中國稅制第三章消費稅

1、中國稅制 目錄CONTENT010302第一章稅收導(dǎo)論第二章增值稅第三章消費稅04第四章關(guān)稅050706第五章土地增值稅第六章企業(yè)所得稅第七章個人所得稅0809第八章資源稅與環(huán)境保護(hù)稅第九章其他稅種第三章消費稅第一節(jié)CHAPTER ONE消費稅概述點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅的概念一國際上對消費稅有兩種通行解釋：1一種解釋認(rèn)為消費稅是指對消費品或消費行為課征的稅收，屬于間接稅的范疇，稅收隨價格及交易行為的完成，轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)。此種含義下的消費稅屬于間接稅范疇。另一種解釋認(rèn)為消費稅是指對個人的消費支出課征的稅，可稱之為消費支出稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點

2、擊添加文本消費稅的特點二一般來說，消費稅的征稅對象主要是與居民消費相關(guān)的最終消費品和消費行為。與其他稅種比較，消費稅具有以下幾個特點：征稅項目具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有多樣性 稅收調(diào)節(jié)具有特殊性消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性0102030405特點點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本我國消費稅的立法精神三現(xiàn)行消費稅是在對原產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費稅進(jìn)行改革的基礎(chǔ)上形成的。1994年的稅制改革將增值稅范圍擴(kuò)大到全部工業(yè)品，并延伸到商品批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，取消產(chǎn)品稅和特別消費稅，在此基礎(chǔ)上選擇部分消費品征收消費稅，從而形成了目前增值稅普遍征收，消費稅特殊調(diào)節(jié)，部分征稅項目交叉的雙層次征稅結(jié)

3、構(gòu)。目前，我國消費稅的開征主要體現(xiàn)以下四個方面的立法精神：01組織財政收入02合理引導(dǎo)消費03調(diào)節(jié)收入分配04保護(hù)生態(tài)環(huán)境第二節(jié)CHAPTER TWO納稅義務(wù)人、征稅范圍與稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅納稅人一消費稅納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。一般來講，消費稅大多在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行繳納，納稅人為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)者（金、銀、鉑、鉆除外），屬于直接納稅方式。如果是委托加工應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)人是委托方，但是由受托方代收代繳（個人除外）。如果是進(jìn)口應(yīng)稅消費品，進(jìn)口的單位和個人屬于納稅義務(wù)人，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅。點擊添

4、加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本征稅范圍二消費稅的征稅范圍具體包括：煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，電池，涂料。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率三消費稅一共有兩種稅率結(jié)構(gòu)：第一種是比例稅率，適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%56%；第二種是定額稅率，只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，分別是啤酒、黃酒、成品油。另外，白酒、卷煙兩種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法計征消費稅。其中，卷煙和白酒的消費稅稅率見表3-1。第三節(jié)CHAPTER THREE消費稅應(yīng)

5、納稅額的計算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據(jù)一（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定一般來說，從價計征的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)和增值稅相同，為不含增值稅的銷售額。從量計征的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為其銷售數(shù)量；銷售數(shù)量的核定標(biāo)準(zhǔn)是銷售應(yīng)稅消費品的為銷售數(shù)量、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的為移送使用數(shù)量、委托加工應(yīng)稅消費品的為收回的數(shù)量、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的為核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。復(fù)合計征的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為銷售額和銷售數(shù)量。（二）計稅依據(jù)的特殊情況第一，當(dāng)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門店銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，應(yīng)按門店對外銷售額或銷售數(shù)量計征消費稅。第二，當(dāng)納稅人將應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資

6、入股和抵償債務(wù)時，按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算繳納消費稅。第三，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，屬于銷售額的一部分，應(yīng)并入銷售額繳納消費稅。第四，卷煙計稅價格等于批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格乘以1與適用批發(fā)毛利率之差，實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定，低于計稅價格的，按計稅價格確定（孰高原則）。第五，既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額；未劃分清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算二（一）直

7、接銷售應(yīng)稅消費品生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算見表3-2。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算二（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅。對于用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面，用于換取資料、抵償債務(wù)和投資入股的，需要按規(guī)定繳納消費稅。有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅。一般按照加權(quán)平均價格，用于換取資料、抵償債務(wù)和投資入股的按照最高價格。如果沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率的應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額=（成本+利潤

8、）（1-比例稅率）比例稅率實行復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額=（成本+利潤+自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率+自用數(shù)量定額稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算二（三）委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，在應(yīng)稅消費品收回時受托方代收代繳消費稅（受托方是個人的除外）。應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價委托加工數(shù)量適用稅率沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，計算公式如下：組成計稅價格

9、=（材料成本+加工費）（1-比例稅率）如果應(yīng)稅消費品采用復(fù)合計征方式的，組成計稅價格的計算公式如下：（材料成本+加工費+委托加工收回數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算二（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品1.屬于從價定率計征的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率2.屬于從量定額計征的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品進(jìn)口數(shù)量消費稅定額稅率3.屬于復(fù)合計稅辦法計征的點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅重復(fù)征稅的解決方法三消費稅解決重復(fù)征稅問題實行實耗扣稅法，即外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅額按照當(dāng)

10、期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。具體扣稅規(guī)則見表3-3（表格略）。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅出口退稅的計算四我國對納稅人出口的應(yīng)稅消費品，免征消費稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品出口免稅并退稅。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不予退（免）稅的。1出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅。免

11、征消費稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，不予辦理退還消費稅，因為已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，該應(yīng)稅消費品出口時已不含有消費稅，所以無須再辦理退還消費稅。2出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退（免）稅。3第四節(jié)CHAPTER FOUR消費稅的征收與繳納點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅義務(wù)發(fā)生時間一生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照結(jié)算方式的不同而不同。采用賒銷和分期收款的，納稅義務(wù)時間為書面合同約定收款日期當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品

12、的當(dāng)天；采用預(yù)收貨款的，納稅義務(wù)時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品當(dāng)天；采用托收承付和委托銀行收款的，納稅義務(wù)時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天；采用其他結(jié)算方式的，納稅義務(wù)時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天。其他應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，納稅義務(wù)時間為應(yīng)稅消費品移送使用當(dāng)天；委托加工的，納稅義務(wù)時間為納稅人提貨當(dāng)天；進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為納稅人報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅期限二按照消費稅暫行條例規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分

13、別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。如果納稅人不能按照規(guī)定的納稅期限依法納稅，將按稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅地點三納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