概論職業(yè)特點(diǎn)

1、主講教師：伍梅審計(jì)學(xué)EXITCertified Public countant CPA考試科目之一 Auditing內(nèi)容簡(jiǎn)介 本課程主要講授審計(jì)（主要以民間審計(jì)為主線）的基本理論與方法、具體講述財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)、要點(diǎn)、程序、方法和內(nèi)容。 緊密聯(lián)系當(dāng)前CPA考試要求，并配合有關(guān)的練習(xí)題。 本課程應(yīng)當(dāng)在已修會(huì)計(jì)學(xué)原理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等課程的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)，符合本專業(yè)學(xué)生的專業(yè)特點(diǎn)和需要，增強(qiáng)學(xué)生勝任經(jīng)濟(jì)工作、適應(yīng)社會(huì)需求和參予社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的能力。課程介紹課程性質(zhì)-審計(jì)學(xué)在會(huì)計(jì)專業(yè)課程中的地位會(huì)計(jì)學(xué)提供信息理財(cái)學(xué)資金運(yùn)籌成本學(xué)資金耗用管理信息系統(tǒng)管理學(xué)、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)審計(jì) 審查會(huì)計(jì)，又遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)

2、計(jì)監(jiān)察課程特點(diǎn) 建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)法規(guī)、管理原理的基礎(chǔ)之上 理論形成時(shí)間短、不成熟 審計(jì)職業(yè)的精髓在于職業(yè)判斷，實(shí)務(wù)性強(qiáng)課程結(jié)構(gòu) 審計(jì)學(xué)要回答的問(wèn)題為什么需要審計(jì)？（產(chǎn)生發(fā)展的基礎(chǔ)） 什么是審計(jì)？（性質(zhì)） 由誰(shuí)來(lái)審計(jì)？（主體） 審什么？（對(duì)象） 基礎(chǔ)知識(shí) 審計(jì)要干什么？（目標(biāo)） 審計(jì)能干什么？（職能） 依據(jù)什么審計(jì)？（規(guī)范） 如何審計(jì)？ （方法、技術(shù)、程序等） 基本技能 審計(jì)實(shí)務(wù) 學(xué)習(xí)要求 課本各章節(jié)的知識(shí)的聯(lián)系 理論與實(shí)際的聯(lián)系 審計(jì)和會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的聯(lián)系 學(xué)習(xí)方法一、通讀教材，整體感知審計(jì)不像其他課程一樣，學(xué)會(huì)了某一章節(jié)就會(huì)做某一個(gè)題目，在實(shí)際工作中就會(huì)發(fā)揮到一定的作用。審計(jì)在于貫穿，只看

3、到眼前的，不從整體把握，終究是只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林的狹隘主義者。無(wú)法應(yīng)對(duì)考試，更無(wú)法執(zhí)業(yè)。通讀教材從基本理論，基本方法開(kāi)始，所有的實(shí)務(wù)內(nèi)控，主要的審計(jì)程序都要有個(gè)印象?？傮w感知，需要形成一個(gè)脈絡(luò)，讓自己明白審計(jì)是做什么的，如何做，弄懂這一點(diǎn)可能需要大量的閱讀教材。二、把握基本概念，夯實(shí)基本功審計(jì)考的是一種思維，一種職業(yè)判斷，在實(shí)際工作中更是這樣，沒(méi)有一個(gè)法條可以說(shuō)這個(gè)證據(jù)可以用，那個(gè)證據(jù)不可以用，全靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。獨(dú)立性，職業(yè)懷疑態(tài)度，重要性，審計(jì)證據(jù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)抽樣，監(jiān)盤這些都是必須要掌握的基本概念，不掌握好這些概念，就像高樓沒(méi)有地基一樣。三、貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀念，快速做好審

