交易循環(huán)及其相關(guān)的控制測試

1、/主編審 計第九章 交易循環(huán)及其相關(guān)的控制測試第一節(jié) 收入循環(huán)的控制測試第二節(jié) 支出循環(huán)的控制測試第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試21世紀會計學(xué)系列教材 2圖9-1 控制測試在審計流程中的位置3第一節(jié) 收入循環(huán)的控制測試4銷售業(yè)務(wù)（一）銷售業(yè)務(wù)的控制目標銷售業(yè)務(wù)的控制必須實現(xiàn)以下目標：合理保證該銷售業(yè)務(wù)存在與發(fā)生；合理保證完整性和正確截止；與銷售交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當?shù)慕痤~記錄；合理保證所有有關(guān)業(yè)務(wù)進行正確的分類，并正確地進行披露與列報。（二）銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點首先應(yīng)該關(guān)注是否實行適當?shù)穆殑?wù)分離其次應(yīng)該關(guān)注有關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否經(jīng)過恰當?shù)氖跈?quán)5銷售業(yè)務(wù)（三）銷售業(yè)務(wù)的控制測試針

2、對控制中可能存在的偏差，通常的控制測試主要采取以下程序：核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；檢查銷售合同與顧客信用是否已經(jīng)過信用管理部門的核準；核對相應(yīng)的運貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致；檢查銷售發(fā)票中所列商品并與商品價目表核對；注意銷售折扣與折讓是否合理；從銷售發(fā)票追查到銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表；從銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細分類賬。表9-1是銷售循環(huán)控制測試審計工作底稿，該表詳細列示了銷售循環(huán)的有關(guān)控制程序。6銷售業(yè)務(wù)7收款業(yè)務(wù)（一）收款業(yè)務(wù)的控制目標收款業(yè)務(wù)的控制必須實現(xiàn)以下目標：合理保證該收款業(yè)務(wù)的存在與

3、發(fā)生合理保證完整性和正確截止與收款交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當?shù)慕痤~記錄合理保證所有有關(guān)業(yè)務(wù)進行正確的分類，并正確地進行披露與列報8收款業(yè)務(wù)（二）收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點在收款業(yè)務(wù)中，主要的關(guān)鍵控制點包括被審計單位必須將銷售所收到貨款及時入賬;同時對于預(yù)收貨款也要進行完整的記錄;被審計單位應(yīng)當定期與往來客戶就應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以及預(yù)收賬款進行核對。9收款業(yè)務(wù)（三）收款業(yè)務(wù)的控制測試針對收款業(yè)務(wù)的控制偏差的測試程序主要包括：將收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額核對；追查記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確；將收款憑證、賬戶余額與銀行對賬單核對；將收款憑證與應(yīng)收賬款明細賬核對，以檢查應(yīng)收

4、賬款的回收情況，同時也將實收金額與銷售發(fā)票核對。 表9-2是收款業(yè)務(wù)的控制測試審計工作底稿，該表詳細列示了收款循環(huán)的控制測試程序。表9-3 是現(xiàn)金與銀行存款收款業(yè)務(wù)控制測試工作底稿。10收款業(yè)務(wù)11收款業(yè)務(wù)12第二節(jié) 支出循環(huán)的控制測試13采購循環(huán)（一）采購循環(huán)的控制目標采購業(yè)務(wù)的控制必須實現(xiàn)以下目標：合理保證本期入賬的采購業(yè)務(wù)確已發(fā)生合理保證完整性和正確截止與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當?shù)慕痤~記錄合理保證所有有關(guān)業(yè)務(wù)進行正確的分類，并正確地進行披露與列報（二）采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點對于采購業(yè)務(wù)，主要包括職能分工控制、批準控制、采購合同控制、在途存貨的控制。14采購循環(huán)（三）采購

