產(chǎn)的初始計量及使用壽命的確定；掌握無形資產(chǎn)取得、后續(xù)計量、處置的會計處理；掌握研究開發(fā)支出的確認(rèn)及處理原則；掌握無形資產(chǎn)減值的會計處理。技能目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，能夠區(qū)分無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)，并正確計量無形資產(chǎn)的初始成本，能夠?qū)o形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷及減值處理，掌握無形資產(chǎn)處置的核算。第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的定義和特征二、無形資產(chǎn)的分類一、無形

2、資產(chǎn)的定義和特征 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。一、無形資產(chǎn)的定義和特征無形資產(chǎn)具有以下特征：（一）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源（二）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)（三）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性（四）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（二）按來源途徑分類（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類 無形資產(chǎn)按其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。(一)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 無形資產(chǎn)按其來源途徑，可以分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。(二)按來

3、源途徑分類 無形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。(三)按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類第二節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件二、無形資產(chǎn)的初始計量三、無形資產(chǎn)取得的核算一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認(rèn)條件時，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常按照實際成本進(jìn)行初始計量，對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。（一）外購無形資產(chǎn)的成本（二）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的成本（三）投資者投入無形資產(chǎn)的成本（

4、四）土地使用權(quán)的處理三、無形資產(chǎn)取得的核算（一）賬戶設(shè)置 為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶。 “無形資產(chǎn)”賬戶用來核算持有無形資產(chǎn)的成本。借 無形資產(chǎn) 貸 取得無形資產(chǎn)成本 處置結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)的成本 本賬戶可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。二、無形資產(chǎn)取得的核算(二)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 【例9-1】甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)，實際支付的價款為500 000元，增值稅30 000元；另支付鑒定費、咨詢費及其他費用50 000元；款項均已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計分錄借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 550 00

5、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 30 000 貸：銀行存款 580 0001.外購的無形資產(chǎn) 企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。二、無形資產(chǎn)取得的核算2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。開發(fā)階段的有關(guān)支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。(二)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 【例9-2】221

6、年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。221年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。會計分錄（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出 40 000 000 資本化支出 60 000 000 貸：原材料 50 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 40 000 000（2）22

7、1年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費用 40 000 000 無形資產(chǎn)專利技術(shù) 60 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 40 000 000 資本化支出 60 000 0003.投資者投入的無形資產(chǎn) 【例9-3】甲公司接受乙公司以其擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為160萬元，其公允價值為130萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。甲公司接受乙公司投資后的注冊資本為500萬元，乙公司投資持股比例為12%。會計分錄借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 1 300 000 貸：實收資本 600 000 資本公積資本溢價 700 000二、無形資產(chǎn)取得的核算(二)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理【課堂活動】1

8、.將全班同學(xué)分成若干小組（4-5人為一組），每個小組在上課前先查閱有關(guān)無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，并舉出實例。加深對無形資產(chǎn)的了解。2.各小組針對其他小組的案例進(jìn)行分析，判斷無形資產(chǎn)的歸屬。3.不同的小組分別扮演經(jīng)辦人員、出納人員和會計人員等工作崗位角色，演示企業(yè)無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算流程。4.每個小組推薦一位代表匯報本組任務(wù)完成情況，并說明解決相關(guān)問題的思路和方法。其他小組對其進(jìn)行打分。5.每個小組將匯報情況形成文字資料，并上交授課教師評閱。第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則 無形資產(chǎn)的攤銷是指將無形資

9、產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)分期攤?cè)敫魇芤嫫陂g的過程。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額，基礎(chǔ)是估計其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）攤銷期和攤銷方法（二）殘值的確定（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計攤銷”賬戶核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累積攤銷額，企業(yè)按期攤銷無形資產(chǎn)時，按確定的攤銷額，借記“管理費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 【例94】甲公司從外單位購得一項非專利技術(shù)，支

10、付價款4 800萬元，增值稅288萬元，款項已用銀行存款支付，估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為8年，該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，凈殘值為零，甲公司對其采用直線法攤銷。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)會計分錄（1）取得無形資產(chǎn)時，編制如下會計分錄： 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 48 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 880 000 貸：銀行存款 50 880 000（2）按年攤銷時，編制如下會計分錄：借：制造費用非專利技術(shù) 6 000 000 貸：累計攤銷 6 000 000三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試

11、。如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)出售二、無形資產(chǎn)出租三、無形資產(chǎn)報廢借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 資產(chǎn)處置損益一、無形資產(chǎn)出售 【例95】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售一項商標(biāo)權(quán)，所得的不含稅價款為1 200 000元，應(yīng)繳納的增值稅為72 000元（適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他相關(guān)稅費）。該商標(biāo)權(quán)的成本為3 000 000元，出售時已攤銷金額為1 800 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為300 000元。一、無形資產(chǎn)出售會計分錄借：銀行存款

12、1 272 000累計攤銷 1 800 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán) 300 000 貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 72 000 資產(chǎn)處置損益 300 000 企業(yè)按照讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“累計攤銷”等賬戶。二、無形資產(chǎn)出租 【例96】221年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150 000元，增值稅為9 000元（適用的增值稅稅率為6%）。在出租期間內(nèi)甲公司不再

13、使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司220年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。二、無形資產(chǎn)出租會計分錄（1）每年取得租金時：借：銀行存款 159 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán) 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9 000（2）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000 貸：累計攤銷 120 000 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”賬戶；按其賬面

14、余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、無形資產(chǎn)報廢 【例97】 甲公司擁有的某項專利權(quán)因被其他新技術(shù)所替代，已經(jīng)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，甲公司決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項專利權(quán)的賬面余額為400萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已累計攤銷240萬元，假定該項專利權(quán)的殘值為零，已累計計提的減值準(zhǔn)備為38萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。三、無形資產(chǎn)報廢會計分錄借：累計攤銷 2 400 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 380 000 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 1 220 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 4 000 000第五節(jié) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、無形資產(chǎn)減值的確定二、無形資產(chǎn)減值的會計處理 無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)因給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力下降等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值?？墒栈亟痤~應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定。一、無形資產(chǎn)減值的確定 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶核算無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，該賬戶可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”