4、計(jì)工作現(xiàn)在的審計(jì)不是查賬，考試的重點(diǎn)也不是單純的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。審計(jì)與會(huì)計(jì)相通，但審計(jì)最終是審計(jì)，考試就要知道錯(cuò)在哪，如何查，查處來(lái)如何辦的問(wèn)題。1、錯(cuò)在哪？主要從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開(kāi)始，把教材的“了解審計(jì)單位及其環(huán)境”的六個(gè)方面全部的掌握就行了。6個(gè)方面，全部掌握，全面理解，尤其是被審計(jì)單位的內(nèi)容控制的問(wèn)題，做到融會(huì)貫通。2、如何查？經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)，如何辦，就要查出來(lái)，錯(cuò)報(bào)的金額、錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，這樣才能要求被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整報(bào)表。查的方法具體有8種，所謂的觀察、檢查、分析、函證、重新執(zhí)行、重新計(jì)算等等。如何查還包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩種重要的方法，也就是上述8種方法的靈活結(jié)合。3、查出來(lái)

5、如何辦？把錯(cuò)報(bào)進(jìn)行分類，哪個(gè)錯(cuò)報(bào)是性質(zhì)的錯(cuò)報(bào)，哪個(gè)是數(shù)量的錯(cuò)報(bào)，把不是性質(zhì)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行匯總，與重要性錯(cuò)報(bào)相比，寫(xiě)出報(bào)告。本章是對(duì)審計(jì)學(xué)原理基本理論的介紹，它為后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)奠定了基礎(chǔ)主要內(nèi)容:審計(jì)史、概念、CPA審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系學(xué)習(xí)要求:以自學(xué)為主,重要內(nèi)容詳細(xì)講解第一章 總論第一節(jié)第二節(jié)第四節(jié)案例第三節(jié)第二章請(qǐng)重點(diǎn)理解教材以下四個(gè)問(wèn)題：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的變化；2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義；3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。 第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、從審計(jì)產(chǎn)生的過(guò)程來(lái)看二、從審計(jì)發(fā)展的過(guò)程來(lái)看三、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展四、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 一、

6、從審計(jì)產(chǎn)生的過(guò)程來(lái)看 不必然產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)私有化 積累量大 兩權(quán)分離 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)1、什么是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而導(dǎo)致：委托者-要了解受托者的經(jīng)營(yíng)管理狀況（驗(yàn)證）受托者-要向委托者報(bào)告經(jīng)營(yíng)管理狀況（報(bào)告）兩者之間這樣的關(guān)系被稱為受托責(zé)任關(guān)系2、怎樣理解客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不必然導(dǎo)致審計(jì)的產(chǎn)生 屬于必要非充分條件3、促使審計(jì)產(chǎn)生的其他因素 專業(yè)限制：非專業(yè)人士沒(méi)有能力驗(yàn)證復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)空限制：分散于各地的股東無(wú)法親自完成報(bào)告驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)限制：考慮到成本收益，股東更愿請(qǐng)他人代為檢驗(yàn)利益沖突：委托者和受托者利益不同，對(duì)報(bào)告看法不一董事長(zhǎng) 總經(jīng)理

7、報(bào)告增值15%請(qǐng)人審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)發(fā)薪 經(jīng)濟(jì)責(zé)任是 每年實(shí)現(xiàn)增值10% 1億資產(chǎn)二、從審計(jì)發(fā)展的過(guò)程看受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的發(fā)展促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)在三大審計(jì)職業(yè)的發(fā)展歷程中： 1、社會(huì)審計(jì)（CPA審計(jì)） 2、國(guó)家審計(jì)（政府審計(jì)） 3、內(nèi)部審計(jì) 1、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展歷史（1）起源：16世紀(jì)、意大利 地中海商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展 合伙制企業(yè) 參與經(jīng)營(yíng)合伙人 不參與經(jīng)營(yíng)合伙人 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系 意大利會(huì)計(jì)專家代人查帳 世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。 （2）形成：18世紀(jì)、英國(guó) 股份制企業(yè) 股東 經(jīng)理人 由南海事件決定了英式審計(jì)階段特點(diǎn)：以查錯(cuò)糾弊、保護(hù)所有者資產(chǎn)安全完整為目的，對(duì)會(huì)計(jì)