5、業(yè)務(wù)的控制測試 針對采購業(yè)務(wù)的控制偏差，執(zhí)行的控制程序如下： （1）將每份購貨合同與請購單的下列項目進行核對：貨物名稱、規(guī)格、請購量，授權(quán)批準、批準采購量、采購限價，單價、合計金額等，以確保所簽訂的采購合同都是基于企業(yè)的需要，是經(jīng)過有關(guān)部門批準的。 （2）審核每份購貨合同相關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記賬憑證，并追查至明細賬與總賬，以確認采購金額未超過采購限量和采購限價，購貨發(fā)票的單價與購貨合同一致，購貨發(fā)票的品名、數(shù)量與購貨合同一致，購貨發(fā)票的金額與購貨合同一致，入庫單的品名與發(fā)票內(nèi)容一致，材料入庫單有保管員和經(jīng)手人簽名，發(fā)票購貨額與付款結(jié)算憑證一致，及付款憑證有經(jīng)手人和

6、主管簽名。 （3）通過核對有關(guān)憑證、明細賬與總賬，確保發(fā)票購貨額已正確記入材料采購（原材料）賬和應(yīng)付賬款（銀行、現(xiàn)金）賬，增值稅進項稅金賬務(wù)處理正確。15付款業(yè)務(wù)（一）付款業(yè)務(wù)的控制目標付款業(yè)務(wù)的控制必須實現(xiàn)以下目標：本期付款資金確已發(fā)生且是企業(yè)真正在有關(guān)業(yè)務(wù)中需要付出的合理保證該付款業(yè)務(wù)的存在與發(fā)生合理保證完整性和正確截止與付款交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當?shù)慕痤~記錄。合理保證對所有有關(guān)業(yè)務(wù)進行了正確的分類，并正確地進行了披露與列報。 16付款業(yè)務(wù)（二）付款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點必須充分關(guān)注付款業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)的分離對付款憑證和付款支票的接觸應(yīng)該受到限制 （三）付款業(yè)務(wù)的控制測試針對付款

7、業(yè)務(wù)的控制測試主要有：檢查已付支票的特征應(yīng)包括記錄的充分性、復(fù)核與批準的合理性、已記錄的作廢支票以及付款交易記錄的正確性。17生產(chǎn)的控制測試（一）生產(chǎn)的控制目標生產(chǎn)的控制目標主要有：合理確保生產(chǎn)活動真實發(fā)生，在生產(chǎn)過程中的材料耗費、人工支出以及其他支出也是真實發(fā)生的；與生產(chǎn)活動有關(guān)的會計記錄準確完整；與生產(chǎn)過程有關(guān)的賬戶，期末都以恰當?shù)慕痤~和項目進行披露與列報。（二）生產(chǎn)的關(guān)鍵控制點生產(chǎn)活動都是經(jīng)過有關(guān)部門的授權(quán)與批準，所有的生產(chǎn)活動都是按企業(yè)生產(chǎn)計劃進行的，其中包括領(lǐng)料單、工資以及生產(chǎn)指令的授權(quán)批準。18生產(chǎn)的控制測試（三） 生產(chǎn)的控制測試針對可能發(fā)生的主要控制偏差，審計人員首先應(yīng)當按照“內(nèi)

8、部控制程序、會計系統(tǒng)調(diào)查問卷及穿行測試”完成內(nèi)部控制檢查，隨后分別執(zhí)行以下幾大類控制測試： 1.測試成本會計制度 直接人工成本測試對計時工資制和計件工資制的企業(yè)采用不同的方法。2.工資及應(yīng)付工資內(nèi)部會計控制的控制性測試19第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試20借款業(yè)務(wù)（一）借款業(yè)務(wù)的控制目標本期入賬的借款業(yè)務(wù)確是在資產(chǎn)負債表日存在發(fā)生的，借款利息和有關(guān)費用確實是由本審計期間實際發(fā)生的有關(guān)交易引起的合理保證完整性和正確截止與借款交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當?shù)慕痤~記錄還要將借款業(yè)務(wù)進行正確的分類，并正確地進行披露與列報21借款業(yè)務(wù)（二）借款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點借款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點包括：借款業(yè)務(wù)是

