答疑雪影全14講講義

1、第十章支付問題索引：問題 001問題 002支付工具的主要類型支付的會計處理問題 001支付工具的主要類型支付按照支付。支付的方式和工具類型，主要分為：以權益結算的支付和以現(xiàn)金結算的以權益結算的結算的交易?！咎崾尽孔罱K結算以現(xiàn)金結算的支付，是指企業(yè)為獲取服務而以或其他權益工具作為對價進行。支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產的義務的交易?！咎崾尽恳袁F(xiàn)金結算的支付結算的是現(xiàn)金。3.常用工具權益結算：限制性現(xiàn)金結算：模擬和和現(xiàn)金增值權問題 002支付的會計處理一、授予日除了立即可行權的支付外，無論權益結算的支付還是現(xiàn)金結算的支付，企業(yè)在授予日均不做會計

2、處理。二、在等待期內的每個資產負債表日1.對于權益結算的涉及職工的其后續(xù)公允價值變動。支付，按照授予日權益工具的公允價值計量，不確認借：用等貸：資本公積其他資本公積2.對于現(xiàn)金結算的涉及職工的支付，按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。借：用等貸：應付職工薪酬三、可行權日之后 1.對于權益結算的額進行調整。支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總企業(yè)應在行權日根據行權情況，確定股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。2.對于現(xiàn)金結算的支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值變動計入當期損

3、益（公允價值變動損益）。四、行權權益結算的的處理）；現(xiàn)金結算的支付（支付）（根據是新的還是回購的，分別進行不同支付（支付現(xiàn)金）?！纠}】（以權益結算的下：支付）206 年 12 月,甲公司披露了計劃，具體如一、的條件根據公司股權激勵計劃的規(guī)定，工作滿三年，激勵對象可以獲授。二、1.的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權價格等的授予日：207 年 1 月 1 日；授予對象 20 人；行權價格：本次的行權價格為 3 元/股；4.授予數(shù)量：授予激勵對象每人 20 萬份；5.甲公司估計該在授予日的公允價值為 5.4 元；6.207 年、208 年無離開且估計 209 年無離開，209 年 12 月 31

4、日實際累計有 5 名離開；7.209 年 12 月 31 日，甲公司剩余激勵對象全部行權；8.每股面值為 1 元。要求：做出相關賬務處理?！尽?.服務費用和資本公積計算過程如下表所示：2.賬務處理：（1）207 年 1 月 1 日授予日，不作賬務處理。（2）207 年 12 月 31 日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積：借：用720720貸：資本公積其他資本公積（3）208 年 12 月 31 日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積：借：用720720貸：資本公積其他資本公積（4）209 年 12 月 31 日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積：借：用180180貸：資本公積

5、其他資本公積（5）209 年 12 月 31 日，激勵對象行權借：存款900（15203）資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價16203002 220【簡便算法】資本公積股本溢價=（行權價格 3+授予日公允 5.4-1）行權數(shù)量1520=2 220（萬元）?！咎崾尽炕刭忂M行職工1.回購激勵（會計算計入資本公積股本溢價的金額）按照回購的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“存款”科目。2.確認成本費用按照企業(yè)會計準則第 11 號支付準則對職工以權益結算的支付的規(guī)定，每期借記成本費用，貸記“資本公積其他資本公積”科目。3.職工行權按照企業(yè)收到的價款，借記“存款”等科目，同時轉銷等待期內在資本

6、公積中累計確認的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積股本溢價”科目。【例題】針對上述【例題】207 年 1 月 1 日回購（1）207 年 1 月 1 日授予日不作賬務處理。，回購的價格是 9 元/股?；刭彛航瑁簬齑婀? 600（4009）3 600貸：存款207 年、208 年、209 年確認費用部分與前面一致。（2）209 年 12 月 31 日，激勵對象行權借：存款900（15203）資本公積其他資本公積資本公積股本溢價貸：庫存股支付1 6201802 700（15209）【簡便算法】資本公積股本溢價=回購價款

7、9-（行權價格 3+授予日公允 5.4）行權數(shù)量（1520）=180（萬元）?！纠}】（以現(xiàn)金結算的支付）206 年年末，乙公司股東大會批準一項現(xiàn)金增值權激勵計劃，具體內容如下：一、現(xiàn)金增值權的授予條件激勵對象從 207 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務滿 3 年。二、現(xiàn)金增值權的授予日、授予對象、授予數(shù)量1.現(xiàn)金增值權的授予日：207 年 1 月 1 日；授予對象 100 人；授予數(shù)量：授予激勵對象每人 100 份現(xiàn)金乙公司 207-211 年的相關情況如下：增值權。乙公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表所示：第 1

8、 年有 20 名激勵對象離開乙公司，乙公司估計未來3 年中還將有 15 名激勵對象離開；第 2 年又有 10 名激勵對象離開公司，公司估計還將有 10 名激勵對象離開；第 3 年又有 15名激勵對象離開。第 3 年年末，有 30 人行使增值權取得了現(xiàn)金。第 4 年年末，有 20年份公允價值支付現(xiàn)金20 x7 年1520 x8 年1620 x9 年20162x10 年25202x11 年26人行使了增值權。第 5 年年末，剩余 5 人也行使了增值權。要求：做出有關賬務處理。1.費用和應付職工薪酬計算過程如表所示。2.會計處理（1）207 年 12 月 31 日借：用32 50032 500貸：應

9、付職工薪酬（2）208 年 12 月 31 日支付借：用31 50031 500貸：應付職工薪酬（3）209 年 12 月 31 日支付借：用34 00034 00048 00048 000用等；可行權之后確認的應付職工薪貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬支付支付貸：存款【提示】等待期內確認的應付職工薪酬計入酬計入公允價值變動損益。（4）210 年 12 月 31 日借：公允價值變動損益支付25002 500000貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬支付支付40貸：存款40 000（5）211 年 12 月 31 日 借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬支付支付50050013 00013 000借：應付職工薪酬支付貸：存款【提示】先確定實際支付，然后確定本期發(fā)生額。年份負債余額支付現(xiàn)金當期費用20 x7 年（100-35）100151/3=32 50032 50020 x8 年（100-