8、賬簿進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。 1719年通過(guò)粉飾報(bào)表制造南海股票熱股價(jià)從114英鎊一年內(nèi)漲至1050英鎊；查爾斯.斯耐爾審查南海帳簿， 1720宣布破產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的“南海公司事件”：l 查爾斯斯耐爾是世界上第一位民間審計(jì)人員l 英國(guó)政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計(jì)公司賬目;1845年又對(duì)公司法進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)l 1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，世界上第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體（3）發(fā)展：20世紀(jì)初，美國(guó)成為世界經(jīng)濟(jì)中心，美國(guó)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)決定審計(jì)發(fā)展為美式審計(jì)特點(diǎn)：以考察企業(yè)信用為目的，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。 20世

9、紀(jì)30年代，由于資本市場(chǎng)的發(fā)展和世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，審計(jì)發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。 2、國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷史（1）專制制度：奴隸社會(huì)、封建社會(huì) 奴隸社會(huì)，國(guó)王和主管財(cái)政的管理之間產(chǎn)生受托責(zé)任關(guān)系，國(guó)王設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，形成國(guó)家審計(jì)。 由專制制度決定了國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)： 委托人是國(guó)王或皇帝個(gè)人，為了個(gè)人利益組織審計(jì) 國(guó)家審計(jì)目的保證官吏忠實(shí)于君主。（2）民主制度：資本主義社會(huì)、社會(huì)主義社會(huì) 民主制度，一切權(quán)利和公共資源歸屬于人民。人民委托政府行使權(quán)利，管理資產(chǎn)，導(dǎo)致受托責(zé)任關(guān)系。 由民主制度決定了國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)： 委托人是人民，為了人民和社會(huì)的利益組織審計(jì) 國(guó)家審計(jì)目的保證政府行為符合人民和社

10、會(huì)利益。受托責(zé)任關(guān)系中委托者的變化導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生質(zhì)的飛躍。3、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史（1）形成：奴隸社會(huì) 時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于社會(huì)審計(jì)，幾乎和國(guó)家審計(jì)一樣早。 奴隸主委托管家管理莊園，產(chǎn)生受托責(zé)任關(guān)系，有的派親信監(jiān)督管家，即是最早的內(nèi)部審計(jì)行為。（2）發(fā)展： 19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，形成企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司。受托責(zé)任關(guān)系結(jié)構(gòu)復(fù)雜化導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，并由查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)向協(xié)調(diào)各部門，確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。（一）政府審計(jì)起源（公元前1066771多年）西方：奴隸制度下的古羅馬、古埃及、古希臘時(shí)代（公元6年）西周宰夫，政府審計(jì)萌芽 小宰宰夫 天官 （財(cái)政支出）周王 司會(huì) 地官 （財(cái)政收入） 標(biāo)志：

11、“宰夫”政府審計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志 “司會(huì)”內(nèi)部審計(jì)的萌芽 送達(dá)審計(jì)和就地審計(jì)三、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）發(fā)展（公元前221年公元1200年左右）秦漢我國(guó)審計(jì)的確定階段上計(jì)制度為我國(guó)歷史上最早的審計(jì)監(jiān)督制度標(biāo)志（1）初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式 太尉 皇帝 丞相 御史大夫（民政、財(cái)政與財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)） （2）審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大 （3）“上計(jì)”制度 （三）中衰時(shí)期（公元1206年1912年）隋、唐、宋日臻健全階段 隋：比部 我國(guó)歷史上第一次獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置， 宋：“審計(jì)”一詞出現(xiàn)，財(cái)政監(jiān)督元、明、清停滯不前階段 元：取消比部，戶部兼管審計(jì) 獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)消失 明：設(shè)都察院（四）演進(jìn)階段（公元1912年

12、以來(lái)）1914年，北洋政府設(shè)置審計(jì)院，同年頒布審計(jì)法1918年，民間審計(jì)產(chǎn)生，謝霖、正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所1980年，恢復(fù)和重建了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度1983年9月成立審計(jì)署1993年10月31日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法通過(guò)并頒布實(shí)施四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特性CPA發(fā)展的4個(gè)階段從1844年到20世紀(jì)初英國(guó)，CPA審計(jì)形成時(shí)期從20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代初美式資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)30、40年代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)20世紀(jì)40年代以后管理審計(jì)與國(guó)際審計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所二戰(zhàn)后“八