9、否是依據(jù)有關(guān)主管人員批準的協(xié)議、合同、章程或文件而發(fā)生的；借款業(yè)務(wù)的會計記錄與授權(quán)、執(zhí)行等職能要合理分離；建立嚴密完善的賬簿體系和記錄制度，依據(jù)經(jīng)過審核的債務(wù)發(fā)生的有關(guān)憑證，確定對應(yīng)的會計科目，逐筆記入有關(guān)明細賬和總分類賬。22借款業(yè)務(wù)（三）借款業(yè)務(wù)的控制測試借款業(yè)務(wù)的主要控制測試有：查看借款的有關(guān)批準文件，檢查借款業(yè)務(wù)的發(fā)生是否經(jīng)過了恰當?shù)氖跈?quán)；查看有關(guān)手續(xù)是否健全，業(yè)務(wù)的批準、執(zhí)行與記錄是否進行了恰當?shù)姆蛛x；檢查核對借款業(yè)務(wù)的憑證、總賬與明細賬是否相符，是否有遺漏和不正確的情況；最后，還要結(jié)合本章第二節(jié)所述收付款業(yè)務(wù)的控制測試對借款的發(fā)生與償還進行審查。23投資業(yè)務(wù)（一）投資業(yè)務(wù)的控制目標

10、投資業(yè)務(wù)的控制必須實現(xiàn)以下目標：本期入賬的投資業(yè)務(wù)確是在資產(chǎn)負債表日存在發(fā)生的，投資收益確實是由本審計期間實際發(fā)生的有關(guān)交易引起的；所有的投資業(yè)務(wù)都已經(jīng)登記入賬，不屬于本期的業(yè)務(wù)沒有被記入本期賬戶，即合理保證完整性和正確截止；與投資交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當?shù)慕痤~記錄；最后同樣還要將投資業(yè)務(wù)進行正確的分類，并正確地進行披露與列報。24投資業(yè)務(wù)（二）投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點包括：被審計單位有無實行職責(zé)分工，即批準、執(zhí)行與記錄職能要恰當分離，以防止舞弊；特別重要的是，由于投資活動將給公司帶來巨大的風(fēng)險，因此必須確保每項投資業(yè)務(wù)均經(jīng)過有關(guān)部門批準；是否有完整的對外投資會

11、計記錄，被審計單位必須建立完整的會計核算體系。（三）投資業(yè)務(wù)的控制測試25所有者權(quán)益交易（一）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的控制目標與所有者權(quán)益有關(guān)的業(yè)務(wù)的控制必須實現(xiàn)以下目標：本期發(fā)生的與所有者權(quán)益有關(guān)的業(yè)務(wù)，包括資本公積增減、資本金的增減、利潤的分配等確是在資產(chǎn)負債表日存在發(fā)生的；與所有者權(quán)益交易和事項有關(guān)的現(xiàn)金的收付確實是由本審計期間實際發(fā)生的該類事項和交易所引起的；所有與所有者權(quán)益有關(guān)的業(yè)務(wù)都已經(jīng)登記入賬，不屬于本期的業(yè)務(wù)沒有被記入本期賬戶，即合理保證完整性和正確截止；與所有者權(quán)益交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當?shù)慕痤~記錄；最后，還要將有關(guān)業(yè)務(wù)進行正確的分類，并正確地進行披露與列報。26所有

12、者權(quán)益交易（二）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點包括：有關(guān)資本金的投入、增減及利潤的分配是否經(jīng)過恰當?shù)呐鷾适跈?quán)；各項不相容職務(wù)要實行適當?shù)姆蛛x，特別要注意總賬和明細賬業(yè)務(wù)的登記職務(wù)應(yīng)該分離。對與所有者權(quán)益有關(guān)的資金收付款業(yè)務(wù)的審查，本章第一節(jié)與第二節(jié)的收款和付款業(yè)務(wù)的控制測試完全適用。27所有者權(quán)益交易（三）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的控制測試所有者權(quán)益交易業(yè)務(wù)的控制測試主要包括：檢查公司的有關(guān)文件檔案，審查公司資本金投入、增減變化是否經(jīng)過有關(guān)方面的批準，是否符合國家的法律法規(guī)。對于股份有限公司，與股東權(quán)益有關(guān)的控制測試包括股票發(fā)行、回購和發(fā)放股利的授權(quán)與批準。通過檢查政策和程序手冊以及董事會紀要中的批準記錄，有助于審計人員確定授權(quán)和批準的充分性。 28思考題 1.簡述交易循環(huán)的控制測試在審計流程中的位置。2.結(jié)合一個具體案例，闡述如何對銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點進行控制。3.如何對成本會計制度進行測