13、大”，20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后合并為“五大”，2001年，美國(guó)出現(xiàn)安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國(guó)司法部門調(diào)查之后宣布關(guān)閉。目前，有 “四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道（Price Water House Coopers）安永（Ernst &Yong）畢馬威（KPMG）德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）第一章 總論序號(hào)審計(jì)發(fā)展階段審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法116世紀(jì)意大利的審計(jì)起源對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查查賬、公證21844年到20世紀(jì)初審計(jì)形成（英式審計(jì)）查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)320世紀(jì)初注冊(cè)會(huì)計(jì)師

14、審計(jì)發(fā)展（美式審計(jì)）保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)逆查419291933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)抽樣審計(jì)5第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)【例題1單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是( )。（基本結(jié)論）A.合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生B.股份制企業(yè)制度的形成C.資本市場(chǎng)的發(fā)展D.所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離【答案】【例題2單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，在審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，其主要審計(jì)目的也在調(diào)整。下列關(guān)于不同階段的審計(jì)目的陳述不恰當(dāng)?shù)氖? )。A.英式審計(jì)主要目的是查錯(cuò)防弊B.美式審計(jì)主要目的是判斷企業(yè)信用狀況C.19

15、291933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，審計(jì)目的是保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)D.現(xiàn)代審計(jì)目的不再關(guān)注錯(cuò)弊，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 一、審計(jì)的概念二、審計(jì)的基本特征三、審計(jì)的類別四、審計(jì)的對(duì)象第二節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)一、審計(jì)的概念（P12）一、概念審計(jì)審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。 “審”：詳細(xì)、周密地審查、審核“計(jì)”：核算、計(jì)算“審計(jì)”：審查或?qū)徍擞?jì)算，應(yīng)包括審核和稽察注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。目標(biāo)標(biāo)標(biāo)標(biāo)獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)

16、證據(jù)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程 會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)交易記錄與報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系 具體可以這樣理解：1.審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求（請(qǐng)鏈接教材第6章）。2.審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”（如上圖），認(rèn)定的定義和分類（請(qǐng)鏈接教材第7章）。3.審計(jì)的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”（如上圖），會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個(gè)“既定標(biāo)準(zhǔn)”。會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“交易記錄與報(bào)表的編制”（如圖），而審計(jì)工作是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”（如圖）對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)

17、事項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，在年報(bào)審計(jì)中就是“適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度”；在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中就是出資者的“合同”（請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第1520章實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序）。 4.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”（如圖）的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法（請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第9章第2節(jié)）；5.審計(jì)報(bào)告（如圖）就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（請(qǐng)鏈接教材第2526章）；6.審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程。（如圖）。7 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的作用（基本結(jié)論）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種保證

18、服務(wù)，這種保證服務(wù)是通過(guò)提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)來(lái)體現(xiàn)的。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)可以提高財(cái)務(wù)信息的可靠性或可信度。二、審計(jì)的特征1、獨(dú)立性 第一關(guān)系人：審計(jì)委托者 審計(jì)三方面關(guān)系人 第二關(guān)系人：被審單位 第三關(guān)系人：審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員審計(jì)人（第三關(guān)系人）被審計(jì)人（第二關(guān)系人）審計(jì)委托人（第一關(guān)系人）審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系委托與被委托關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系2、權(quán)威性獨(dú)立性法律賦予的權(quán)威，依法進(jìn)行審計(jì)，公司法、商法、證券交易法、破產(chǎn)法等自身工作樹(shù)立的權(quán)威。如嚴(yán)格考核或考試，有較高的專業(yè)知識(shí)和政治素質(zhì)三、審計(jì)的類別（了解）審計(jì)可以從不同角度加以考察，從而做出不同的分類。1按主體的不同，審

19、計(jì)劃分為政府審計(jì)(也稱國(guó)家審計(jì))、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(也稱獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì))。2按目的與內(nèi)容的不同劃分為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)。3按與被審計(jì)單位的關(guān)系不同劃分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。4按范圍的不同審計(jì)劃分為全面審計(jì)和局部審計(jì)，綜合審計(jì)和專題審計(jì)。5按施行時(shí)間的不同審計(jì)劃分為事前、事中和事后審計(jì)，定期和不定期審計(jì)，期中和期末審計(jì)。6按執(zhí)行地點(diǎn)的不同審計(jì)劃分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)。 四、審計(jì)方法（1）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)又叫詳細(xì)審計(jì)，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，約四分之三的時(shí)間花費(fèi)在合計(jì)和過(guò)賬上。從方法論的角度上講，這種審

20、計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊;方法：對(duì)會(huì)計(jì)憑證和帳簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。抽樣以判斷抽樣為主，盲目抽樣。（2）制度基礎(chǔ)審計(jì)由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)的審計(jì)工作量迅速增大，而需要的審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用也難以承受。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。因?yàn)槁殬I(yè)界逐漸認(rèn)識(shí)到，設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣

21、審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性;方法：強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)，將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。職業(yè)界認(rèn)識(shí)到設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易

22、存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開(kāi)發(fā)展了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性方法：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將審計(jì)資源分配容易導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)漏報(bào)的領(lǐng)域。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（請(qǐng)認(rèn)真理解并掌握，鏈接第8、13、14、21章）1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

23、“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”。2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（1）根據(jù)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（請(qǐng)鏈接教材第8章的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、第13章的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”）來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)；（2）為了控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確保最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平（請(qǐng)鏈接教材第14章的“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”）。（3）在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”過(guò)程中必須考慮舞弊（請(qǐng)鏈接教材第21章的“對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮”）。審計(jì)過(guò)程可以簡(jiǎn)述為：識(shí)別（8、13）評(píng)估（13）應(yīng)對(duì)（14）一、審計(jì)監(jiān)督體系二、CPA審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系三、注冊(cè)

24、會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系政府審計(jì)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。三者區(qū)別：主體是誰(shuí)？監(jiān)督什么？各有哪些分類？獨(dú)立程度？一、審計(jì)監(jiān)督體系1、審計(jì)方式：政：強(qiáng)制審計(jì)注：受托審計(jì)2、審計(jì)對(duì)象政：各級(jí)政府及部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況注：一切營(yíng)利及非營(yíng)利

25、單位3、審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上政：據(jù)審計(jì)處理意見(jiàn)可依法強(qiáng)制執(zhí)行注：發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)4、實(shí)施手段上政：政府行為，無(wú)償審計(jì)。公務(wù)員注：會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，有償審計(jì)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系5、在審計(jì)的獨(dú)立性上政：?jiǎn)蜗颡?dú)立，僅獨(dú)立于被審計(jì)單位注：雙向獨(dú)立，獨(dú)立于委托人和被審計(jì)單位6、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上政：審計(jì)署制訂的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則注：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則7、在法律上：政：依照中華人民共和國(guó)審計(jì)法注：依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和其他法律、法規(guī)區(qū)別1、審計(jì)獨(dú)立性不同內(nèi)：與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立注：雙向獨(dú)立2、在審計(jì)方式不同內(nèi)： 自行安排施行注：受托進(jìn)行3、在審計(jì)內(nèi)容和目的上不同內(nèi)：內(nèi)部控制的健全、有效；會(huì)

26、計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等注：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同內(nèi)：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則5、在審計(jì)職責(zé)和作用上內(nèi)：只對(duì)本部門、本單位負(fù)債，對(duì)外不起鑒證作用注：對(duì)投資者、債權(quán)人、社會(huì)公從負(fù)債，報(bào)告具有鑒證作用三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系聯(lián)系：1.基本原則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作；2.利用內(nèi)部審計(jì)工作成果的原因分析(1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；(2)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。典型案例分析1-單王洪和郭天是天大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，兩人在對(duì)盛大公司2003年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，針對(duì)以下三個(gè)問(wèn)題，請(qǐng)幫助兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷（ ）。a